第5章税收理论与税收制度(173页PPT).pptx

第五章第五章 税收理论及制度税收理论及制度税收原则和税收转嫁与归宿是税收经济税收原则和税收转嫁与归宿是税收经济学的基本理论；学的基本理论；税收制度是一国政府在税收基本理论的税收制度是一国政府在税收基本理论的基础上，根据实际国情的需要建立的税基础上，根据实际国情的需要建立的税收体系。当代经济学关于税收原则的理收体系。当代经济学关于税收原则的理论源于凯恩斯主义及福利经济学的思想，论源于凯恩斯主义及福利经济学的思想，基本上围绕着税收在现代经济生活中的基本上围绕着税收在现代经济生活中的职能作用来立论。职能作用来立论。1第一节第一节 税收原则税收原则一、税收公平原则一、税收公平原则（一）意义：（一）意义：1 1、税收的公平性对于维持税收制度的正常、税收的公平性对于维持税收制度的正常运转必不可少；运转必不可少；2 2、税收的公平性对于维护社会稳定、避免、税收的公平性对于维护社会稳定、避免社会动乱也是不可或缺的。社会动乱也是不可或缺的。税收公平原则的内涵可阐述如下：税收公平原则的内涵可阐述如下：2税收公平原则是指政府征税要使各个纳税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。可从以下两方面来把握：衡。可从以下两方面来把握：1 1）经济能力或支付能力相同的人应缴纳）经济能力或支付能力相同的人应缴纳相同数额的税收相同数额的税收（横向公平）（横向公平）2 2、经济能力或支付能力不同的人应缴纳、经济能力或支付能力不同的人应缴纳不同的税收，强的人应该缴纳更多的税不同的税收，强的人应该缴纳更多的税收，即所缴税额与其收入的比例要高一收，即所缴税额与其收入的比例要高一些些（纵向公平）（纵向公平）3（二）衡量税收公平的标准（二）衡量税收公平的标准1 1、受益原则：称为利益说，即根据纳税、受益原则：称为利益说，即根据纳税人从政府所提供的公共物品获得收益多人从政府所提供的公共物品获得收益多少，来判断其应纳税多少。少，来判断其应纳税多少。2 2、支付能力原则：称为能力说，即根据、支付能力原则：称为能力说，即根据纳税人的支付能力，判断其应纳税多少纳税人的支付能力，判断其应纳税多少或其税负为多大。或其税负为多大。纳税人支付能力的测度，也可分为收入、纳税人支付能力的测度，也可分为收入、财产和消费支出三种尺度。无论哪一种财产和消费支出三种尺度。无论哪一种具有片面性，以一种尺度为主，同时兼具有片面性，以一种尺度为主，同时兼顾其他两种尺度。顾其他两种尺度。4横向公平在纳税能力原则下，横向公平要求具有相同收入的人缴纳相同的税收。为使所得税实现横向公平，应尽可能将应税收入界定得宽一些。应包括所有来源的收入，不应区别对待，并且税率应相同理由：宽税基税收有助于实现横向公平，并且可能使产生的负担较低。5纵向公平纵向公平要求税制具有累进性，亦即：应纳税额占收入的比重应随着收入的增加而提高实行累进税制可以有三种方式：规定免征额，而对高于免征额的所有收入都以固定税率征税;实行负所得税制累进税；实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该税收是针对交易额征收的，无法设免征额和分级的税率结构。6二、税收效率原则二、税收效率原则（一）内含（一）内含：要求政府征税有利于资源的有效要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收效率原则可分为税收的经济效率原理效率。税收效率原则可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两方面。则和税收本身的效率原则两方面。（二）税收的经济效率原则（二）税收的经济效率原则标准在于税收的额外负担最小化和额外收标准在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。益最大化。1 1、税收的额外负担、税收的额外负担有两类有两类帕累托效率帕累托效率:任何经济活动任何经济活动,应当应当使得者的所得大于失者的所失使得者的所得大于失者的所失.71 1）资源配置的额外负担：）资源配置的额外负担：征税减少私人部征税减少私人部门支出，增加政府部门支出，若因征税导致私人门支出，增加政府部门支出，若因征税导致私人经济利益损失大于增加的社会经济利益，就形成经济利益损失大于增加的社会经济利益，就形成了税收在资源配置方面的额外负担。了税收在资源配置方面的额外负担。2 2）经济运行机制的额外负担：）经济运行机制的额外负担：征税对市场征税对市场经济的运行发生了不良影响，干扰了私人消费和生产经济的运行发生了不良影响，干扰了私人消费和生产的正常决策，同时相对价格和个人行为方式随之变更，的正常决策，同时相对价格和个人行为方式随之变更，就形成就形成。