税收筹划16招(下)(61页PPT).pptx

税收筹划税收筹划 16 16 招招 第第 9 9 招招 递延纳税递延纳税w筹划原理与运用筹划原理与运用 递延纳税可以获取资金的货币时间价递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助。值，等于获得了一笔无息贷款的资助。国国际税收词汇际税收词汇中对延期纳税条目的注释作了中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：精辟的阐述：“递延纳税的好处有：有利于递延纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。从而降低了实际纳税额。”递延纳税方法：一是推迟收入的确认，递延纳税方法：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。二是费用应当尽早确认。递延纳税筹划递延纳税筹划w收入递延的方法收入递延的方法 1.1.销售结算方式销售结算方式 分期收款销售、预收账款销售分期收款销售、预收账款销售 委托代理销售、现款现货交易委托代理销售、现款现货交易 2.2.收入实现条件收入实现条件 收款或者开票（注意流转税与所得收款或者开票（注意流转税与所得税政策的区别）税政策的区别）3.3.销售业务控制销售业务控制 业务时间、合同条款约定业务时间、合同条款约定递延纳税筹划方法递延纳税筹划方法w成本费用的调节成本费用的调节 1.1.成本的归口与核算成本的归口与核算 成本核算是一个企业内部的事情，由企成本核算是一个企业内部的事情，由企业自行决定其成本政策。业自行决定其成本政策。2.2.期间费用期间费用 与期间有关，而不是与产品有关。与期间有关，而不是与产品有关。3.3.费用资本化费用资本化 借款费用资本化借款费用资本化 研发费用资本化研发费用资本化递延纳税筹划方法递延纳税筹划方法w销售结算方式销售结算方式 某造纸厂向汇文商店销售某造纸厂向汇文商店销售白版纸。白版纸。7 7月份造纸厂确认销月份造纸厂确认销售收入并交纳税增值税。而售收入并交纳税增值税。而汇文商店直到汇文商店直到1010月份才交来月份才交来50%50%货款。货款。对此类销售业务，该造纸对此类销售业务，该造纸厂白白垫付税金。如何进行厂白白垫付税金。如何进行筹划可以递延纳税呢？筹划可以递延纳税呢？递延纳税筹划案例递延纳税筹划案例w筹划方案筹划方案 造纸厂和汇文商店之间采取委托代销方式，就可以造纸厂和汇文商店之间采取委托代销方式，就可以递延纳税。当造纸厂递延纳税。当造纸厂7 7月份发出商品时，以代销方式月份发出商品时，以代销方式发出，可不计算销收收入，发出，可不计算销收收入，1010月份按收到的代销清月份按收到的代销清单确认销售额，并计算缴纳税金。单确认销售额，并计算缴纳税金。【提醒提醒】：委托代销业务凡是超过：委托代销业务凡是超过180180天，一律视同销售纳税。天，一律视同销售纳税。房地产：委托代销房地产：委托代销递延纳税筹划案例递延纳税筹划案例 第第 10 10 招招 会计技巧会计技巧w筹划原理与运用筹划原理与运用 会计与税收一脉相承，利用会计政策及会计与税收一脉相承，利用会计政策及会计核算技巧筹划节税，一般通过会计折旧、会计核算技巧筹划节税，一般通过会计折旧、摊销政策，存货计价方法、会计估计等会计摊销政策，存货计价方法、会计估计等会计手段进行税收筹划。手段进行税收筹划。会计技巧筹划会计技巧筹划w单位负担个人所得税咋办？单位负担个人所得税咋办？一些单位为了调动雇员的积极性，或一些单位为了调动雇员的积极性，或出于其他原因，常常代为雇员承担个人所出于其他原因，常常代为雇员承担个人所得税。得税。按照税法规定，代为雇员支付的个人按照税法规定，代为雇员支付的个人所得税属于与企业经营活动无关的支出，所得税属于与企业经营活动无关的支出，应计入应计入“营业外支出营业外支出”，不能税前扣除。，不能税前扣除。如何筹划？能否税前扣除个税？如何筹划？能否税前扣除个税？会计技巧筹划案例会计技巧筹划案例w单位负担个人所得税咋办？单位负担个人所得税咋办？比如，小王的税后工资报酬为比如，小王的税后工资报酬为80558055元。元。按下列办法换算成税前工资：按下列办法换算成税前工资：应纳税所得额应纳税所得额=（8055805535003500555555）（1 120%20%）=5000=5000 税前工资税前工资=5000=50003500=85003500=8500 税后税后80558055元相当于税前元相当于税前85008500元。元。筹划方法：单位直接按照筹划方法：单位直接按照85008500元计工资报元计工资报酬。则工资可全部实现税前扣除。酬。则工资可全部实现税前扣除。