第3章消费税法简化(85页PPT).pptx

1 1 消消费费税税是是对对消消费费品品或或消消费费行行为为按按消消费费流流转转额额征征收收的的一一种种商商品税。品税。其其与与增增值值税税存存在在交交叉叉征征收收关关系。系。Consumption Tax2 2增值税和消费税的区别和联系增值税和消费税的区别和联系 区别区别 消费税是价内税消费税是价内税,增值税是价外税；增值税是价外税；消费税的绝大多数应税消费品只在货物出消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收收，以后的批发零售环节不再征收,增值税是增值税是在货物生产、流通各环节道道征收；在货物生产、流通各环节道道征收；增值税是按增值税是按两类纳税人两类纳税人来计算的，消费税来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。的计算方法是根据应税消费品来划分。联系联系对从价征收消费税的应税消费品计征消费对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的税和增值税的计税依据是相同的，计税依据是相同的，均为含均为含消费税而不含增值税的销售额。消费税而不含增值税的销售额。3 3消费税消费税增值税增值税营业税营业税19941994年后的流转税结构如下：年后的流转税结构如下：混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小烟、酒、化妆品、小汽车等汽车等15种消费品种消费品一、征税范围一、征税范围4 4（一）（一）生产销售应税产品生产销售应税产品（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（海关代征）（三）进口应税消费品（海关代征）（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品仅限于：金银首饰，铂金首饰、钻石及钻石饰品。仅限于：金银首饰，铂金首饰、钻石及钻石饰品。仅限于：金银首饰，铂金首饰、钻石及钻石饰品。仅限于：金银首饰，铂金首饰、钻石及钻石饰品。金基、银基合金首饰，金银、金基、银基的镶嵌首金基、银基合金首饰，金银、金基、银基的镶嵌首金基、银基合金首饰，金银、金基、银基的镶嵌首金基、银基合金首饰，金银、金基、银基的镶嵌首饰饰饰饰【思考】镀金、包金及其镶嵌首饰也在零售环节【思考】镀金、包金及其镶嵌首饰也在零售环节征收吗？征收吗？一、征税范围一、征税范围（五）批发的卷烟（五）批发的卷烟5 5 税税种种生生 产产批批 发发零零 售售增值税增值税一般消费品一般消费品消费税消费税卷烟（卷烟（2009.5.12009.5.1）金银首饰金银首饰（19951995年年1 1月月1 1日开始）日开始）钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品（20022002年年1 1月月1 1日开始）日开始）铂金首饰铂金首饰（20032003年年5 5月月1 1日开始）日开始）6 6【多选题】【多选题】消费税不同应税产品的纳税环节包括（消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。）。A.A.批发环节批发环节 B.B.进口环节进口环节C.C.零售环节零售环节 D.D.生产销售环节生产销售环节【多选题】【多选题】下列各项中应同时征收增值税和消费税的有（）下列各项中应同时征收增值税和消费税的有（）A A批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B B零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C C生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D D零售环节销售的卷烟零售环节销售的卷烟答案：答案：答案：答案：ABCD/ABABCD/ABABCD/ABABCD/AB7 7征税品目1.烟 2.酒 3.化妆品8 84.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 9 97.摩托车 8.小汽车 101010.高档手表11.游艇 12.木制一次性筷子 13.实木地板 9.高尔夫球及球具 111114、电池 15、涂料 1212 一、税目一、税目 现现行行消消费费税税按按产产品品类类别别共共设设置置1515个个税税目目，并并在在烟烟、酒酒、成品油和小汽车成品油和小汽车4 4个税目中进一步划分了若干子目。个税目中进一步划分了若干子目。