8税收的额外负担税收的额外负担税收的额外负担税收的额外负担因课税而带来的净损失或额外负担，是无法用税收的收益来弥因课税而带来的净损失或额外负担，是无法用税收的收益来弥补的，因而对经济来说是一种不必要的效率损失，称之为税收补的，因而对经济来说是一种不必要的效率损失，称之为税收的的无谓损失无谓损失或或超额负担。超额负担。原因：原因：税收改变了经济主体的决策行为，从而改变了私人经税收改变了经济主体的决策行为，从而改变了私人经济部门原有的资源配置状况，从而使市场机制运作的济部门原有的资源配置状况，从而使市场机制运作的效率受损。效率受损。超额负担的度量：超额负担的度量：消费者与生产者剩余损失的总和减去政府征收的税额：消费者与生产者剩余损失的总和减去政府征收的税额：如下图如下图9税收的额外负担税收的额外负担DG10从全社会的角度看，课税就造成了面积从全社会的角度看，课税就造成了面积 的福的福利损失，即税收的超额负担。利损失，即税收的超额负担。称之为称之为“哈伯格三角哈伯格三角”（Harberger triangle）。）。超额负担（净损失）没有使经济中的任何人受益。超额负担（净损失）没有使经济中的任何人受益。要实现税收的效率原则，就必须降低直至消除税要实现税收的效率原则，就必须降低直至消除税收的超额负担。收的超额负担。11降低税收额外负担的途径，保持降低税收额外负担的途径，保持税收的中性税收的中性，包含，包含两方面含义：两方面含义：1 1）政府征税使社会付出的代价以征税数额为限。）政府征税使社会付出的代价以征税数额为限。不能让纳税人承受额外负担。不能让纳税人承受额外负担。2 2）政府征税应避免对市场机制运行发生不良影响。额）政府征税应避免对市场机制运行发生不良影响。额外负担小于额外收益。外负担小于额外收益。2 2、税收的额外收益、税收的额外收益：税收的经济调节在市场机制：税收的经济调节在市场机制失灵时，即单纯依靠市场机制不能保证经济稳定失灵时，即单纯依靠市场机制不能保证经济稳定增长的时候，会产生税收的额外收益。增长的时候，会产生税收的额外收益。增加额外收益主要途径是重视税收的杠杆作用。增加额外收益主要途径是重视税收的杠杆作用。12社会上供给函数为社会上供给函数为需求函数为需求函数为 ，政府对每一商品征收政府对每一商品征收1 1单位的税时，求税收的额外单位的税时，求税收的额外负担额？负担额？13消费者剩余指的是消费者对每一单位商品所消费者剩余指的是消费者对每一单位商品所愿意支付的价格与实际支付价格的差额。愿意支付的价格与实际支付价格的差额。消费者剩余等于需求曲线之下价格曲线之上那块面积。消费者剩余等于需求曲线之下价格曲线之上那块面积。生产者剩余生产者剩余指的是生产者对每一单位商品实指的是生产者对每一单位商品实际提供的价格与愿意提供的价格的差额。际提供的价格与愿意提供的价格的差额。生产者剩余是供给曲线之上、价格曲线之下的那块面积。生产者剩余是供给曲线之上、价格曲线之下的那块面积。14（三）税收本身效率原则（三）税收本身效率原则：在于税收成本在于税收成本占税收收入的比重，或税收的名义收入（含税收占税收收入的比重，或税收的名义收入（含税收成本）与实际收入（扣除税收成本）差额是否最成本）与实际收入（扣除税收成本）差额是否最小。小。税收成本：在征税过程中所发生的各类费用支出。税收成本：在征税过程中所发生的各类费用支出。狭义的税收成本称为狭义的税收成本称为税收征收费用。专指税务机税收征收费用。专指税务机关为征税而花费的行政管理费用关为征税而花费的行政管理费用.广义的税收成本除上以外，还包含纳税人在纳税广义的税收成本除上以外，还包含纳税人在纳税的过程中所支付的费用，即的过程中所支付的费用，即税收奉行费用。税收奉行费用。15提高税收本身效率的途径有提高税收本身效率的途径有1 1）强制税务管理，防止税务人员贪污舞弊，以）强制税务管理，防止税务人员贪污舞弊，以节约征收费用。节约征收费用。2 2）简化税制，使纳税人易于掌握，为纳税人提）简化税制，使纳税人易于掌握，为纳税人提供方便，以压低奉行费用。供方便，以压低奉行费用。3 3）尽可能将奉行费用转化为征收费用，以减少纳税）尽可能将奉行费用转化为征收费用，以减少纳税人负担或费用分布的不公，进而达到压缩税收成本的人负担或费用分布的不公，进而达到压缩税收成本的目的。目的。16第二节第二节 税收转嫁与归宿税收转嫁与归宿绝对转嫁论和相对转嫁论，现在流行的是后者。绝对转嫁论和相对转嫁论，现在流行的是后者。一、税收转嫁与归宿的概念一、税收转嫁与归宿的概念(一一)税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将税收负担转移给他人的过程。只要某种税收的纳税人将税收负担转移给他人的过程。只要某种税收的纳税人和负税人非同一人，便发生了税收转嫁。和负税人非同一人，便发生了税收转嫁。分类：分类：1 1、一次转嫁和辗转转嫁、一次转嫁和辗转转嫁2 2、完全和部分转嫁、完全和部分转嫁17税收转嫁与归宿案例税收转嫁与归宿案例酒的批发商从生产商那里以每瓶酒的批发商从生产商那里以每瓶7 7元价格进货，在不征元价格进货，在不征税条件下，以每瓶税条件下，以每瓶1010元的价格销售。