会计技巧筹划案例会计技巧筹划案例w预估折扣率的筹划预估折扣率的筹划 山泉矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，山泉矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠销售政策如下：年销售该公司为了鼓励代理商，给予优惠销售政策如下：年销售矿泉水在矿泉水在100100万瓶以下的，每瓶享受万瓶以下的，每瓶享受0.20.2元的折扣；年销元的折扣；年销售矿泉水在售矿泉水在100100万万500500万瓶的，每瓶享受万瓶的，每瓶享受0.250.25元的折元的折扣；年销售矿泉水在扣；年销售矿泉水在500500万瓶以上的，每瓶享受万瓶以上的，每瓶享受0.300.30元元的折扣。但是，在代理期间，由于山泉公司不知道也不的折扣。但是，在代理期间，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。通常的做法也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。通常的做法是等到年底结算或次年年初，一次性地结算应给代理商是等到年底结算或次年年初，一次性地结算应给代理商的总折扣金额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税的总折扣金额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入。时不允许冲减销售收入。w预估折扣率的筹划预估折扣率的筹划 【筹划方法筹划方法】：每年年初，山泉公司按最低折扣率或根据：每年年初，山泉公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率，在上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣折扣额来确定销售收入，这样企业就可以每次销售时预扣折扣额来确定销售收入，这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入确认为理所当然地将折扣额扣除后的收入确认为“主营业务收入主营业务收入”而减少税收支出。而减少税收支出。等到年底结算或次年年初每家代理商的销售数量和销等到年底结算或次年年初每家代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。而调整后售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。而调整后的折扣额还可以作为下期经销商再进货的折扣予以扣的折扣额还可以作为下期经销商再进货的折扣予以扣除。除。会计技巧筹划案例会计技巧筹划案例 第第 11 11 招招 契约优化契约优化w筹划原理与运用筹划原理与运用 纳税人与各利益相关者（包括股东、债纳税人与各利益相关者（包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在着微妙的博弈竞争与合作关系，它们之间的着微妙的博弈竞争与合作关系，它们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同其实是一种纯粹的市场契约。对于纳税合同其实是一种纯粹的市场契约。对于纳税人来说，利用契约思想，可以在更大范围内、人来说，利用契约思想，可以在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。一安排纳税事宜。契约优化筹划契约优化筹划税收契约关系税收契约关系 经营者经营者董事会董事会 经理层经理层职职 工工原材料原材料半成品半成品产成品产成品库存库存供应商供应商经销商经销商 研研 发发 采采 购购生生 产产销销 售售顾顾 客客 股股 东东债权人债权人 王老师给某企业的经理层人士授课，关王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：道：“甲方（企业）给乙方（王老师）支付甲方（企业）给乙方（王老师）支付2020天讲课费天讲课费5 5万元人民币，往返交通费、住万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自行支付。宿费、伙食费等一概由乙方自行支付。”王王老师共获劳务报酬老师共获劳务报酬5000050000元，自己支付交通元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用费、住宿费、伙食费等费用1000010000元。个人元。个人所得税由甲方代扣代缴。所得税由甲方代扣代缴。按照税法规定，王老师应如何纳税？他的按照税法规定，王老师应如何纳税？他的净收益为多少？净收益为多少？契约优化筹划案例契约优化筹划案例 劳务报酬每次收入不超过劳务报酬每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；超过元；超过40004000元，减除元，减除20%20%的费用，以的费用，以其余额为应纳税所得额。其余额为应纳税所得额。