消消费费税税属属于于价价内内税税，并并实实行行单单一一环环节节征征收收，一一般般在在消消费费品品的的生生产产、委委托托加加工工和和进进口口环环节节缴缴纳纳税税款款，在在以以后后的的批批发发、零零售售等等环环节节中中，由由于于价价款款中中已已经经包包含含消消费费税税，因因此此不不必必再再缴缴纳消费税。纳消费税。金金银银首首饰饰（19951995）、钻钻石石及及钻钻石石饰饰品品（20022002）、铂铂金金首首饰（饰（20032003）由生产环节和进口环节征收改为在由生产环节和进口环节征收改为在零售环节零售环节征收。征收。1313v 二、税率二、税率两种税率形式两种税率形式1 1、比例税率、比例税率2 2、定额税率：啤酒、黄酒、成品油、定额税率：啤酒、黄酒、成品油3 3、定额税率与比例税率相结合（采取复合计、定额税率与比例税率相结合（采取复合计征）：卷烟、白酒征）：卷烟、白酒具体税目、税率表，见下页：具体税目、税率表，见下页：1414税目税目计税单位计税单位税率税率一、烟一、烟1 1、卷烟、卷烟批发批发5%5%定额税率定额税率每标准箱（含每标准箱（含250250条）条）150150元元比例税率比例税率每标准条每标准条7070元（含）以上元（含）以上56%56%每标准条每标准条7070元以下元以下36%36%2 2、雪茄烟、雪茄烟36%36%3 3、烟丝、烟丝30%30%二、酒二、酒1 1、白酒（粮食、薯类）、白酒（粮食、薯类）定额税率定额税率每斤每斤0.50.5元元/500g/500g比例税率比例税率20%20%2 2、黄酒、黄酒吨吨240240元元1515税目税目计税单位计税单位税率税率3 3、啤酒、啤酒（含啤酒源、菠（含啤酒源、菠萝啤、果啤、啤酒屋自产）萝啤、果啤、啤酒屋自产）每吨每吨30003000元（含）以上元（含）以上250250元元每吨每吨30003000元以下元以下220220元元4 4、其他酒、其他酒（含泡制酒、糠麸白酒、其他原料白酒、（含泡制酒、糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒、葡萄酒等）土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒、葡萄酒等）10%10%三、化妆品三、化妆品（普通护肤护发品免税）（普通护肤护发品免税）30%30%四、金银、铂金、钻石及钻石制品首饰四、金银、铂金、钻石及钻石制品首饰 其他首饰及珠宝玉石（其他首饰及珠宝玉石（宝石坯、珍珠饰品征否？宝石坯、珍珠饰品征否？）5%5%10%10%五、鞭炮、烟火五、鞭炮、烟火15%15%六、高尔夫球及球具六、高尔夫球及球具10%10%七、高档手表七、高档手表每只每只1000010000元（含）以上元（含）以上20%20%八、游艇八、游艇10%10%九、木制一次性筷子九、木制一次性筷子5%5%十、实木地板十、实木地板5%5%1616税目税目计税单位计税单位税率税率十一、成品油十一、成品油1 1、汽油、汽油升升1.521.52元元2 2、柴油、柴油升升1.21.2元元3 3、石脑油、石脑油升升1.521.52元元4 4、溶剂油、溶剂油升升1.521.52元元5 5、润滑油、润滑油升升1.521.52元元6 6、燃料油、燃料油升升1.21.2元元7 7、航空煤油、航空煤油升暂缓征收升暂缓征收1.21.2元元十二、摩托车十二、摩托车气缸容量气缸容量250250毫升（含）以下毫升（含）以下3%3%气缸容量气缸容量250250毫升以上毫升以上10%10%十三、电池十三、电池4 4%1717税目税目计税单位计税单位税率税率十四、小汽车十四、小汽车1 1、乘用车、乘用车 气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升（含）以升（含）以下下1%1%气缸容量在气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含）升（含）3 3气缸容量在气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）升（含）5 5气缸容量在气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含）升（含）9 9气缸容量在气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含）升（含）1212气缸容量在气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含）升（含）2525气缸容量在气缸容量在4.04.0升以上升以上40402 2、中轻型商用客车、中轻型商用客车MPVMPV5 5十五、涂料十五、涂料4%4%1818 注意：注意：1 1、对对饮饮食食业业、商商业业、娱娱乐乐业业举举办办的的啤啤酒酒屋屋（啤啤酒酒坊坊）利利用用啤啤酒酒生生产产设设备备生生产产的的啤啤酒酒，应应当当征征税税消消费费税税。