第八章 税收原理75932148(46页PPT).pptx

l第一节第一节 什么是税收什么是税收l第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l第三节第三节 税收原则税收原则l第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第八章第八章税收原理税收原理Chapter 8 The principles of taxation8.1 The definition of taxation 8.2 The terminology and the classification of taxation 8.3 Principle of tax 8.4 The tax shifting and the tax incidence第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l(the nature of taxation)l世界上将有两种东西是永恒的，税收和死亡。世界上将有两种东西是永恒的，税收和死亡。亚伯拉罕亚伯拉罕林肯林肯l二、税收的二、税收的“三性三性”l(the“three features”of taxation)第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l马克思马克思“赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。”列宁列宁税收就是国家不付报酬地向居民取得东西税收就是国家不付报酬地向居民取得东西税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，依法参与国民收入税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，依法参与国民收入分配的一种财政收入形式。分配的一种财政收入形式。l西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 (THobbes)的的“利益交换说利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)第一节什么是税收第一节什么是税收托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 负负有有提提供供公公共共物物品品的的义义务务享享有有消消费费公公共共物物品品的的权权利利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克第一节什么是税收第一节什么是税收l二、税收的二、税收的“三性三性”l（一）税收的强制性（一）税收的强制性l（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性l（三）税收的固定性（三）税收的固定性税收的职能税收的职能l税收职能指税收本身所固有的经济功能，三方税收职能指税收本身所固有的经济功能，三方面：面：l 组织财政收入组织财政收入l 调节收入分配调节收入分配l 调节经济运行调节经济运行第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收术语一、税收术语l(the terminology)l二、税收分类二、税收分类l(the classification)第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收术语一、税收术语l（一）纳税人（一）纳税人l（二）课税对象（二）课税对象l（三）课税标准（三）课税标准l（四）税率（四）税率l（五）税收能力和税收努力（五）税收能力和税收努力l（六）起征点与免征额（六）起征点与免征额l（七）课税基础（七）课税基础l征税对象是指对什么东西征税，即征税标的物。l征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种税区区别于另一种税的标志。l税目是指税法规定的同一课税对象范围内的具体项目。l税源是指税款的最终来源，而征税对象则指征税的标的物。税种税种l一、增值税一、增值税l二、消费税二、消费税l三、营业税三、营业税l四、企业所得税四、企业所得税l五、个人所得税五、个人所得税l六、资源税六、资源税l七、城镇土地使用税七、城镇土地使用税l八、房产税八、房产税 九、城市房地产税九、城市房地产税十、城市维护建设税十、城市维护建设税十一、耕地占用税十一、耕地占用税十二、土地增值税十二、土地增值税十三、车辆购置税十三、车辆购置税十四、车船税十四、车船税十五、印花税十五、印花税十六、契税十六、契税十七、烟叶税十七、烟叶税十八、固定资产投资方向十八、固定资产投资方向 调节税（暂停征调节税（暂停征 收）收）案例案例l财政部财政部 国家税务总局关于调整铅锌矿石等税目资源税适用税额标准的通知国家税务总局关于调整铅锌矿石等税目资源税适用税额标准的通知l财政部国家税务总局【发布文号】财税2007100号【发布日期】2007-07-05【是否有效】有效各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：l根据铅锌矿石、铜矿石和钨矿石的市场价格以及生产经营情况，为进一步促进其合理开发利用，经研究决定，自2007年8月1日起，对上述三种矿产品资源税适用税额标准作如下调整：一、铅锌矿石单位税额标准：l一等矿山调整为每吨20元；二等矿山调整为每吨18元；三等矿山调整为每吨16元；四等矿山调整为每吨13元；五等矿山调整为每吨10元。l二、铜矿石单位税额标准：一等矿山调整为每吨7元；二等矿山调整为每吨6.5元；三等矿山调整为每吨6元；四等矿山调整为每吨5.5元；五等矿山调整为每吨5元。l三、钨矿石单位税额标准：三等矿山调整为每吨9元；四等矿山调整为每吨8元；五等矿山调整为每吨7元。请遵照执行。税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率图图81定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额O税税率率全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较表表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）全额累进税与超额累进税比较（单位：元）350003500050000500001000001000001000001000001250012500500005000025000250001000001000005050750011000001000010000300003000025000250007500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025000250002500025000202025000以下以下超超额额累累进进税税额额全全额额累累进进税税额额适用超适用超额额累累进进税率税率的的应应税所税所得得适用全适用全额额累累进进税率税率的的应应税所税所得得税率税率（）（）税税级级其他术语其他术语l名义税率与实际税率名义税率与实际税率 l边际税率边际税率l平均税率平均税率l优惠税率优惠税率l税收能力与税收努力税收能力与税收努力l起征点和免征额起征点和免征额l课税基础课税基础l名义税率是“实际税率”的对称。由于与实际税率有时不等，故称“名义税率”。如消费税中规定的每吨啤酒220元，企业所得税中的33的税率等。l自1994年1月1日公布实施中华人民共和国企业所得税暂行条例以来，国家税务总局共下发了67个关于企业所得税优惠的文件。这还不包括一度由地方政府竞相出台的旨在促进本地经济发展的企业所得税优惠政策。由于所得税优惠通常是附带严格约束条件的，因此，相应的政策性文件越多，企业的税收环境就越复杂多变。案例案例l会计上的所得税是一项费用，并对股东收益产生重大影响。站在股票投资者的立场上，复杂多变的所得税优惠政策在事实上形成了法定税率、优惠税率和实际税率的区别。例如上海汽车（600104，SH）的所得税法定税率为33，2004年度优惠利率为15，而实际税率为4.49。鉴于优惠税率和实际税率足以改变公司价值评估，因此是影响投资决策的重要因素。l同样享受15优惠税率的汽车类上市公司在实际税率上也会产生很大的差异。如此差异的存在，极大地妨碍了投资者在公平竞争的条件下对同业上市公司股票投资价值做出组合意义上的系统性判断，并以此作为决策依据。l如果在两个极端的案例之间作对比，上海汽车所得税实际税率仅为一汽轿车21.81。假设上海汽车的实际税率调至一汽轿车的水平，公司至少应多发生3.34亿元所得税费用。这样一来，上海汽车2004年度净利润将不再是19.78亿元，而是16.44亿元，降幅为16.89。