级数级数 全次应纳税所得额全次应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数不超过不超过2000020000元元 20 20 20000200005000050000元元30%30%2000 2000超过超过5000050000元元40%40%7000 7000劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表 依照税法规定，王老师应按依照税法规定，王老师应按5000050000元缴纳元缴纳个人所得税。个人所得税。应纳个人所得税应纳个人所得税5000050000（1 12020）3030200020001000010000 税后总报酬税后总报酬500005000010000100004000040000 扣除相关费用后的实际净收益扣除相关费用后的实际净收益=40000=4000010000100003000030000（元）（元）思考：王老师怎样筹划可以增加净收益？思考：王老师怎样筹划可以增加净收益？契约优化筹划案例契约优化筹划案例 【筹划方案筹划方案】：修改合同条款：修改合同条款 如果对该劳务合同进行修改，王老师便可如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以获得更多净收益。以获得更多净收益。即将合同中的报酬条款改为即将合同中的报酬条款改为“甲方负责乙甲方负责乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方支付讲课费方支付讲课费4000040000元。元。”请计算王老师拿到多少税后报酬？王老师请计算王老师拿到多少税后报酬？王老师净收益增加多少？净收益增加多少？契约优化筹划案例契约优化筹划案例 依照税法规定，王老师应按依照税法规定，王老师应按4000040000元缴纳个元缴纳个人所得税。人所得税。应纳个人所得税额应纳个人所得税额4000040000（1 12020）30302000200076007600（元）（元）税后总报酬税后总报酬4000040000760076003240032400（元）（元）即王老师的税后净收益为即王老师的税后净收益为3240032400元，增加收元，增加收益益24002400元。元。结论：签合同的节税秘诀？结论：签合同的节税秘诀？契约优化筹划案例契约优化筹划案例w借款合同的签订借款合同的签订 一董事长向公司借款一董事长向公司借款300300万元购买别墅，并办理了个人万元购买别墅，并办理了个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔借款。税法规定，借款手续。到第二年年底还未归还该笔借款。税法规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收收20%20%的个人所得税。由于该公司的财务人员没注意上的个人所得税。由于该公司的财务人员没注意上述文件，也没有对董事长的借款做出任何处理。该涉税述文件，也没有对董事长的借款做出任何处理。该涉税事项面临着税务风险，一旦税务查处，要补交事项面临着税务风险，一旦税务查处，要补交6060万元的万元的税款，并加收滞纳金。该涉税事项如何进行筹划？税款，并加收滞纳金。该涉税事项如何进行筹划？契约优化筹划案例契约优化筹划案例w借款合同的签订借款合同的签订 【筹划方案一筹划方案一】：对董事长的个人借款，让其在次年筹备：对董事长的个人借款，让其在次年筹备周转资金还上，然后进入第三个年度后再签订借款合同借周转资金还上，然后进入第三个年度后再签订借款合同借出该笔款项。这种处理模式，要求董事长每年办理借款协出该笔款项。这种处理模式，要求董事长每年办理借款协议，这样以来每期的借款都不会超过议，这样以来每期的借款都不会超过1 1年期限。年期限。【筹划方案二筹划方案二】：在借款时就转变当事人（契约方），让：在借款时就转变当事人（契约方），让董事长夫人（非股东身份）去办理个人借款，从而可以董事长夫人（非股东身份）去办理个人借款，从而可以摆脱上述政策的约束，即使借款超过一个纳税年度也不摆脱上述政策的约束，即使借款超过一个纳税年度也不用缴纳任何税款。用缴纳任何税款。契约优化筹划案例契约优化筹划案例 第第 12 12 招招 流程再造流程再造w筹划原理与运用筹划原理与运用 业务离不开流程，税收产生业务离不开流程，税收产生于业务流程，业务流程决定着税于业务流程，业务流程决定着税收的性质和流量。因此，在税收收的性质和流量。因此，在税收筹划过程中，应充分利用业务流筹划过程中，应充分利用业务流程及流程再造的优势改变税收。程及流程再造的优势改变税收。筹划方法筹划方法：1.1.改变流程顺序改变流程顺序 2.2.再造业务流程再造业务流程流程再造筹划流程再造筹划w成套化妆品在出厂环节征收消费税，应该先销售后成套化妆品在出厂环节征收消费税，应该先销售后包装。包装。w汽车的配件，应该是先买后配，规避部分消费税。汽车的配件，应该是先买后配，规避部分消费税。年夏，气缸容量在年夏，气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）升）的乘用车，消费税税率由的乘用车，消费税税率由15%15%上调至上调至25%25%；气缸容；气缸容量在量在4.04.0升以上的乘用车，消费税税率由升以上的乘用车，消费税税率由20%20%上调至上调至40%40%；w金银首饰在零售环节征收消费税，应该包装简单，金银首饰在零售环节征收消费税，应该包装简单，降低包装费。