且且且且娱娱娱娱乐乐乐乐业业业业、饮饮饮饮食业自制啤酒，单位税额食业自制啤酒，单位税额食业自制啤酒，单位税额食业自制啤酒，单位税额250250元元元元/吨。吨。吨。吨。果果啤啤，主主要要成成份份为为啤啤酒酒和和果果汁汁。果果啤啤属属于于啤啤酒酒，应应按按规规定征收消费税。定征收消费税。调味料酒：调味料酒：不征消费税不征消费税 2 2、舞舞台台、戏戏剧剧、影影视视演演员员化化妆妆用用的的上上妆妆油油、卸卸装装油油、油油彩彩，不属不属于于“化妆品化妆品”税目的征收范围。税目的征收范围。3 3、体体育育上上用用的的发发令令纸纸，鞭鞭炮炮药药引引线线，不不按按“鞭鞭炮炮、焰焰火火”税目征收。税目征收。19194 4、以汽油、汽油组分调和生产的、以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油甲醇汽油、乙醇汽油也属于也属于“成品油汽油成品油汽油”税目征收范围。税目征收范围。以柴油、柴油组分调和生产的以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油生物柴油也属于也属于“成品油成品油柴油柴油”税目征收范围。税目征收范围。5 5、对对最最大大设设计计车车速速不不超超过过5050公公里里小小时时、发发动动机机气气缸缸总总工工作容积不超过作容积不超过5050毫升的毫升的三轮摩托车三轮摩托车不征消费税。不征消费税。6 6、高高尔尔夫夫球球杆杆的的杆杆头头、杆杆身身和和握握把把：属属于于“高高尔尔夫夫球球及及球球具具”税目的征收范围。税目的征收范围。7 7、未未未未经经经经打打打打磨磨磨磨、倒倒倒倒角角角角的的的的木木木木制制制制一一一一次次次次性性性性筷筷筷筷子子子子：属属属属于于于于“木木木木制制制制一一一一次次次次性性性性筷筷筷筷子子子子”税目征税范围。税目征税范围。税目征税范围。税目征税范围。20208 8 8 8、未经涂饰的素板：属于、未经涂饰的素板：属于、未经涂饰的素板：属于、未经涂饰的素板：属于“实木地板实木地板实木地板实木地板”税目征税范围。税目征税范围。税目征税范围。税目征税范围。9 9 9 9、电动汽车：不征消费税电动汽车：不征消费税电动汽车：不征消费税电动汽车：不征消费税（财税财税财税财税200633200633200633200633号号号号）。）。）。）。10101010、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车：不征收消费税（不征收消费税（不征收消费税（不征收消费税（国国国国税函税函税函税函20071071200710712007107120071071号号号号）。）。）。）。1111、对于购进乘用车和中轻型商用客车整车、对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车改装生产的汽车，应按规定征收消费税（应按规定征收消费税（国税函国税函国税函国税函20067722006772号号号号）。）。对于企业购进货车或厢式货车改装生产的对于企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通商务车、卫星通讯车等专用汽车讯车等专用汽车不属于消费税征税范围，不征收消费税（不属于消费税征税范围，不征收消费税（国国国国税函税函税函税函20084522008452号号号号）。）。2121【多选题】【多选题】下列各项中，属消费税征税范围的有（下列各项中，属消费税征税范围的有（下列各项中，属消费税征税范围的有（下列各项中，属消费税征税范围的有（）。）。）。）。A.A.独板实木地板独板实木地板独板实木地板独板实木地板 B.B.高尔夫车高尔夫车高尔夫车高尔夫车 C.C.动物性润滑油动物性润滑油动物性润滑油动物性润滑油 D.D.电动汽车电动汽车电动汽车电动汽车 E E E E、未经打磨、倒角的木制一次性筷子、未经打磨、倒角的木制一次性筷子、未经打磨、倒角的木制一次性筷子、未经打磨、倒角的木制一次性筷子【不不定定选选】下下下下列列列列各各各各项项项项中中中中，属属属属消消消消费费费费税税税税和和和和增增增增值值值值税税税税都都都都可可可可采采采采用用用用的的的的税税税税率率率率（）。）。）。）。A.A.A.A.全额累进税率全额累进税率全额累进税率全额累进税率 B.B.B.B.比例税率比例税率比例税率比例税率 C.C.C.C.超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率 D.D.D.D.定额税率定额税率定额税率定额税率答案：答案：ACE/BACE/B2222 一、计税依据一、计税依据一、计税依据一、计税依据有从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种计税办法。有从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种计税办法。