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第3章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划l增值税税收筹划空间l纳税人l计税依据l税率l减免税l出口退税3.1纳税人的税收筹划（1）基本概念：增值税 .是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其所取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。3.1纳税人的税收筹划（1）基本概念：纳税人：在境内销售货物或者进口货物、提供加工、修理修配等应税劳务的单位和个人。3.1纳税人的税收筹划（1）基本概念：一般纳税人与小规模纳税人：小规模纳税人的认定：第一类：从事货物生产或者提供应税劳务，或者以从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下。第二类：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。第三类：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人。第四类：非企业型单位、不经常发生应税行为的企业。3.1纳税人的税收筹划（1）基本概念：一般纳税人与小规模纳税人：一般纳税人的认定：第一类：从事货物生产或者提供应税劳务，或者以从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上。第二类：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的。第三类：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定。3.1纳税人的税收筹划（2）一般纳税人 vs.小规模纳税人两者的应纳税额的计算方法不同l一般纳税人：17%（增值税率），当期销项税额-当期进项税额l小规模纳税人：3%（征收率），不得抵扣进项税。3.1纳税人的税收筹划判别法：1）无差别平衡点增值率判别法：(1)含税销售额无差别平衡点增值率 假定X为增值率，S 为含税销售额，P 为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率3%。一般纳税人增值率：X=（S-P）/S一般纳税人应纳增值税=S/(1+17%)*17%-P/(1+17%)*17%=S*X/(1+17%)*17%小规模纳税人应纳增值税=S/(1+3%)*3%3.1纳税人的税收筹划两种纳税人纳税额相等时，即S*X/(1+17%)*17%=S/(1+3%)*3%X=20.05%l当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人可以节税；l当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，小规模纳税人可以节税。无差别平衡点增值率（含税）一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%3%20.05%13%3%25.32%3.1纳税人的税收筹划判别法：1）无差别平衡点增值率判别法：(2)不含税销售额无差别平衡点增值率 假定X为增值率，S 为不含税销售额，P 为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率3%。一般纳税人增值率：X=（S-P）/S一般纳税人应纳增值税=S*17%-P*17%=S*X*17%小规模纳税人应纳增值税=S*3%3.1纳税人的税收筹划两种纳税人纳税额相等时，即S*X*17%=S*3%X=17.65%l当增值率低于无差别平衡点增值率时，一般纳税人可以节税；l当增值率高于无差别平衡点增值率时，小规模纳税人可以节税。无差别平衡点增值率（不含税）一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%3%17.65%13%3%23.08%3.1纳税人的税收筹划l筹划方法 身份的互相转换l如果增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人；l如果增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。案例：l某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，该企业年购货金额为80万元（不含税），可取的增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？l购进货物价税合计80*（1+17%）=93.6l销售货物价税合计150l增值率（含税）=（150-93.6）/150=37.6%l增值率高于无差别平衡点增值率20.05%，建议分设两个零售企业。案例：甲乙两个企业均为生产型小规模纳税人，且是同行，主要从事机械配件加工及销售业务。甲企业年销售额为40万元，年购进项目金额为35万元；乙企业年销售额为43万元，年购进项目金额为37.5万元(以上金额均为不含税金额，进项税额可取得增值税专用发票)。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对这两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3。为减轻增值税税负，如何筹划？目前缴税：甲企业年应纳增值税12万元(=403)，乙企业年应纳增值税129万元(433)，两个企业年应纳增值税额为249万元。案例：为了减轻增值税税负，甲乙两个企业目前正在考虑合并，并请注册税务师老李对二者合并后的税收影响进行分析，老李会给对方什么建议呢？3.1纳税人的税收筹划l应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型3.1纳税人的税收筹划l（3）增值税纳税人 vs.营业税纳税人 基本概念：兼营：从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目，并且从事的非增值税应税项目与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。l税种相同，税率不同l税种不同，税率不同3.1纳税人的税收筹划l（3）增值税纳税人 vs.营业税纳税人l 兼营不同税率的货物或者应税劳务，应分别核算，否则从高适用税率。兼营非增值税应税项目的，应分别核算，并按其适用税率计算缴纳相应税收，否则，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。兼营行为时纳税人会计核算的选择l某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元（含税），同时，经营农机收入50万元。则应纳税额是多少？l未分别核算l分别核算3.1纳税人的税收筹划l（3）增值税纳税人 vs.营业税纳税人基本概念：混合销售：一项一项销售行为既涉及货物又涉及非增值性应税劳务。3.1纳税人的税收筹划l（3）增值税纳税人 vs.营业税纳税人l 从事货物生产、批发或零售的，或以从事货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的，混合销售行为，视同销售货物，征收增值税。l 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。特殊：对于销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为，应分别核算，各缴增值税和营业税，否则由主管税务机关核定货物销售额。