消费税稽查方法与案例分析(35页PPT).pptx

消费税稽查方法与案例分析消费税稽查方法与案例分析姜姜姜姜 国国国国 平平平平主要内容主要内容一、纳税人的检查一、纳税人的检查二、税目与税率的检查二、税目与税率的检查三、纳税环节与纳税时间的检查三、纳税环节与纳税时间的检查四、计税依据的检查四、计税依据的检查一、纳税人的检查一、纳税人的检查政策规定政策规定 P98P98常见问题：有从事纳税义务的未申报消费税常见问题：有从事纳税义务的未申报消费税 受托加工应税消费品的未代收代缴受托加工应税消费品的未代收代缴检查方法：了解企业的产品构成检查方法：了解企业的产品构成讨论：如果中间产品是应税消费品，是否要征税？讨论：如果中间产品是应税消费品，是否要征税？二、适用税目、税率的检查二、适用税目、税率的检查财税财税【20062006】3333号文规定号文规定 共共1414个税目个税目注意几点：注意几点：1.1.酒及酒精：酒及酒精：国税函国税函20082008742742号：鉴于国家已经出台号：鉴于国家已经出台了调味品分类国家标准，按照国家标准调味料酒属于了调味品分类国家标准，按照国家标准调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。收消费税。2.2.化妆品：化妆品：化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护高档护肤类化妆品和成套化妆品肤类化妆品和成套化妆品。不包括舞台、戏剧、影视演不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。3.3.鞭炮、焰火：鞭炮、焰火：包括各种鞭炮、焰火。包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征消费税。纸、鞭炮药引线，不征消费税。4.4.汽车轮胎：汽车轮胎：不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自专用轮胎。自20012001年年1 1月月1 1日起，子午线轮胎免征消费税，日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。翻新轮胎停止征收消费税。国税发国税发200649200649号号 ：免征消费税的子午线轮胎仅指外免征消费税的子午线轮胎仅指外胎。子午线轮胎的内胎与外胎成套销售的，依照胎。子午线轮胎的内胎与外胎成套销售的，依照中中华人民共和国消费税暂行条例华人民共和国消费税暂行条例第三条规定执行。第三条规定执行。5.5.小汽车：小汽车：电动汽车不属于本税目征收范围；电动汽车不属于本税目征收范围；国税函国税函(2007)1071(2007)1071号：号：沙滩车、雪地车、卡丁车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。6.6.高档手表：高档手表：高档手表是指销售价格高档手表是指销售价格（不含增值税）（不含增值税）每每只在只在1000010000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。7.成品油成品油:汽油汽油/柴油柴油/石脑油石脑油关于生物柴油关于生物柴油:国税函国税函200539号号:”生物柴油生物柴油”不征收消费税不征收消费税财税财税2008168号号:废止废止,应征税应征税关于石脑油关于石脑油:财税财税200633号号:自自2006年年4月月1日起日起,生产企业将自产石脑油用于本企业生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。时缴纳消费税。石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。财税财税200819号号:一、自一、自2008年年1月月1日起，对石脑油、溶剂油、润滑油按每升日起，对石脑油、溶剂油、润滑油按每升0.2元征收消费税，燃料油按每升元征收消费税，燃料油按每升0.1元征收消费税。元征收消费税。二、自二、自2008年年1月月1日起至日起至2010年年12月月31日止，进口石脑油和日止，进口石脑油和国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。生产企业直国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。生产企业直接对外销售的石脑油应按规定征收消费税。石脑油消费税的具体征、接对外销售的石脑油应按规定征收消费税。石脑油消费税的具体征、免税管理办法由财政部、国家税务总局另行制定。免税管理办法由财政部、国家税务总局另行制定。财税财税2008168号号:一、自一、自2009年年1月月1日起对进口石脑油恢复征收消费税。日起对进口石脑油恢复征收消费税。二、二、2009年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，对国产的用作乙烯、日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口的用为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还，具体办作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还，具体办法由财政部会同海关总署和国家税务总局另行制定。法由财政部会同海关总署和国家税务总局另行制定。乙烯类产品具体是指乙烯、丙烯和丁二烯；芳烃类产品具体是指苯、乙烯类产品具体是指乙烯、丙烯和丁二烯；芳烃类产品具体是指苯、甲苯、二甲苯。甲苯、二甲苯。税率的特殊规定税率的特殊规定财税财税【20012001】8484号调整啤酒消费税单位税额号调整啤酒消费税单位税额（1 1）每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在）每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3 0003 000元（含元（含3 0003 000元，不含增值税）以上的，单位税额元，不含增值税）以上的，单位税额250250元元/吨。吨。财税财税【20062006】2020号号:上述包装物押金不包括供重复使用上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。的塑料周转箱的押金。（2 2）每吨啤酒出厂价格在）每吨啤酒出厂价格在3 0003 000元（不含元（不含3 0003 000元，不含元，不含增值税）以下的，单位税额增值税）以下的，单位税额220220元元/吨。