有从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种计税办法。有从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种计税办法。（一）一）从价计征从价计征 公式：应纳税额公式：应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率1 1、销售额的确定销售额的确定 应税应税消费品消费品销售向购买方收取的全部价款和价外费用。销售向购买方收取的全部价款和价外费用。价价外外费费用用，是是指指价价外外向向购购买买方方收收取取的的手手续续费费、补补贴贴、基基金金、集集资资费费、返返还还利利润润、奖奖励励费费、违违约约金金、滞滞纳纳金金、延延期期付付款款利利息息、赔赔偿偿金金、代代收收款款项项、代代垫垫款款项项、包包装装费费、包包装装物物租租金金、储储备备费费、优优质质费费、运运输输装装卸卸费费以以及及其其他他各各种种性性质的价外收费。质的价外收费。但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：第三节第三节 计税依据计税依据及应纳税额的计算及应纳税额的计算2323 （1 1）同时符合以下条件的）同时符合以下条件的）同时符合以下条件的）同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。（2 2）同时符合以下条件代为收取的）同时符合以下条件代为收取的）同时符合以下条件代为收取的）同时符合以下条件代为收取的政府性基金政府性基金或者或者或者或者行政事业性收费行政事业性收费：由由国国务务院院或或者者财财政政部部批批准准设设立立的的政政府府性性基基金金，由由国国务务院院或或者者省省级级人人民民政政府府及及其其财财政政、价价格格主主管管部部门门批批准准设设立立的的行行政政事事业业性性收收费；费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。其其其其他他他他价价价价外外外外费费费费用用用用，无无无无论论论论是是是是否否否否属属属属于于于于纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的收收收收入入入入，均均均均应应应应并并并并入入入入销销销销售售售售额额额额计计计计算算算算征征征征税税税税。（如如如如白白白白酒酒酒酒的的的的品品品品牌牌牌牌使使使使用用用用费费费费，一一一一律律律律并并并并入入入入销销销销售售售售额额额额征税。）征税。）征税。）征税。）2424包装物押金包装物押金一般货物一般货物一般货物一般货物酒类产品酒类产品酒类产品酒类产品1 1、收收收收取取取取押押押押金金金金时时时时，单单单单独独独独记记记记账账账账核核核核算算算算的的的的，不不不不并并并并入入入入销销销销售额征税；售额征税；售额征税；售额征税；2 2、逾逾逾逾期期期期时时时时或或或或没没没没收收收收时时时时，再再再再计计计计入入入入销销销销售售售售额额额额征征征征税税税税（增增增增值税、消费税）。值税、消费税）。值税、消费税）。值税、消费税）。1 1、收收收收取取取取押押押押金金金金时时时时，单单单单独独独独记记记记账账账账核核核核算算算算的的的的，不不不不并入销售额征税；并入销售额征税；并入销售额征税；并入销售额征税；2 2、逾逾逾逾期期期期时时时时或或或或没没没没收收收收时时时时，再再再再计计计计入入入入销销销销售售售售额额额额征征征征收增值税，收增值税，收增值税，收增值税，但不征消费税但不征消费税但不征消费税但不征消费税。其他其他其他其他酒类酒类酒类酒类产品产品产品产品啤酒啤酒啤酒啤酒黄酒黄酒黄酒黄酒1 1、收收收收取取取取押押押押金金金金时时时时，无无无无论论论论是是是是否否否否单单单单独独独独记记记记账账账账核核核核算算算算，也也也也无无无无论论论论是是是是否否否否退退退退还还还还，直直直直接接接接并并并并入入入入销销销销售售售售额征收增值税和消费税；额征收增值税和消费税；额征收增值税和消费税；额征收增值税和消费税；2 2、逾逾逾逾期期期期时时时时或或或或没没没没收收收收时时时时，不不不不再再再再征征征征收收收收增增增增值值值值税税税税和消费税。和消费税。和消费税。和消费税。25252626（二）从量计征公式：应纳税额公式：应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率1 1、销售数量的确定、销售数量的确定、销售数量的确定、销售数量的确定 销售数量是指消费品的数量。具体规定为：销售数量是指消费品的数量。具体规定为：销售数量是指消费品的数量。具体规定为：销售数量是指消费品的数量。具体规定为：1 1、销售消费品的：销售数量。、销售消费品的：销售数量。、销售消费品的：销售数量。、销售消费品的：销售数量。