国家税收6——消费税(23页PPT).pptx
消费税宁夏大学经济管理学院主要内容o消费税概述o消费税的征收制度o消费税应纳税额的计算2宁夏大学经济管理学院第一节 消费税概述o消费税的概念o消费税的特点征税范围的选择性征税环节的单一性征收方法的多样性:从价、从量、复合税收调节的特殊性：税率高、税负差异大税负可转嫁价内税3宁夏大学经济管理学院4宁夏大学经济管理学院第二节 消费税的征收制度o纳税人o征税范围o税率o纳税环节o纳税义务发生时间：大部与增值税相同o纳税期限：与增值税相同o纳税地点5宁夏大学经济管理学院一、纳税人o生产销售（或自用）应税消费品o委托加工应税消费品o进口应税消费品6宁夏大学经济管理学院二、征税范围o14类应税消费品1.烟2.酒及酒精3.化妆品：4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽车轮胎8.摩托车9.小汽车10.高尔夫球及球具11.高档手表12.游艇13.木制一次筷子14.实木地板7宁夏大学经济管理学院三、税率o从价定率征税的：大多数o从量定额征税：啤酒、黄酒、成品油o复合征税的：卷烟、白酒8宁夏大学经济管理学院消费税税目税率表消费税税目税率表-1（2009年版）年版）税目税目税率税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝 4.商业批发卷烟56%加0.003元/支36%加0.003元/支25%30%5%每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。u卷烟实行复合征税：先征从量税，再征收从价税卷烟实行复合征税：先征从量税，再征收从价税9宁夏大学经济管理学院消费税税目税率表消费税税目税率表-2（2009年版）年版）税目税目税率税率二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或500ml）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%u白酒实行复合征税：先征从量税，再征收从价税白酒实行复合征税：先征从量税，再征收从价税三、化妆品 30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火 15%10宁夏大学经济管理学院消费税税目税率表消费税税目税率表-3（2009年版）年版）税目税目税率税率六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油 2.石脑油3.溶剂油4.润滑油5.柴油6.航空煤油7.燃料油 1.40元/升1 元/升1元/升1元/升1元/升0.8元/升0.8元/升0.8元/升七、汽车轮胎 3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250ml（含250ml）以下的2.气缸容量在250ml以上的 3%10%11宁夏大学经济管理学院消费税税目税率表消费税税目税率表-4（2009年版）年版）税目税目税率税率九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具 10%十一、高档手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、实木地板5%12宁夏大学经济管理学院四、纳税环节除卷烟外，其他应税消费品只缴纳一次消费税大部分应税消费品在生产环节完成时生产环节完成时生产环节完成时生产环节完成时缴纳自己生产后直接销售：销售时缴纳自产自用：继续生产同类应税消费品：不缴纳不缴纳继续生产非应税消费品：缴纳“视同销售”：缴纳委托加工收回：提货时缴纳金银首饰、钻石及其饰品在零售环节零售环节缴纳卷烟除在生产环节缴纳外，还要在批发批发环节缴纳一次13宁夏大学经济管理学院第三节 消费税应纳税额的计算o确定纳税义务发生时间：P83基本与增值税规定相同o消费税应纳税额计算的一般方法T消计税依据t消有三种情况：从价定率、从量定额、复合征税o特殊情况的处理进口应税消费品：T消 P组t消（参考增值税）14宁夏大学经济管理学院一、消费税应纳税额计算的一般方法 T消计税依据t消解析一般消费税的税率会给出，因此计算消费税的重点是确定计税依据重点是确定计税依据消费税的计税依据有两种：从价定率：销售额从量定额：销售量介绍三种常规计算方法：从价定率从量定额复合征税15宁夏大学经济管理学院计算T消从价定率征收T消销售额t消核定消费税的计税销售额可参考增值税的计税销售额的核定，二者大多数情况下基本相同（仅从价定率征收时）16宁夏大学经济管理学院计算T消从量定额征收T消销售量t消（单位税额）在消费税应纳税额的计算中，最为简单！但要考虑到计税单位的不同。17宁夏大学经济管理学院计算T消复合征收T消从量税+从价税卷烟、白酒适用先从量定额、再从价定率征收18宁夏大学经济管理学院【例】某卷烟厂生产销售卷烟和烟丝，2008年8月发生如下经济业务：（1）8月1日，期初结存烟丝买价20万元，8月31日，期末结存烟丝买价5万元。（2）8月3日，购进已税烟丝买价10万元，取得增值税专用发票并通过验证。（3）8月6日，发往B烟厂烟叶一批，委托B烟厂加工烟丝，发出烟叶成本20万元，支付加工费8万元，烟厂没有同类烟丝销售价格。（4）8月20日，委托B烟厂加工的烟丝收回，出售一半取得收入25万元，生产卷烟领用另一半。（5）8月27日，销售卷烟20大箱，取得收入100万元，销售外购烟丝取得收入10万元。（6）8月28日，没收逾期未收回的卷烟包装物押金23400元。（7）8月29日，收回委托个体户张某加工的烟丝（发出烟叶成本为2万元，支付加工费1060元，该处同类烟丝销售价格为3万元），直接出售取得收入3.5万元。19宁夏大学经济管理学院分析过程：（1）第1、2笔业务的数据为计算扣除外购已税烟丝已纳的消费税时使用。当期耗用外购烟丝中已缴纳的消费税（20+10-5）30%7.5万元（3）第3笔业务的数据为收回烟丝时计算受托方代收代缴的消费税时使用，即受托方没有同类消费品价格，要按组成计税价格公式计算。（4）第4笔业务，委托B 烟厂中工的烟丝收回，应计算并支付受托方代收代缴的消费税为（20000080000）（130%）30%120000（元）用于生产的一半，其已缴纳的消费税可扣除：12000050%60000（元）（5）第5笔业务应纳消费税为100000056%2015010000030%593000（元）（6）第6笔业务应纳消费税为23400（117%）56%11200（元）这里只要注意将包装物押金23400元还原为不含增值税的销售额计算应缴消费税即可。（7）第7笔业务应纳消费税为3500030%10500（元）这里只要注意委托个体经营者加工的应税消费品，不能由个体经营者代收代激消费税，而应在收回后按实际售价计算应缴消费税即可。当期缴纳的消费税税额（120000+593000+11200+10500）-75000-60000 599700（元）20宁夏大学经济管理学院第四节 消费税出口退税o出口退税率依据消费税科目、税率表执行o出口应税消费品退（免）税政策出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业与增值税不同21宁夏大学经济管理学院o出口退税额的计算从价定率应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率从量定额应退消费税税款出口数量单位税额221、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:40:2023:40:2023:4011/8/2022 11:40:20 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:40:2023:40Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。23:40:2023:40:2023:40Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:40:2023:40:21November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202211:40:21下午23:40:2111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:40下午11月-2223:40November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/823:40:2123:40:2108 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:40:21下午11:40下午23:40:2111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:40:21 PM23:40:2108-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:40 PM11/8/2022 11:40 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家