吨。（3 3）娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额）娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250250元元/吨。吨。卷烟每标准条（卷烟每标准条（200200支）调拨价格在支）调拨价格在5050元元（含（含5050元，不含增值税）以上的卷烟税率元，不含增值税）以上的卷烟税率为为4545；在；在5050元（不含增值税）以下的卷元（不含增值税）以下的卷烟税率为烟税率为3030。小汽车的税率变动：小汽车的税率变动：财税财税(2008)105(2008)105号：自号：自20082008年年9 9月月1 1日起执日起执行新的税目税率表。行新的税目税率表。乘用车消费税税目税率表乘用车消费税税目税率表税税 目目税税率率小汽车：小汽车：乘用车：乘用车：（1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0升以下（含升以下（含1.0升）的升）的1（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的3（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的5（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的9（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的12（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的25（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的40财税财税2008167号号:一、将无铅汽油的消费税单位税额由每升一、将无铅汽油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每元提高到每升升1.0元；将含铅汽油的消费税单位税额由每升元；将含铅汽油的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升元提高到每升1.4元。元。二、将柴油的消费税单位税额由每升二、将柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升元提高到每升0.8元。元。三、将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由每升三、将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升元提高到每升1.0元。元。四、将航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升四、将航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升元提高到每升0.8元。元。五、本通知自五、本通知自2009年年1月月1日起执行。日起执行。成品油消费税税目税率表成品油消费税税目税率表 税税 目目税税 率率成品油：成品油：1.汽油汽油(1)无铅汽油无铅汽油1.0元元/升升(2)含铅汽油含铅汽油1.4元元/升升2.柴油柴油0.8元元/升升3.航空煤油航空煤油0.8元元/升升4.石脑油石脑油1.0元元/升升5.溶剂油溶剂油1.0元元/升升6.润滑油润滑油1.0元元/升升7.燃料油燃料油0.8元元/升升税目税率常见问题税目税率常见问题1.1.兼营不同产品，有意混淆应税消费品与非兼营不同产品，有意混淆应税消费品与非应税品的界限应税品的界限2.2.应税消费品成套件销售，有意拆分收入，应税消费品成套件销售，有意拆分收入，少计消费税少计消费税案例：案例：白酒与酒精案白酒与酒精案三、纳税环节与义务时间的检查三、纳税环节与义务时间的检查一般规定：一般规定：（一）生产并销售（一）生产并销售（二）进口（二）进口（三）委托加工，由受托方在交货时代收代缴（三）委托加工，由受托方在交货时代收代缴（四）零售环节（金银首饰、铂金首饰、钻石）（四）零售环节（金银首饰、铂金首饰、钻石）特殊规定：特殊规定：（一）视同销售在移送时纳税（一）视同销售在移送时纳税（二）自产、委托加工后用于继续生产应税消费品的，本环节不纳税，（二）自产、委托加工后用于继续生产应税消费品的，本环节不纳税，用于直接出售、用于非应税项目的，应当征税用于直接出售、用于非应税项目的，应当征税?（三）委托个体经营者加工的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳（三）委托个体经营者加工的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳（四）消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，受托方可暂按收取（四）消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，受托方可暂按收取的加工费征收消费税。的加工费征收消费税。20082008年年3 3月，市稽查局对某酒厂进行检查，发现月，市稽查局对某酒厂进行检查，发现2 2月月2626日日3636记账凭证，会计分录为记账凭证，会计分录为借：库存商品借：库存商品酒精酒精 3000030000 应交税金应交税金增值税（进项）增值税（进项）13601360 贷：委托加工物资贷：委托加工物资AA酒厂酒厂 2200022000 银行存款银行存款 93609360所附原始凭证为支票存根，金额所附原始凭证为支票存根，金额93609360元；增值税专用发元；增值税专用发票一张，注明加工费票一张，注明加工费80008000元，税金元，税金13601360元；入库单一张，元；入库单一张，注明数量注明数量1010吨。追查吨。追查“委托加工物资委托加工物资”账户，为账户，为1 1月月2828日日发出的木薯干，委托发出的木薯干，委托A A酒厂生产加工酒精。经查酒厂生产加工酒精。经查A A酒厂发现无酒厂发现无同类产品生产销售。查该批酒精的耗用情况，其中有同类产品生产销售。查该批酒精的耗用情况，其中有6 6吨已吨已于于3 3月份直接出售，取得不含税收入月份直接出售，取得不含税收入3000030000元，已开具专用元，已开具专用发票，其余仍在仓库。问该如何进行涉税处理？发票，其余仍在仓库。问该如何进行涉税处理？