降低包装费。改变流程顺序筹划案例改变流程顺序筹划案例w案例分析案例分析 某一家俱厂主要加工板材并进一步生产家具。某一家俱厂主要加工板材并进一步生产家具。该家具厂的原料主要是木材，他们在长江沿岸征用万亩该家具厂的原料主要是木材，他们在长江沿岸征用万亩荒山建成农场，作为其原料基地。还有一部分木材向当地政荒山建成农场，作为其原料基地。还有一部分木材向当地政府收购站购买，收购站从农民手中收购，这是企业的基本情府收购站购买，收购站从农民手中收购，这是企业的基本情况。况。由于家具厂没有把自身业务与税收政策结合起来，经由于家具厂没有把自身业务与税收政策结合起来，经过分析，家具厂的税收负担相当高，怎样解决这个问题过分析，家具厂的税收负担相当高，怎样解决这个问题呢？呢？流程再造筹划案例流程再造筹划案例w筹划方案筹划方案 分析家具厂经营流程，家具厂从事荒山植树分析家具厂经营流程，家具厂从事荒山植树造林，虽然税收有农林牧渔业税收优惠政策造林，虽然税收有农林牧渔业税收优惠政策所得税减免，但只有林业企业才能享受所得税减免，但只有林业企业才能享受该政策。该政策。我们建议家具厂将农场分离出来，成立独我们建议家具厂将农场分离出来，成立独立的林业生产企业，再以市场价格将原料卖立的林业生产企业，再以市场价格将原料卖给加工企业。这样林业生产企业就可以享受给加工企业。这样林业生产企业就可以享受税收优惠政策。税收优惠政策。流程再造筹划案例流程再造筹划案例w筹划方案筹划方案 纳税筹划建议：家具厂吸纳收购站的人员为纳税筹划建议：家具厂吸纳收购站的人员为企业员工，同时将收购站变成家具厂的派出企业员工，同时将收购站变成家具厂的派出机构，或者家具厂自己成立农副产品收购中机构，或者家具厂自己成立农副产品收购中心，直接从农民手中收购农副产品，开具农心，直接从农民手中收购农副产品，开具农副产品收购发票，这样就可以抵扣的副产品收购发票，这样就可以抵扣的增值税进项税额。增值税进项税额。总结：总结：流程是否合理，影响着企业的税流程是否合理，影响着企业的税收负担。对于引起多交税的流程，必须进行收负担。对于引起多交税的流程，必须进行改造。一般在做税收筹划方案时，要求企业改造。一般在做税收筹划方案时，要求企业画出流程图。画出流程图。流程再造筹划案例流程再造筹划案例流程再造筹划案例流程再造筹划案例w中国北方有一家自动化设备生产企业，中国北方有一家自动化设备生产企业，自行研发了一套软件配置在所生产的自行研发了一套软件配置在所生产的设备上，导致该设备售价比同类产品设备上，导致该设备售价比同类产品高出高出30%30%，企业为此非常困惑：由于产品，企业为此非常困惑：由于产品售价高，导致企业的增值税和企业所得税售价高，导致企业的增值税和企业所得税负担都很负担都很重重。你认为应该。你认为应该 w 如何设计税收筹划方案？如何设计税收筹划方案？第第 13 13 招招 资产重组资产重组w筹划原理与运用筹划原理与运用 企业利用并购、分立及其他资产重组手段，企业利用并购、分立及其他资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，进而降低税改变其组织形式及股权关系，进而降低税收负担。收负担。筹划方法筹划方法：1.1.合并筹划合并筹划 2.2.分立筹划分立筹划资产重组筹划资产重组筹划w合并筹划合并筹划 一是并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的一是并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的行业，税收待遇自然不同；行业，税收待遇自然不同；二是并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低二是并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张；成本扩张；三是企业合并可以实现关联企业或上下游企业流通环节三是企业合并可以实现关联企业或上下游企业流通环节的减少，节约流转税和印花税；的减少，节约流转税和印花税；四是企业合并可能改变纳税主体性质，譬如，企业可四是企业合并可能改变纳税主体性质，譬如，企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人，或由能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业。内资企业变为中外合资企业。企业合并与分立筹划企业合并与分立筹划w案例分析案例分析 （1 1）酒厂）酒厂A A和和B B都是独立核算的法人企业。都是独立核算的法人企业。A A主要经营粮食类白主要经营粮食类白酒，适用酒，适用20%20%的消费税。的消费税。B B以以A A生产的粮食酒为原料生产药酒，按照生产的粮食酒为原料生产药酒，按照10%10%的税率缴纳消费税。的税率缴纳消费税。