现假定政府对酒的元的价格销售。现假定政府对酒的批发行为进行征税，每瓶税额为批发行为进行征税，每瓶税额为1 1元。元。1 1、每瓶酒售价仍是、每瓶酒售价仍是1010元。元。2 2、每瓶酒售价仍是、每瓶酒售价仍是1010元，但批发商将进价压至每瓶元，但批发商将进价压至每瓶6 6元。元。3 3、每瓶酒的售价提至为、每瓶酒的售价提至为11 11元。元。4 4、每瓶酒的售价提至为、每瓶酒的售价提至为10.410.4元。元。以上三种情况是否存在税收的转嫁及税收的归宿是谁？以上三种情况是否存在税收的转嫁及税收的归宿是谁？18由此还可将税收负担分为两类：直接负担和间接负由此还可将税收负担分为两类：直接负担和间接负担。担。（二）税收归宿：税收负担的最终归着点或税收转嫁（二）税收归宿：税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。的最后结果。二、税收转嫁的形式二、税收转嫁的形式（一）前转：（一）前转：称为顺转或向前转嫁。称为顺转或向前转嫁。指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。素的购买者，即由卖方向买方转稼。是税收转嫁最典型和最普遍的形式。是税收转嫁最典型和最普遍的形式。19（二）后转（二）后转：逆转或向后转嫁。：逆转或向后转嫁。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。提供者的一种形式。税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。办法，向前转移税收负担。20特例：特例：税收资本化：是税收后转的一种特殊形式。（耐用资本税收资本化：是税收后转的一种特殊形式。（耐用资本品如土地）品如土地）如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。降，税收实际上将由资本所有者负担。税收资本化是将累次应纳税款作一次性转税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。嫁。土地税增加，地价下降。土地税增加，地价下降。21（三）消转：（三）消转：税收的转化。纳税人对其所纳税款既不前税收的转化。纳税人对其所纳税款既不前转也不后转，纳税人通过改善经营管理，改进生产技术转也不后转，纳税人通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。行消失。（四）散转：（四）散转：称为混转。称为混转。对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。22三、税收转嫁与归宿的规律三、税收转嫁与归宿的规律（一）和供求弹性的关系（一）和供求弹性的关系1 1、产品的需求弹性大，前转可能性小；反之可能性、产品的需求弹性大，前转可能性小；反之可能性大。大。2 2、产品的供给弹性大，前转的可能性大；反之，、产品的供给弹性大，前转的可能性大；反之，可能性小。可能性小。3 3、需求完全无弹性，税收将全部前转；反之，税收、需求完全无弹性，税收将全部前转；反之，税收全部后转。供给完全无弹性，税收将全部后转；反之，全部后转。供给完全无弹性，税收将全部后转；反之，税收全部前转。税收全部前转。4 4、如需求弹性大于供给弹性，税收向后转嫁的、如需求弹性大于供给弹性，税收向后转嫁的可能性大；反之，税收向前转嫁的可能性大。可能性大；反之，税收向前转嫁的可能性大。23需求完全无弹性下的税收归宿需求完全无弹性下的税收归宿价价格格O Q 数量数量 SPS+TEEDPT24需求完全有弹性下的税收归宿需求完全有弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SPS+TEED25需求富有弹性下的税收归宿需求富有弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SS+TEEDPPT26需求缺乏弹性下的税收归宿需求缺乏弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SPS+TEEDPT27需求弹性与税收转嫁需求弹性与税收转嫁完全无弹性，税收完全向前转嫁完全无弹性，税收完全向前转嫁完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁富有弹性，更多地后转富有弹性，更多地后转缺乏弹性，更多地前转缺乏弹性，更多地前转28供给完全无弹性下的税收归宿供给完全无弹性下的税收归宿价价格格O Q 数量数量 