2 2、自产自用消费品的：移送使用数量。、自产自用消费品的：移送使用数量。、自产自用消费品的：移送使用数量。、自产自用消费品的：移送使用数量。3 3、委托加工消费品的：收回的数量。、委托加工消费品的：收回的数量。、委托加工消费品的：收回的数量。、委托加工消费品的：收回的数量。4 4、进口消费品的：海关核定的进口征税数量。、进口消费品的：海关核定的进口征税数量。、进口消费品的：海关核定的进口征税数量。、进口消费品的：海关核定的进口征税数量。2727 （三）从价、从量复合计征三）从价、从量复合计征公公式式：应应纳纳税税额额=销销售售额额比比例例税税率率+销销售售数数量量定定额税率额税率仅对仅对仅对仅对卷烟、白酒卷烟、白酒卷烟、白酒卷烟、白酒实行从价从量复合计税办法。实行从价从量复合计税办法。实行从价从量复合计税办法。实行从价从量复合计税办法。从量定额的计税依据：从量定额的计税依据：从量定额的计税依据：从量定额的计税依据：实际销售数量实际销售数量实际销售数量实际销售数量 海关核定的进口征税数量海关核定的进口征税数量海关核定的进口征税数量海关核定的进口征税数量 委托加工收回的数量委托加工收回的数量委托加工收回的数量委托加工收回的数量 移送使用数量移送使用数量移送使用数量移送使用数量2828v（四）计税依据的特殊规定（四）计税依据的特殊规定v1 1、卷烟从价定率计税办法的计税依据调拨价格或核定、卷烟从价定率计税办法的计税依据调拨价格或核定价格。价格。v2 2、生产企业通过自设的非独立核算门市部销售自产消、生产企业通过自设的非独立核算门市部销售自产消费品，按门市部费品，按门市部对外销售额和销售数量对外销售额和销售数量征收消费税。征收消费税。v3 3、纳税人用于换取、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务抵偿债务等方面的消费品，以纳税人同类消费品的等方面的消费品，以纳税人同类消费品的最高最高销售价格销售价格为依据计算消费税。为依据计算消费税。v4 4、从高适用税率征收消费税，有两种情况：、从高适用税率征收消费税，有两种情况：纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率消费品，应分别核算；未分消费品，应分别核算；未分别核算的，别核算的，从高从高适用税率；适用税率；v 将不同税率消费品组成将不同税率消费品组成成套消费品成套消费品销售的，销售的，从高从高适用税率（适用税率（即使分别核算也从高税率即使分别核算也从高税率）2929v二、生产销售环节应纳消费税的计算二、生产销售环节应纳消费税的计算 （一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算 （二）自产自用消费品的税务处理（二）自产自用消费品的税务处理 1 1、用于连续生产消费品用于连续生产消费品 2 2、用于其他方面、用于其他方面v三、委托加工环节消费品应纳税额的计算三、委托加工环节消费品应纳税额的计算v四、进口消费品征税四、进口消费品征税 v五、已纳消费税款扣除的计算五、已纳消费税款扣除的计算v六、税额的减征六、税额的减征3030二、生产销售环节应纳消费税的计算二、生产销售环节应纳消费税的计算纳税人纳税人纳税人纳税人 应税行为应税行为应税行为应税行为纳税环节纳税环节纳税环节纳税环节计税依据计税依据计税依据计税依据生产消生产消生产消生产消费品的费品的费品的费品的单位和单位和单位和单位和个人个人个人个人出厂销售出厂销售出厂销售出厂销售出厂销售环节出厂销售环节出厂销售环节出厂销售环节从价定率：销售额从价定率：销售额从价定率：销售额从价定率：销售额从量定额：销售数量从量定额：销售数量从量定额：销售数量从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数复合计税：销售额、销售数复合计税：销售额、销售数复合计税：销售额、销售数量量量量自产自用自产自用自产自用自产自用用于连续生产消费用于连续生产消费用于连续生产消费用于连续生产消费品的：品的：品的：品的：不纳税不纳税不纳税不纳税用于其他方面的：用于其他方面的：用于其他方面的：用于其他方面的：在移送使用时纳税在移送使用时纳税在移送使用时纳税在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价格从价定率：同类消费品价格从价定率：同类消费品价格从价定率：同类消费品价格或组成计税价格或组成计税价格或组成计税价格或组成计税价格从量定额：移送数量从量定额：移送数量从量定额：移送数量从量定额：移送数量复合计税：同类消费品价格复合计税：同类消费品价格复合计税：同类消费品价格复合计税：同类消费品价格或组成计税价格、销售数量或组成计税价格、销售数量或组成计税价格、销售数量或组成计税价格、销售数量3131 