3.1纳税人的税收筹划l判别方法：判别方法：l无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法假定含税增值额增值率为R，含税销售额为S，含税购进额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率为：R=(S-P)/S应纳增值税：S/(1+17%)*17%*R应纳营业税：S*5%令两税相等，则R=34.41%.l如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税；l如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳增值税有利于节税。无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%案例l案例3-3 lP67l有无问题？3.1纳税人的税收筹划l（3）增值税纳税人 vs.营业税纳税人 筹划思路：控制应税货物和非应税劳务所占比例l应税货物的销售额占到总销售额50%以上，缴纳增值税；l非应税劳务销售额占总销售额50%以上，缴纳营业税。3.2 增值税计税依据的税收筹划l3.2.1计税依据的法律界定l一般纳税人应纳税额的计算l销项税额 全部价款+价外费用 含税 价格明显偏低且无正当理由的l进项税额 抵扣凭据 13%扣除率 7%扣除率 进项税额结转l小规模纳税人l进口货物应纳税额的计算 组成计税价格3.2 增值税计税依据的税收筹划l3.2.2 销项税额的税收筹划l销售方式上l结算方式上l销售价格上3.2.2.1销售方式的税收筹划l商业折扣（价格折扣）：销售额、折扣额同张发票：余额销售额、折扣额不同张发票：全额l商业折扣（实物折扣）：“视同销售”l现金折扣：全额l销售折让：余额l还本销售：全额l以旧换新：非金银首饰类：新货物同期售价 金银首饰类：实际收取l以物易物：各自发出的货物销售额销项各自收到的购货额进项案例3-5 某服装厂经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。方案一：打8折方案二：赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品。3.2.2.2 结算方式的税收筹划l纳税义务发生时间的规定l直接收款收款或取得索款凭据当天l托收承付l委托收款发货并办妥托收手续当天l赊销l分期合同约定l预收发货当天l委托代销收款当天l视同销售货物移送当天3.2.2.2 结算方式的税收筹划筹划方法：尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延递延。例如：委托代销，商品出售后委托方收到销货清单才确认销售收入适用于商业企业 根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而递延纳税时间。案例：3-6 p733.2.2.3 销售价格的税收筹划l与关联企业间合作定价l低价增加销售量如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？l甲、乙、丙为集团公司内部3个独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品80%提供给丙企业。企业名称 增值税税率（%）生产数量（件）正常市价（元）转移价格（元）所得税率（%）甲17100050040025乙17100060050025丙171000700700253.2.3 进项税额的税收筹划l3.2.3.1 进项税额抵扣时间的筹划 税法规定：增值税一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票，必须自开票之日起180日内到税务机关认证。并应在认证通过当月核算并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。筹划：尽快3.2.3 进项税额的税收筹划l3.2.3.2 供货方的选择一般纳税人？小规模纳税人？增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣（普通发票），或只能抵扣3%（小规模纳税人可到税务所申请代开小规模纳税人专用发票，抵扣率3%）3.2.3 进项税额的税收筹划“价格折让临界点”判定法：l假定从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。则：l从一般纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税l=（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率）l=销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）3.2.3 进项税额的税收筹划l从小规模纳税人购进货物的利润为：l净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税l=（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率）l=销售额B（1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）3.2.3 进项税额的税收筹划当两式相等时，则有：l销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）=销售额B（1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）l即：lA（1+增值税税率）+销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）l=B（1+征收率）+销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）3.2.3 进项税额的税收筹划lA（1+增值税税率）A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）=B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）l则：lA/(1+增值税率)1增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)=B/(1+征收率)1征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)l当城市维护建设税税率为7&，教育费附加征收率为3%时，则：lA/（1+增值税税率）（1增值税税率10%）=B/（1+征收率）（1征收率10%）lB=（1+征收率）（1增值税税率10%）/（1+增值税税率）（1征收率10%）Al当增值税税率=17%，征收率=3%时，则有：lB=A86.8%价格折让临界点 一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格折让临界点（%）17%3%86.80%17%0%84.02%13%3%90.24%13%0%87.35%案例l宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人)，外购原材料钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50 000元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为465000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）该企业应从哪个公司进货呢？3.2.3 进项税额的税收筹划l3.2.3.3 运费的筹划（esp.物流企业）税法规定：一般纳税人自营车辆：运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用等项目，可抵扣17%的增值税。非自营车辆，采用外购方式：可抵扣7%进项税额，同时，这笔运费在收取方还应按规定缴纳3%营业税，收支双方一抵一缴后，该运费4%抵扣率。