SPDEEDPT29供给完全有弹性下的税收归宿供给完全有弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SPSEEDPT30供给富有弹性下的税收归宿供给富有弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SPDEEDP31供给缺乏弹性下的税收归宿供给缺乏弹性下的税收归宿价价格格O Q Q 数量数量 SPDEEDP32供给弹性与税收转嫁供给弹性与税收转嫁完全无弹性，要么完全后转，要么不能转嫁完全无弹性，要么完全后转，要么不能转嫁完全有弹性，税收可完全向前转嫁完全有弹性，税收可完全向前转嫁富有弹性，更多地前转富有弹性，更多地前转缺乏弹性，更多地后转缺乏弹性，更多地后转33税收转嫁与供求弹性小结税收转嫁与供求弹性小结完全转嫁或完全不能转嫁基本上不存在。完全转嫁或完全不能转嫁基本上不存在。常见的是，一部分前转，一部分后转。常见的是，一部分前转，一部分后转。转嫁比例取决于供求弹性的力量对比：转嫁比例取决于供求弹性的力量对比：若若E Ed d E Es s，向后转嫁或不能转嫁的多，向后转嫁或不能转嫁的多若若E Ed d E Es s，向前转嫁的部分较大，向前转嫁的部分较大34（二）与课税范围的关系（二）与课税范围的关系1 1、课税范围越宽广，税收越容易转嫁。、课税范围越宽广，税收越容易转嫁。因为课税范围越宽广，越不易对商品的购买者产生替代因为课税范围越宽广，越不易对商品的购买者产生替代效应，从而需求也就缺乏弹性。也就是说，如果课税效应，从而需求也就缺乏弹性。也就是说，如果课税范围涉及了大部分甚至全部商品，购买者购买商品的范围涉及了大部分甚至全部商品，购买者购买商品的决择不会因课税而改变。在此情况下，课税商品价格决择不会因课税而改变。在此情况下，课税商品价格提高较为容易，税收自然容易转嫁。提高较为容易，税收自然容易转嫁。2 2、课税范围越狭窄，税收越不容易转嫁。、课税范围越狭窄，税收越不容易转嫁。为什么？为什么？35（三）与经济交易的关系（三）与经济交易的关系经济交易是税收转嫁的必要条件。经济交易是税收转嫁的必要条件。1 1、与经济交易无关而直接对纳税人课征、与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是无法转嫁的。的税，是无法转嫁的。2 2、与经济交易有关而间接对纳税人课征、与经济交易有关而间接对纳税人课征的税，是容易转嫁的。的税，是容易转嫁的。（四）与课税商品性质的关系（四）与课税商品性质的关系1 1、生活必需品需求弹性小，税收易转嫁。、生活必需品需求弹性小，税收易转嫁。2 2、非生活必需品需求弹性大，消费基础、非生活必需品需求弹性大，消费基础窄，税收不易转嫁。窄，税收不易转嫁。36（五）与市场结构的关系（五）与市场结构的关系1 1、完全竞争市场；、完全竞争市场；条件有四个条件有四个1)1)市场上有许多生产者和消费者；市场上有许多生产者和消费者；2)2)生产的是同质的产品；生产的是同质的产品；3)3)生产要素可自由流动；生产要素可自由流动；4)4)信息完全畅通。信息完全畅通。从长期来看，对单个生产者而言，只有在发挥整个行从长期来看，对单个生产者而言，只有在发挥整个行业的力量下，（产品生产成本不变下）税收方可能前业的力量下，（产品生产成本不变下）税收方可能前转。转。短期是什短期是什么情况？么情况？372 2、垄断竞争市场：、垄断竞争市场：两个条件两个条件1 1）产品是有差别的；）产品是有差别的；2 2）生产者数量较多。）生产者数量较多。单个生产者可利用自己产品的差别对价格进单个生产者可利用自己产品的差别对价格进行适当调整，因为不是完全垄断，因而对税行适当调整，因为不是完全垄断，因而对税收只是部分地前转或后转。收只是部分地前转或后转。3 3、寡头垄断市场：、寡头垄断市场：少数几个生产者供给某种产品的大部分，这少数几个生产者供给某种产品的大部分，这几个生产者占有行业总产量中的大部分份额，几个生产者占有行业总产量中的大部分份额，从而可以对市场的价格影响。从而可以对市场的价格影响。38寡头生产者通常达成协议，一旦加税，就在寡头生产者通常达成协议，一旦加税，就在原价的基础上，可各自提高价格。原价的基础上，可各自提高价格。4 4、完全垄断市场、完全垄断市场：整个行业的市场完全被一：整个行业的市场完全被一家厂商所控制的市场。家厂商所控制的市场。厂商对税收可完全前转或后转。厂商对税收可完全前转或后转。39第三节第三节 我国的税收制度我国的税收制度税收制度简称税制，是一个国家按一定的税收制度简称税制，是一个国家按一定的政策、原则构建的税收体系。我国的税制政策、原则构建的税收体系。我国的税制形成于形成于19941994年的税制改革，目前设有年的税制改革，目前设有2424个个税种。按课税对象的性质可将其分为流转税种。按课税对象的性质可将其分为流转课税、所得课税、资源课税、财产与行为课税、所得课税、资源课税、财产与行为课税、特定目的课税和农业课税六大类。