各环节复合计税方法下，组成计税价格的比较各环节复合计税方法下，组成计税价格的比较从量税处理从量税处理纳税环节纳税环节计税价格的差异计税价格的差异不加从量税不加从量税出厂销售出厂销售环节环节应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率加从量税加从量税自产自用自产自用消费品消费品组成计税价格组成计税价格 成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1 1消费税消费税比例税率）比例税率）委托加工委托加工消费品消费品组成计税价格（材料成本加工费组成计税价格（材料成本加工费委托委托加工数量加工数量定额税率定额税率）（1 1消费税比例消费税比例税率）税率）进口进口消费品消费品组成计税价格（关税完税价格关税组成计税价格（关税完税价格关税进进口数量口数量消费税定额税率消费税定额税率）（1 1消费税消费税比例税率）比例税率）消费税与增值税组成计税价格的对比消费税与增值税组成计税价格的对比消费税消费税组价组价增值税增值税组价组价成本利润率成本利润率从价计税从价计税（成本利润）（成本利润）（1 1消费税比例消费税比例税率）税率）成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）消费税消费税或：或：成本成本（1 1成本利润成本利润率）率）（1 1比例税率）比例税率）消费税法规消费税法规定的定的从量计税从量计税不组价不组价成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）消费税定额税消费税定额税增值税法定增值税法定规的规的1010复合计税复合计税（成本利润（成本利润自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1 1消费税比例税消费税比例税率）率）成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）消费税消费税或：或：成本成本（1 1成本利润成本利润率）率）自产自用数量自产自用数量定额定额税率税率（1 1比例税率）比例税率）消费税法规消费税法规定的定的不纳消费不纳消费税货物税货物不计税不计税成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）10103333 （一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算 从从价价定定率率计计税税、从从量量定定额额计计税税以以及及从从复复合合计计税税三三种种办办法法1 1从价定率计税办法从价定率计税办法 消消费费税税税税基基与与增增值值税税税税基基是是一一致致的的，即即都都是是以以含含消消费费税税而而不不含增值税的销售额作为计税基数。含增值税的销售额作为计税基数。计算公式为：计算公式为：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率3434v2 2从量定额计税办法从量定额计税办法v 消费税仅对黄酒、啤酒和成品油等消费税仅对黄酒、啤酒和成品油等3 3个税目实行定个税目实行定额税率，另对卷烟和白酒额税率，另对卷烟和白酒2 2个税目实行复合计税办法，个税目实行复合计税办法，其中从量计征的部分也采取定额税率。其中从量计征的部分也采取定额税率。v应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为：v 应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率定额税率3535 3 3从价定率与从量定额复合计税办法从价定率与从量定额复合计税办法 卷卷烟烟、白白酒酒、实实行行复复合合计计税税办办法法，其其应应纳纳税税额额计计算算公公式式为：为：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率 例、某白酒生产企业为增值税一般纳税人，例、某白酒生产企业为增值税一般纳税人，20112011年年4 4月月份销售粮食白酒份销售粮食白酒5050吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额150150万元，万元，计算白酒企业计算白酒企业4 4月份应缴纳的消费税税额。月份应缴纳的消费税税额。解析：白酒适用比例税率解析：白酒适用比例税率20%20%，定额税率，定额税率0.50.5元元/500/500克，应纳税克，应纳税额额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率 =5020000.00005+15020%=35 =5020000.00005+15020%=35万元万元3636【案案例例】某某啤啤酒酒厂厂（一一般般纳纳税税人人）7 7月月份份销销售售自自产产啤啤酒酒200200吨吨，每每吨吨不不含含增增值值税税出出厂厂价价42004200元元，开开具具增增值值税税专专用用发发票票，款款项项收讫。