国税发国税发【19951995】第第122122号号 为了有利于堵塞税收流失漏洞，各地除对受托加工应为了有利于堵塞税收流失漏洞，各地除对受托加工应税消费品的企业加强监督检查外，对于委托方也应加税消费品的企业加强监督检查外，对于委托方也应加强监督检查（不包括改在零售环节征收消费税的金银强监督检查（不包括改在零售环节征收消费税的金银首饰）。对于受托方未按规定代扣代缴税款，并经委首饰）。对于受托方未按规定代扣代缴税款，并经委托方所在地国税机关发现的，则应由委托方所在地国托方所在地国税机关发现的，则应由委托方所在地国税机关对委托方补征税款，受托方所在地国税机关不税机关对委托方补征税款，受托方所在地国税机关不得重复征税。得重复征税。对委托方补征税款的计税依据规定如下：对委托方补征税款的计税依据规定如下：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。组成计税价格的计算公式为：计税价格计税。组成计税价格的计算公式为：材料成本材料成本+加工费加工费 组成计税价格组成计税价格=1 1-消费税税率消费税税率 四、计税依据及应纳税额的检查四、计税依据及应纳税额的检查（一）政策依据（一）政策依据一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（不含增值税）价款和价外费用（不含增值税）价外费用：价外费用：如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。既作价随同应税消额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。费品的适用税率征收消费税。连同包装销售的应税消费品，无论包装是否单独计价，也不连同包装销售的应税消费品，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。消费税。特殊规定：特殊规定：财税字财税字19951995053053号：号：19951995年年6 6月月1 1日起，对酒类产品生产企业日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。税率征收消费税。国税发国税发19931993156156号：号：对酒类包装物押金征税的规定只适用于实对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。国税发国税发20022002109109号：号：白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。纳消费税。当将包装物押金并入销售额征税时，应先将该押金换算成为不当将包装物押金并入销售额征税时，应先将该押金换算成为不含增值税价，再并入销售额征收消费税。含增值税价，再并入销售额征收消费税。视同销售：视同销售：纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，按销工福利、奖励等方面的应税消费品，按销售同类应税消费品的销售价格确定计税依售同类应税消费品的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类应税消费品销售据征收消费税。没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。价格的，按照组成计税价格计算纳税。国税发国税发19931993156156号：纳税人用于换取生号：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据作为计税依据计算消费税。计算消费税。组成计税价格中的成本利润率国税发国税发【1993】第第156号号：P116：甲类卷烟；乙类卷：甲类卷烟；乙类卷烟；雪茄烟；烟丝；粮食白酒；薯类白酒；烟；雪茄烟；烟丝；粮食白酒；薯类白酒；其他酒；酒精；化妆品；鞭炮、焰火；贵重首饰及其他酒；酒精；化妆品；鞭炮、焰火；贵重首饰及珠宝玉石；汽车轮胎；珠宝玉石；汽车轮胎；摩托车；摩托车；财税财税200633号号：（一）高尔夫球及球具为（一）高尔夫球及球具为10%（二）高档手表为（二）高档手表为20%；（三）游艇为（三）游艇为10%；（四）木制一次性筷子为（四）木制一次性筷子为5%；（五）实木地板为（五）实木地板为5%（六）乘用车为（六）乘用车为8%（七）中轻型商用客车为（七）中轻型商用客车为5%。核定销售价格财政部令财政部令【2008】第第051号号（新条例实施细则）：条（新条例实施细则）：条例第十条所称应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：例第十条所称应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：（一）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局（一）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；核定，送财政部备案；（二）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家（二）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；税务局核定；（三）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。（三）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。金银首饰：金银首饰：财税财税199419949595号号金银首饰以旧换新（含翻新改制）金银首饰以旧换新（含翻新改制），应，应按按实际收取实际收取的不含增值税的全部价款确定计的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。税依据征收消费税。带料加工业务，应按受托方销售同类金银首带料加工业务，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1消费税税率）消费税税率）国税发国税发19931993156156号：纳税人通过自设号：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。售数量征收消费税。财税财税200620063333号：号：20062006年年4 4月月1 1日起，日起，纳税人将自产的应税消费品与外购或自纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。税依据。