（2 2）A A每年要向每年要向B B提供价值提供价值2 2亿元（计亿元（计50005000万千克的粮食酒）。万千克的粮食酒）。（3 3）B B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。（4 4）B B共欠共欠A5000A5000万元货款。经评估，万元货款。经评估，B B的资产总额恰好也为的资产总额恰好也为50005000万元。万元。企业合并筹划案例企业合并筹划案例ABw案例分析案例分析 酒厂酒厂A A应该合并酒厂应该合并酒厂B B。1.1.承债务式吸收合并，不视为被兼并承债务式吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。纳企业所得税。2.2.原原A A酒厂向酒厂向B B提供的粮食酒不用缴提供的粮食酒不用缴纳消费税。纳消费税。3.3.合并后生产药酒，消费税税率下降。合并后生产药酒，消费税税率下降。企业合并筹划案例企业合并筹划案例w分立筹划分立筹划 一是企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系一是企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团整体筹划；的企业群，实施集团整体筹划；二是企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业二是企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立出来，合理节税；务或零税率业务独立出来，合理节税；三是企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或三是企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体；多个适用低税率的纳税主体；四是企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转四是企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。税抵扣及转让定价策略的运用。企业合并与分立筹划企业合并与分立筹划w案例分析案例分析 科技园区一家企业提供高科技产品和技科技园区一家企业提供高科技产品和技术服务，我们建议该企业进行业务分立，术服务，我们建议该企业进行业务分立，成立一家技术服务公司。其技术服务费成立一家技术服务公司。其技术服务费按照按照5%5%缴纳营业税，其对客户的服务缴纳营业税，其对客户的服务中含有技术培训，我们进一步建议该中含有技术培训，我们进一步建议该企业对于技术培训单独核算，这样可企业对于技术培训单独核算，这样可以按照以按照3%3%的税率交纳营业税，属于的税率交纳营业税，属于文化业。文化业。企业分立筹划案例企业分立筹划案例w案例分析案例分析 振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的公司生不错，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的公司生产由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力产由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估确认资产总额为经营。经评估确认资产总额为40004000万元，负债总额为万元，负债总额为60006000万元，但公司的一条生产线性能良好，正是振万元，但公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为邦集团生产原料所需的生产线，其原值为14001400万元万元（不动产（不动产800800万元、生产线万元、生产线600600万元），评估值为万元），评估值为20002000万元（不动产作价万元（不动产作价12001200万元，生产线作价万元，生产线作价800800万万元）。元）。资产重组筹划案例资产重组筹划案例资产转移的方式？资产转移的方式？AB资产重组筹划案例资产重组筹划案例w案例分析案例分析 方案一：资产转让方案一：资产转让 振邦集团拿现金振邦集团拿现金20002000万元直接购买不动产及生产线，万元直接购买不动产及生产线，按照税法规定，公司销售不动产缴纳按照税法规定，公司销售不动产缴纳5.5%5.5%的营业税及的营业税及附加，生产线转让按附加，生产线转让按4%4%的税率减半征收增值税，并计算的税率减半征收增值税，并计算资产转让所得缴纳资产转让所得缴纳25%25%的企业所得税。的企业所得税。税收总额税收总额=12005.5%=12005.5%800800（1+4%1+4%）4%24%212001200800800（1+4%1+4%）80080060060012005.5%25%=207.1912005.5%25%=207.19（万元）（万元）弊端：振邦集团需要筹集弊端：振邦集团需要筹集20002000多万现金。