其应纳增值税销项税额和消费税各为多少？收讫。其应纳增值税销项税额和消费税各为多少？【答案】每吨不含增值税出厂价格在【答案】每吨不含增值税出厂价格在30003000元以上的，适用定元以上的，适用定额税率为额税率为250250元吨：元吨：增值税销项税额增值税销项税额200420017200420017142800142800（元）（元）应纳消费税应纳消费税2002502002505000050000（元）（元）注：由于啤酒适用的定额税率有注：由于啤酒适用的定额税率有2 2档，档，确定啤酒出厂价格进确定啤酒出厂价格进而确定啤酒适用的定额税率档次时，其出厂价格应包含包装而确定啤酒适用的定额税率档次时，其出厂价格应包含包装物及包装物押金。物及包装物押金。上述包装物押金不包括供重复使用的塑料上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。周转箱的押金。3737【单单选选题题】某某啤啤酒酒厂厂销销售售A A型型啤啤酒酒2020吨吨给给副副食食品品公公司司，开开具具专专用用发发票票收收取取价价款款5800058000元元，收收取取包包装装物物押押金金30003000元元；销销售售B B型型啤啤酒酒1010吨吨给给宾宾馆馆，开开具具普普通通发发票票取取得得收收取取3276032760元元，收收取取包包装装物物押金押金15001500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。）。A.5000 A.5000元元 B.6600 B.6600元元 C.7200 C.7200元元 D.7500 D.7500元元答案：答案：C C 解析：解析：A A型啤酒单位售价（型啤酒单位售价（58000580003000/1.173000/1.17）/20/203028.213028.21（元（元/吨），适用消费税率是吨），适用消费税率是250250元元/吨吨 B B型啤酒的单位售价（型啤酒的单位售价（327603276015001500）/1.17/10/1.17/102928.212928.21（元（元/吨），适用消费税率是吨），适用消费税率是220220元元/吨吨应纳消费税额应纳消费税额2025020250102201022072007200（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额580001758000173276032760（1 11717）17173838 【案案例例】某某酒酒厂厂（一一般般纳纳税税人人）4 4月月份份销销售售自自产产粮粮食食白白酒酒2020吨吨，取取得得不不含含增增值值税税销销售售额额600000600000元元，开开具具增增值值税税专专用用发发票票，款款项项收收讫讫。其其增增值值税税销销项项税税额额和和消费税额各为多少？消费税额各为多少？从价计征从价计征从价计征从价计征从量计征从量计征从量计征从量计征【答案】【答案】根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率2020，定额，定额税率税率0.50.5元斤。则该笔销售业务应纳消费税为：元斤。则该笔销售业务应纳消费税为：应纳消费税税额应纳消费税税额2020000.52020000.56000002060000020 2000020000120000120000140000140000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额6000001760000017102000102000（元）（元）注意：注意：1 1吨吨=1000=1000千克千克=2000=2000斤斤3939 （二）自产自用消费品的税务处理（二）自产自用消费品的税务处理 自自产产自自用用通通常常指指的的是是纳纳税税人人生生产产后后，不不是是直直接接用用于于对对外销售，而是外销售，而是用于连续生产消费品用于连续生产消费品，或，或用于其他方面。用于其他方面。根根据据规规定定，用用于于连连续续生生产产消消费费品品的的，不不纳纳税税；用用于于其其他他方面方面的，于移送使用时纳税。的，于移送使用时纳税。1 1用于连续生产消费品的界定用于连续生产消费品的界定 例例如如，烟烟厂厂生生产产出出烟烟丝丝，再再用用生生产产出出的的烟烟丝丝连连续续生生产产烟烟叶叶，烟烟叶叶也也是是消消费费品品，这这样样，烟烟丝丝则则不不再再缴缴纳纳消消费费税税，只只对对生生产产的的烟烟叶叶征征收收消消费费税。但如果生产出的烟丝直接对外销售的，则仍应缴纳消费税税。但如果生产出的烟丝直接对外销售的，则仍应缴纳消费税。