从量计税从量计税税税 目：啤酒、黄酒、汽油、柴油目：啤酒、黄酒、汽油、柴油特殊规定：特殊规定：财税财税【20012001】8484号：号：调整啤酒消费税单位税额调整啤酒消费税单位税额（1 1）每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在）每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3 0003 000元（含元（含3 0003 000元，不含增值税）以上的，单位税额元，不含增值税）以上的，单位税额250250元元/吨。吨。财税财税【20062006】2020号：号：上述包装物押金不包括供重复使上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。用的塑料周转箱的押金。（2 2）每吨啤酒出厂价格在）每吨啤酒出厂价格在3 0003 000元（不含元（不含3 0003 000元，不元，不含增值税）以下的，单位税额含增值税）以下的，单位税额220220元元/吨。吨。（3 3）娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额）娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250250元元/吨。吨。复合计税：复合计税：从量加从价计征从量加从价计征涉及税目：粮食白酒、薯类白酒、卷烟涉及税目：粮食白酒、薯类白酒、卷烟进口卷烟的计税方法：进口卷烟的计税方法：财税财税【20042004】2222号号:自自20042004年年3 3月月1 1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：定：1 1、每标准条进口卷烟（、每标准条进口卷烟（200200支）确定消费税适用比例税率的价格支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税（关税完税价格价格+关税关税+消费税定额税率）消费税定额税率）/（1-1-消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200200支）支）0.60.6元元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为30%30%。2 2、每标准条进口卷烟（、每标准条进口卷烟（200200支）确定消费税适用比例税率的价格支）确定消费税适用比例税率的价格5050元人民币元人民币的，适用比例税率为的，适用比例税率为45%45%；每标准条进口卷烟（；每标准条进口卷烟（200200支）确定消费税适用比例税率的支）确定消费税适用比例税率的价格价格5050元人民币的，适用比例税率为元人民币的，适用比例税率为30%30%。依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。和应纳消费税税额。1 1、进口卷烟消费税组成计税价格、进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）/（1-1-进口卷烟消费税适用比例税率）。进口卷烟消费税适用比例税率）。2 2、应纳消费税税额、应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用进口卷烟消费税适用比例税率比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量海关核定的进口卷烟数量消费消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（5000050000支）支）150150元。元。例例 有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，7 7月从国外月从国外进口卷烟进口卷烟320320320320箱（每箱箱（每箱250250250250条，每条条，每条200200200200支），支支），支付买价付买价20000002000000元，支付到达我国海关前的运输元，支付到达我国海关前的运输费用费用120000120000120000120000元、保险费用元、保险费用80000800008000080000元。已知进口卷元。已知进口卷烟的关税税率为烟的关税税率为20%20%20%20%。请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。（1 1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=(2000000=(200000012000012000080000)80000(180000)80000(120%)20%)0.6(10.6(10.6(10.6(130%)=48(30%)=48(元元元元)。单条卷烟价格小于单条卷烟价格小于5050元，适用消费税税率为元，适用消费税税率为30%30%。（2 2 2 2）进口卷烟应缴纳的消费税）进口卷烟应缴纳的消费税）进口卷烟应缴纳的消费税）进口卷烟应缴纳的消费税=80 0004830%=80 0004830%80 0000.6=1 200 000(80 0000.6=1 200 000(元元)外购或委托加工收回应税消费品已纳消费外购或委托加工收回应税消费品已纳消费税额抵扣的政策规定税额抵扣的政策规定 目前允许抵扣的税目共目前允许抵扣的税目共1010个：个：P124P1241.1.外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税烟丝生产的卷烟；2.2.外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税化妆品生产的化妆品；3.3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；5.5.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；6.6.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；7.7.外购已税实木地板为原料生产的实木地板；外购已税实木地板为原料生产的实木地板；8.8.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；9.9.外购已税润滑油为原料生产的应税消费品外购已税润滑油为原料生产的应税消费品 ；10.10.