课税、特定目的课税和农业课税六大类。40 在我国现行税收制度中，流转税类税收是在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这关税，仅这4 4项税收的收入就占我国税收项税收的收入就占我国税收总额的总额的70%70%以上；所得税类税收次之，以上；所得税类税收次之，包括企业所得税、外商投资企业和外国包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税，这企业所得税、个人所得税，这3 3项税收的项税收的收入约占我国税收总额的收入约占我国税收总额的15%15%。此外，。此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。以下分别予以简要介绍。税收。以下分别予以简要介绍。41一、流转课税一、流转课税称为商品课税或流转额课税，以商品或服务的流称为商品课税或流转额课税，以商品或服务的流转额为课税对象的税种。转额为课税对象的税种。流转额又可分为流转额又可分为商品流转额：商品交换过程中发生的交易额。卖方销商品流转额：商品交换过程中发生的交易额。卖方销售额，买方支出额。售额，买方支出额。非商品流转额：提供服务取得的营业收入额或取非商品流转额：提供服务取得的营业收入额或取得服务支付的货币金额。得服务支付的货币金额。（一）增值税（一）增值税以商品价值中的增值额为课税对象的税。根据计以商品价值中的增值额为课税对象的税。根据计税依据的价值构成不同，可分为三种增值税：税依据的价值构成不同，可分为三种增值税：生产型增值税、收入型增值税及消费型增值税。生产型增值税、收入型增值税及消费型增值税。42生产型增值税生产型增值税增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。旧数之和。这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。然是非中性的。43收入型增值税收入型增值税指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。44消费型增值税消费型增值税指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。并据以课税。增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，故称消费型增值税。品的价值，故称消费型增值税。45三类增值税的区别三类增值税的区别主要区别在于对资本品处理方式的不同。主要区别在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。本期所购的资本品的价值。在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。入最多，收入型次之，消费型最少。46我国目前实行的是生产型增值税我国目前实行的是生产型增值税,转向于转向于消费型增值税。消费型增值税。1 1、征税范围征税范围：除农业生产和不动产外，：除农业生产和不动产外，对所有销售或进口的货物，而且包含加工、对所有销售或进口的货物，而且包含加工、修配和修理服务需征增值税。修配和修理服务需征增值税。2 2、纳税人纳税人：在我国境内销售货物或提供：在我国境内销售货物或提供加工、修配修理服务及进口货物的单位和加工、修配修理服务及进口货物的单位和个人。个人。473 3、税率、税率基本税率为基本税率为17%17%。低税率为低税率为13%13%，对象为，对象为1 1）农产品；）农产品；2 2）生活必需）生活必需品；品；3 3）文化宣传品；）文化宣传品；4 4）农业生产资料；）农业生产资料；5 5）国）国务院规定的其他货物如金属及非金属矿产品。务院规定的其他货物如金属及非金属矿产品。零税率适用于出口商品。零税率适用于出口商品。4 4、计税方法、计税方法1 1）一般纳税人的计税方法）一般纳税人的计税方法应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额482 2）小规模纳税人的计税方法）小规模纳税人的计税方法从事生产或提供应税劳务的纳税人，年销售额在从事生产或提供应税劳务的纳税人，年销售额在100100万元以下的；万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在180180万元以下的。万元以下的。应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率现统一规定为现统一规定为3%3%。小规模纳税人不允许抵扣。小规模纳税人不允许抵扣。