4040 2 2用于其他方面的征税规定用于其他方面的征税规定 是是指指将将自自产产自自用用消消费费品品用用于于生生产产非非应应税税消消费费品品、在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产机机构构、提提供供劳劳务务、馈馈赠赠、赞赞助助、集集资资、广广告告、样样品品、职职工工福福利利、奖励等方面。奖励等方面。用用于于生生产产非非应应税税消消费费品品。例例，移移动动通通信信企企业业以以购购进进的的货货车车改改装装生生产产的的商务车、卫星通讯车等专用汽车。商务车、卫星通讯车等专用汽车。用于在建工程用于在建工程，例，自产的涂料用于本企业建筑物。例，自产的涂料用于本企业建筑物。用于管理部门、非生产机构用于管理部门、非生产机构，例酒厂将自产的高档粮食白酒提供给例酒厂将自产的高档粮食白酒提供给上级主管部门使用；将自产的啤酒提供给本单位自办酒家用于对外营上级主管部门使用；将自产的啤酒提供给本单位自办酒家用于对外营业使用。业使用。用于提供劳务用于提供劳务4141 用用于于馈馈赠赠、赞赞助助、集集资资、广广告告、样样品品、职职工工福福利利、奖奖励励，是是指指将将自自产产的的消消费费品品无无偿偿赠赠送送给给他他人人或或以以资资金金的的形形式式投投资资于于外外单单位位或或作作为为商商品品广广告告、经销样品或以福利、奖励的形式发给职工。经销样品或以福利、奖励的形式发给职工。例例，汽汽车车制制造造厂厂将将自自产产的的小小轿轿车车赠赠送送或或赞赞助助给给大大型型运运动动会会作作会会务务用用车车；日日化化厂厂将将自自产产的的化化妆妆品品无无偿偿赠赠送送给给客客户户作作商商品品广广告告，将将自自产产的的化化妆妆品品以以福福利利的的形形式式发发给给本本厂厂职职工工；酒酒厂厂将将自自产产的的粮粮食食白白酒酒奖奖励励给给销销售售人人员员作作销销售提成奖励。售提成奖励。纳纳税税人人将将自自产产的的消消费费品品用用于于上上述述“其其他他方方面面”的的，但但是是用用于于税税法法所所规定范围的均规定范围的均应视同销售应视同销售，依法计算缴纳消费税。，依法计算缴纳消费税。4242 3 3组成计税价格的计算组成计税价格的计算 纳纳税税人人自自产产自自用用的的消消费费品品，凡凡用用于于其其他他方方面面，应应当当纳纳税税的的，其其具具体体的的税税款款计计算算办办法法有以下两种：有以下两种：（1 1）有有同同类类消消费费品品的的销销售售价价格格的的，按按照照纳纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税：税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税：4343（2 2）没没有有同同类类消消费费品品销销售售价价格格的的，按按照照组组成成计计税税价价格格计计算算纳纳税：税：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1 1比例税率）比例税率）或者或者成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1比例税率）比例税率）复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组组成成计计税税价价格格（成成本本利利润润自自产产自自用用数数量量定定额额税税率率）（1 1比例税率）比例税率）或或者者 成成本本（1 1成成本本利利润润率率）自自产产自自用用数数量量定定额额税率税率（1 1比例税率）比例税率）20092009年教材新修订内容年教材新修订内容!4444 成本成本，是指消费品的产品生产成本；，是指消费品的产品生产成本；利润利润，消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。，消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。并非增值税法规中全部采用并非增值税法规中全部采用1010的成本利润率。的成本利润率。消消费费品品全全国国平平均均成成本本利利润润率率由由国国家家税税务务总总局局统统一一确确定定如如下下：p120p120 高高档档手手表表为为2020；甲甲类类卷卷烟烟、粮粮食食白白酒酒、高高尔尔夫夫球球及及球球具具、游游艇艇等等为为1010；乘乘用用车车为为8 8；贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、摩摩托托车车等等为为6 6；乙乙类类卷卷烟烟、雪雪茄茄烟烟、烟烟丝丝、薯薯类类白白酒酒、其其他他酒酒、酒酒精精、化化妆妆品品、鞭鞭炮炮焰焰火火、木木制制一一次次性性筷筷子子、实实木木地地板板、中轻型商用客车等均为中轻型商用客车等均为5 5。4545 【案案例例】某某汽汽车车制制造造厂厂（一一般般纳纳税税人人）为为一一大大型型汽汽车车拉拉力力赛赛赞赞助助1010辆辆比比赛赛用用特特制制高高级级轿轿车