外购已税燃料油为原料生产的应税消费品外购已税燃料油为原料生产的应税消费品 。方方 法：实耗扣税法法：实耗扣税法特殊规定：特殊规定：P121P121123123容易出现的问题容易出现的问题（1 1）隐匿销售收入。）隐匿销售收入。（2 2）视同销售（如对外投资、抵偿债务等），未按视同销售处理或未按最）视同销售（如对外投资、抵偿债务等），未按视同销售处理或未按最高价计税。高价计税。（3 3）将价外费用单独记账，不并入销售额。）将价外费用单独记账，不并入销售额。（4 4）包装物及其押金收入单独记账不缴或未足额缴纳消费税。）包装物及其押金收入单独记账不缴或未足额缴纳消费税。（5 5）将销售费用、支付给购货方的回扣等直接抵减应税销售额。）将销售费用、支付给购货方的回扣等直接抵减应税销售额。（6 6）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以外用途，未按视同销售处）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以外用途，未按视同销售处理。理。（7 7）向单独成立的销售公司或其他关联企业低价销售应税消费品。）向单独成立的销售公司或其他关联企业低价销售应税消费品。（8 8）委托加工（不含金银首饰）应税消费品未按规定代扣代缴消费）委托加工（不含金银首饰）应税消费品未按规定代扣代缴消费税。税。（9 9）成套应税消费品未按规定足额申报纳税。）成套应税消费品未按规定足额申报纳税。委托加工应税消费品纳税环节历来是存在偷税、逃税问题较多的地方。委托加工应税消费品纳税环节历来是存在偷税、逃税问题较多的地方。委托方和受托方常出现下列问题：委托方和受托方常出现下列问题：(1)(1)自制应税消费品，或不符合委托加工条件的应税消费品，如受自制应税消费品，或不符合委托加工条件的应税消费品，如受托方自备材料，或先将材料卖给委托方，再给委托方加工产品托方自备材料，或先将材料卖给委托方，再给委托方加工产品的情况，当作委托加工产品进行核算。的情况，当作委托加工产品进行核算。(2)(2)委托方为多揽业务，故意将加工的应税消费品记作非应税消委托方为多揽业务，故意将加工的应税消费品记作非应税消费品，不履行代收代缴税款的义务，帮助委托方逃避纳税。费品，不履行代收代缴税款的义务，帮助委托方逃避纳税。(3)(3)委托、受托双方合谋，受托方在委托方提货时不代收消费税税委托、受托双方合谋，受托方在委托方提货时不代收消费税税款。然后委托方再以支付加工费的名义，将少缴的税款分给受款。然后委托方再以支付加工费的名义，将少缴的税款分给受托方一部分。托方一部分。(4)(4)受托方加工应税消费品，在账上不作任何反映和记录，将代收的消费受托方加工应税消费品，在账上不作任何反映和记录，将代收的消费税税款转入小金库，侵吞国家的税款。税税款转入小金库，侵吞国家的税款。对上述问题的稽查应从委托方和受托方两方面着手。对上述问题的稽查应从委托方和受托方两方面着手。案例案例某汽车轮胎厂下设一非独立核算的门市部，某汽车轮胎厂下设一非独立核算的门市部，20082008年年5 5月该厂将生产的一批汽车轮胎交门月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价市部，计价6060万元。门市部将其零售，取万元。门市部将其零售，取得含税销售额得含税销售额77.2277.22万元，汽车轮胎的消费万元，汽车轮胎的消费税税率为税税率为3%3%，该厂应缴消费税为（，该厂应缴消费税为（）万）万元。元。A.1.98A.1.98万元万元B.2.32B.2.32万元万元C.1.8C.1.8万元万元D.5.13D.5.13万元万元某商业大厦将铂金项链与香水包装成礼盒某商业大厦将铂金项链与香水包装成礼盒销售，铂金项链标价（不含税价，下同）销售，铂金项链标价（不含税价，下同）为为12001200元，香水的标价为元，香水的标价为300300元，礼盒的标元，礼盒的标价为价为14001400元，包装物不单独计价。税率元，包装物不单独计价。税率:铂铂金是金是5%,5%,香水是香水是30%.30%.问题：该大厦销售问题：该大厦销售1 1件礼盒应纳消费税多少件礼盒应纳消费税多少元？元？账外销售案账外销售案税收优惠税收优惠 P119P1191.1.关于低污染排放小汽车减征消费税问题。关于低污染排放小汽车减征消费税问题。2.2.关于石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油征关于石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油征免消费税问题。免消费税问题。3.3.关于子午线轮胎免征消费税问题。关于子午线轮胎免征消费税问题。4.4.关于国务院批准债转股企业应税消费品投关于国务院批准债转股企业应税消费品投资新公司问题。资新公司问题。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:51:3800:51:3800:5111/9/2022 12:51:38 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:51:3800:51Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:51:3800:51:3800:51Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:51:3800:51:38November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202212:51:38上午00:51:3811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:51上午11月-2200:51November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/90:51:3800:51:3809 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:51:38上午12:51上午00:51:3811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:51:38 AM00:51:3809-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:51 AM11/9/2022 12:51 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家