3.2.3 进项税额的税收筹划l3.2.3.3 运费的筹划 自营？外购？“运费扣税平衡点运费扣税平衡点”判别法判别法 假定自营车辆运费价格中的可扣税物耗比率为R，则增值税抵扣率为17%*R；令17%*R=4%则R=23.53%3.2.3 进项税额的税收筹划l3.2.3.3 运费的筹划 案例：A企业用自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格为2000元，如果将自营车辆独立出来，成立一个运输子公司，A 企业在哪种形式下承担的税负较轻？3.2.3 进项税额的税收筹划3.2.3.4 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划税法：l兼营免税或非应税项目，应正确划分其不得抵扣的进项税，对不能准确划分的，按照公式：不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额筹划：比较上述两种方法案例l某商业公司（一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，当月将该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元，另外20%用于加工制作面条、馒头等取得收入45万元。l应纳税额？l（1）划分不清免税项目的进项税额（面条、馒头属于免税项目）l不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额=13*（45/（95+45）=4.18万元（2）正确划分：不得抵扣的进行税额=13*20%=2.6万元3.3 增值税的税率筹划17%，13%，0%筹划：尽可能从低3.4 减免税的税收筹划l3.4.1 有关规定l免税项目、免税措施l“即征即退”优惠l一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其实际税负超过3%的部分即征即退。l起征点l月销售额5000-20000元；300-500元/次（日）3.4 减免税的税收筹划l筹划：l利用免税规定l机构的适当分立3.4 减免税的税收筹划B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。税收筹划的关键如何增加进项税额？l公司将整个生产流程公成饲养场和牛奶制品加工两部分，均实行独立核算。l分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。l实施前：假定2005年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：l应纳增值税额=销项税额进项税额l =50017%（13+8）l =64（万元）l税负率=64500100%=12.8%l实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35013%+8）=31.5（万元）税负率=31.5500100%=6.3%方案实施后比实施前节省增值税额：6431.5=32.5（万元）3.5 增值税出口退税的税收筹划3.5.1 出口退税的有关规定出口退税的适用范围和出口退税的条件 出口货物的退税率（6档）计算方法：以进定退 “免、抵、退”不征不退法进出口经营权/国税局特批出口退税 生产企业/外贸企业 自营出口/委托属于增值税或消费税征税范围的货物；货物须经我国海关报关离境；出口货物必须结汇；必须在财务上做销售处理；退税申报时必须提供规定的有关单、证。3.5 增值税出口退税的税收筹划l以进定退：对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含的进项税额按退税率予以退税。l 专业外贸公司收购再出口l“免、抵、退”：对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含前期购进的增值税进项税额准予抵顶国内销售所发生的增值税应纳税额，对不足以抵顶的部分予以退税。l 有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产商品l不征不退法（免税）：对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免征增值税，对出口商品所含的前期购进的增值税进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，而应计入产品成本处理。l 免税货物3.5.2 出口退税业务的税收筹划选择经营方式自营出口（含进料加工）来料加工“免、抵、退”“不征不退”3.5.2 出口退税业务的税收筹划选择出口方式自营出口通过外贸企业代理出口资产货物选择生产经营地出口企业：l 在出口加工区（或保税区）建立关联企业；l 将出口加工企业迁到出口加工区此时，企业用来生产出口加工业务的机器、设备、办公用品视同出口，享受退税。主要内容l筹划空间l重点内容l一般纳税人vs.小规模纳税人l兼营、混合销售应纳税种的筹划l销售额的税收筹划l进项税的税收筹划思考题l华美公司为增值税一般纳税人，商业企业，增值税税率为华美公司为增值税一般纳税人，商业企业，增值税税率为17。销。销售利润率为售利润率为20，现销售，现销售800元元(含税价格含税价格)商品，其成本商品，其成本640元元(含含税价格税价格)，元旦期间为了促销欲采用，元旦期间为了促销欲采用6种方案。种方案。l1采取以旧换新业务，旧货的价格为采取以旧换新业务，旧货的价格为80元，即买新货可以少元，即买新货可以少缴缴80元。元。l2商品商品9折销售。折销售。l3购买物品满购买物品满800元减收元减收80元。元。l4购买物品满购买物品满800元时赠送价值元时赠送价值80元的小商品，其成本为元的小商品，其成本为64元。元。l5购买物品满购买物品满800元返还元返还80元。元。l6购买物品满购买物品满800元返还购物券元返还购物券(面值面值80元元)。l假设某消费者购买了假设某消费者购买了800元的商品，在只考虑增值税的情况下，元的商品，在只考虑增值税的情况下，对于商场来说，应该选择那种方案最有利。对于商场来说，应该选择那种方案最有利。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:49:5501:49:5501:4911/9/2022 1:49:55 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:49:5501:49Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01:49:5501:49:5501:49Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:49:5501:49:55November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20221:49:55上午01:49:5511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月221:49上午11月-2201:49November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/91:49:5501:49:5509 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:49:55上午1:49上午01:49:5511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 1:49:55 AM01:49:5509-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 1:49 AM11/9/2022 1:49 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家