第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l二、税收分类二、税收分类l（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税l（二）直接税与间接税（二）直接税与间接税l（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税l（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税l（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税第三节税收原则第三节税收原则l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率l(equity and efficiency for tax)l二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则l(equity criterion and efficiency criterion)l三、税收中性问题三、税收中性问题l(tax neutrality)第三节税收原则第三节税收原则l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率l（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出l（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率l1.税收应以公平为本税收应以公平为本l2.征税必须考虑效率的要求征税必须考虑效率的要求l3.税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择 第三节税收原则第三节税收原则l二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则l（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则l（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则第三节税收原则第三节税收原则公平类税收原则公平类税收原则受益原则受益原则 能力原则能力原则 效率类税收原则效率类税收原则促进经济发展原则促进经济发展原则 征税费用最小化和确实简化原则征税费用最小化和确实简化原则 第三节税收原则第三节税收原则l三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题l1税收中性税收中性l2税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担 （excess burden or dead burden）第三节税收原则第三节税收原则PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A图图82税收的超额负担税收的超额负担 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义l(definitions)l二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式l(methods of tax shifting)l三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律l(the law of tax shifting)l四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁l(tax shifting in China)税负转嫁的特征税负转嫁的特征与商品价格变动相关与商品价格变动相关是经济主体之间的税负再分配是经济主体之间的税负再分配属纳税人的合法主动行为属纳税人的合法主动行为第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式l1前转方式前转方式l2后转方式后转方式l3其他转嫁方式其他转嫁方式第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律l1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁l2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供 给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁l3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转 嫁。嫁。l4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税 较难转嫁较难转嫁l5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿PP1P2OP3DSSSSSQ Q图图8-4 8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿 图图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿S SQ QD DD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OSSP P第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁l（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义 l（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密 切关系切关系l（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机l（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势l（五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间（五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间l（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的 透明度透明度税收效应指税收的经济影响。税收效应指税收的经济影响。收入效应收入效应指政府征税使纳税人的收入水平下降，从而降低商品指政府征税使纳税人的收入水平下降，从而降低商品购买量和消费水平。购买量和消费水平。替代效应替代效应指政府征税影响了商品的相对价格导致纳税人以无税或指政府征税影响了商品的相对价格导致纳税人以无税或轻税商品来替代征税或重税商品的行为。轻税商品来替代征税或重税商品的行为。本章小结本章小结l【关键词】【关键词】l税收的强制性税收的强制性 税收的固定性税收的固定性 税收的无偿性税收的无偿性 纳税人纳税人 课税对象课税对象 课税标准课税标准 比例税率比例税率 累进税率累进税率 税收努力税收努力 税收能力税收能力 起征点和免征额起征点和免征额 税收基础税收基础 商品课税商品课税 所得课税所得课税 财产课税财产课税 直接税与间接税直接税与间接税 从量税与从价税价内税与价外税前转从量税与从价税价内税与价外税前转 后转后转 混转混转本章小结本章小结l【复习与思考】复习与思考】.简述税收的简述税收的“三性三性”。2.试述税收的分类。试述税收的分类。3.试述税收的效率类原则。试述税收的效率类原则。4.试述税收的公平类原则。试述税收的公平类原则。5.试述税收中性和超额负担。试述税收中性和超额负担。6.分析税负转嫁与归宿的一般规律。分析税负转嫁与归宿的一般规律。7.研究税负转嫁有什么现实意义研究税负转嫁有什么现实意义?1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。10:57:1010:57:1010:5711/9/2022 10:57:10 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2210:57:1010:57Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。10:57:1010:57:1010:57Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2210:57:1010:57:10November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202210:57:10上午10:57:1011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:57上午11月-2210:57November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/910:57:1010:57:1009 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:57:10上午10:57上午10:57:1011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 10:57:10 AM10:57:1009-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 10:57 AM11/9/2022 10:57 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家