多万现金。企业分立筹划案例企业分立筹划案例w案例分析案例分析 方案二：承债式整体并购方案二：承债式整体并购 公司资产总额为公司资产总额为40004000万元，负债总额为万元，负债总额为60006000万元，万元，已严重资不抵债。根据税法规定，当被兼并企业净资产小已严重资不抵债。根据税法规定，当被兼并企业净资产小于零或基本为零的前提下，兼并企业以承担被兼并企业全于零或基本为零的前提下，兼并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。方案弊端：振邦集团要承担大量的不必要的债务，这对以方案弊端：振邦集团要承担大量的不必要的债务，这对以后的集团运作不利。后的集团运作不利。企业分立筹划案例企业分立筹划案例w案例分析案例分析 方案三：资产重组方案三：资产重组 公司分立出一个独立的全资子公司公司分立出一个独立的全资子公司公司，包公司，包含生产线含生产线20002000万元，负债万元，负债20002000万元，净资产为万元，净资产为0 0。然后。然后让振邦集团并购公司，即将资产买卖行为转变为企业让振邦集团并购公司，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。产权交易行为。当从公司分设出公司时，被分设企业应视为按公允价当从公司分设出公司时，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，缴纳企业所得税：公司分立公司后，的财产转让所得，缴纳企业所得税：公司分立公司后，公司应确认财产转让所得公司应确认财产转让所得600600万元，计所得税万元，计所得税150150万元。万元。企业分立筹划案例企业分立筹划案例w案例分析案例分析 方案三的优点：避免支付大量现金，解决了短期内筹方案三的优点：避免支付大量现金，解决了短期内筹资的难题；振邦集团只承担公司一部分债务，负担资的难题；振邦集团只承担公司一部分债务，负担小；振邦集团在资产重组中获益最大，既购买了急需小；振邦集团在资产重组中获益最大，既购买了急需的生产线，又未购买其他无用资产，增加了交易的可的生产线，又未购买其他无用资产，增加了交易的可行性。行性。操作的关键点：（操作的关键点：（1 1）债权转让行为的可行性。要避免债权人）债权转让行为的可行性。要避免债权人担心企业分立行为含有逃废债务的目的而不予配合；（担心企业分立行为含有逃废债务的目的而不予配合；（2 2）企业分立中会涉及税收负担，该负担也是企业合并的代企业分立中会涉及税收负担，该负担也是企业合并的代价。价。企业分立筹划案例企业分立筹划案例 第第 14 14 招招 股权交易股权交易w筹划原理与运用筹划原理与运用 股权是一种财产权，通过股权股权是一种财产权，通过股权交易可以巧妙地行使控制权，交易可以巧妙地行使控制权，控制收益的实现。控制收益的实现。筹划方法筹划方法 1.1.股权控制股权控制 土地的运作：每获取一块土地，土地的运作：每获取一块土地，就成立一家公司。转让土地就等就成立一家公司。转让土地就等于转让公司。于转让公司。2.2.股权置换股权置换股权交易筹划股权交易筹划股权控制股权控制筹划案例筹划案例w案例分析案例分析 中江公司是一家具有房地产开发资质的投资公司，中江公司是一家具有房地产开发资质的投资公司，3 3月份与月份与一外国财团达成协议，以一外国财团达成协议，以2626亿元的价格在长江三角洲旅亿元的价格在长江三角洲旅游区开发一个带有高尔夫球场的高级度假村。游区开发一个带有高尔夫球场的高级度假村。业务流程：先由中江公司购买土地使用权并建成度假村，业务流程：先由中江公司购买土地使用权并建成度假村，然后再以然后再以2626亿元的价格销售给外国财团。据中介机构分亿元的价格销售给外国财团。据中介机构分析评估，度假村的开发成本析评估，度假村的开发成本1818亿元（其中包括土地出让亿元（其中包括土地出让金金6 6亿元）。中江公司初步测算该项目转让应缴纳营亿元）。中江公司初步测算该项目转让应缴纳营业税、城建税、教育费附加、土地增值税和资产转让业税、城建税、教育费附加、土地增值税和资产转让的企业所得税共计的企业所得税共计3 3亿多元。亿多元。股权控制筹划案例股权控制筹划案例w 筹划方案筹划方案 第第1 1步：中江公司与外国财团协商，让外步：中江公司与外国财团协商，让外国财团预付一部分资金作为初期投资，中江国财团预付一部分资金作为初期投资，中江公司以土地作价投资，双方共同成立一家开公司以土地作价投资，双方共同成立一家开发经营公司发经营公司东湖度假村，拥有法人资格，东湖度假村，拥有法人资格，且实行独立核算。且实行独立核算。第第2 2步：以度假村名义进行固定资产建设，步：以度假村名义进行固定资产建设，有关费用在度假村的有关费用在度假村的“在建工程在建工程”账户核算，账户核算，资金缺口由中江公司以债权形式提供，度假资金缺口由中江公司以债权形式提供，度假村作为村作为“应付款项应付款项”入账。入账。筹划方案筹划方案 第第3 3步：待度假村的高尔夫球场及其他固步：待度假村的高尔夫球场及其他固定资产建成后，外国财团以股份收购方式取定资产建成后，外国财团以股份收购方式取得度假村的全部股权。中江公司得度假村的全部股权。中江公司 将其拥有度假村的股权全部转将其拥有度假村的股权全部转 让给外国财团，以股权转让价让给外国财团，以股权转让价 款的形式收回对度假村的投资款的形式收回对度假村的投资 和前期投入的债权资金。和前期投入的债权资金。股权控制筹划案例股权控制筹划案例股权置换筹划案例股权置换筹划案例MM公司公司N N公司公司AB M M、N N拟交换资产，相互置换等价股份，如果没拟交换资产，相互置换等价股份，如果没有实现增值，则双方都不缴纳企业所得税。这有实现增值，则双方都不缴纳企业所得税。这一交易属于非货币性资产交换范畴。一交易属于非货币性资产交换范畴。第第 15 15 招招 业务转化业务转化w筹划原理与运用筹划原理与运用 企业有许多业务可以通企业有许多业务可以通过变通和转化寻找筹划节过变通和转化寻找筹划节税空间，例如购买、销售、税空间，例如购买、销售、运输、建房等业务可以合运输、建房等业务可以合理转化为代购、代销、代理转化为代购、代销、代运、代建等业务，无形资运、代建等业务，无形资产交易转化为投资或合营产交易转化为投资或合营业务，工程招标中介可以业务，工程招标中介可以合理转化为转包人合理转化为转包人业务转化筹划业务转化筹划w筹划方案筹划方案 一家具有工程承包资质的一家具有工程承包资质的中介公司帮助某建设单位中介公司帮助某建设单位寻找一个施工企业，工程寻找一个施工企业，工程合同价款为合同价款为20002000万元，万元，收取中介费用收取中介费用200200万元。万元。该中介需要交纳该中介需要交纳1010万元万元的营业税，该如何合理筹的营业税，该如何合理筹划？划？业务转化业务转化筹划案例筹划案例w筹划方案筹划方案 设备销售转化为租赁或设备销售转化为租赁或者抵押贷款。者抵押贷款。现象分析：在增值税现象分析：在增值税转型时期，很多企业等转型时期，很多企业等待政策的出台，也会变待政策的出台，也会变购买为租赁。购买为租赁。业务转化业务转化筹划案例筹划案例w筹划方案筹划方案 房产租赁转化为仓房产租赁转化为仓储服务。储服务。业务转化业务转化筹划案例筹划案例 第第 16 16 招招 创造交易创造交易w筹划原理与运用筹划原理与运用 创造交易是一种大胆的智创造交易是一种大胆的智慧创新，即创造条件改变税慧创新，即创造条件改变税收要素和税收环境的约束，收要素和税收环境的约束，在创造中寻求新的突破。创在创造中寻求新的突破。创造交易是一种积极的进攻战造交易是一种积极的进攻战术，其根基是术，其根基是“天时地利和天时地利和人和人和”。创造交易筹划创造交易筹划 开发商开发商 商家商家 投资者投资者 税收筹划的技巧税收筹划的技巧创造思维：三方运作模式创造思维：三方运作模式创造交易筹划案例创造交易筹划案例 某某上上市市公公司司拟拟出出租租一一高高端端商商业业用用房房，租租金金总总额额达达80008000万万元元，整整体体税税负负率率高高达达25%25%，需需要要交交纳纳20002000万万元元。若若企企业业拟拟整整体体降降低低税税负负，应应如如何何签签订订租租赁赁协协议议，控控制制总总体体税税负负？【分享分享】最新商业模式最新商业模式点燃智慧点燃智慧 启迪思维启迪思维 1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:29:3001:29:3001:2911/9/2022 1:29:30 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:29:3001:29Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01:29:3001:29:3001:29Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:29:3001:29:30November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20221:29:30上午01:29:3011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月221:29上午11月-2201:29November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/91:29:3001:29:3009 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:29:30上午1:29上午01:29:3011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 1:29:30 AM01:29:3009-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 1:29 AM11/9/2022 1:29 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家