3 3）进口货物的计税方法）进口货物的计税方法应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税491、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；2、除以上规定以外的纳税人，年应税销售额为80万元以下。505 5、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公农产品买价和的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：式：进项税额买价进项税额买价扣除率扣除率 （四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：额和的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额运输费用金额进项税额运输费用金额扣除率扣除率 51下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1 1）纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值）纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值额及其税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值额及其他有关事项的他有关事项的（2 2）购进固定资产的进项税额。）购进固定资产的进项税额。（3 3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建修缮、装饰建产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建修缮、装饰建筑物，无论计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。筑物，无论计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。（4 4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务进）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务进项税额。集体福利或者个人消费是指企业内部设置的供职工项税额。集体福利或者个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工的个人设备、物品或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工的个人物品。物品。（5)5)纳税人进口货物纳税时，不得抵扣任何进项税额。纳税人进口货物纳税时，不得抵扣任何进项税额。526 6、纳税期限、纳税期限增值税的纳税期限分别为日、日、日、日、增值税的纳税期限分别为日、日、日、日、日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限，由日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以个月或者个季度为个纳税期的，自期满纳税人以个月或者个季度为个纳税期的，自期满之日起日内申报纳税；以日、日、日、日或之日起日内申报纳税；以日、日、日、日或者日为个纳税期的，自期满之日起日内预缴税款，者日为个纳税期的，自期满之日起日内预缴税款，于次月日起日内申报纳税并结清上月应纳税款。于次月日起日内申报纳税并结清上月应纳税款。537 7、纳税地点：、纳税地点：一般固定纳税人在其核算地或所在地申报缴纳；对于总分支一般固定纳税人在其核算地或所在地申报缴纳；对于总分支机构不在同一县（市）的应当分别向各自所在地主管税务机机构不在同一县（市）的应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税；对以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税；对于非固定纳税人应向销售地主管税务机关申报纳税；对于进于非固定纳税人应向销售地主管税务机关申报纳税；对于进口应税货物，由进口报关者向报关地海关申报缴纳。口应税货物，由进口报关者向报关地海关申报缴纳。541 1、刘刘某某退退休休后后开开了了一一个个汽汽车车修修理理厂厂，专专修修各各种种进进口口车车辆辆，19991999年年3 3月月份份营营业业收收入入额额为为8200082000元元。请请问问，刘刘某某3 3月月份份应应纳的增值税额是多少？纳的增值税额是多少？2 2、天津某进出口公司、天津某进出口公司19981998年年6 6月进口一批空调，到岸价月进口一批空调，到岸价格格800000800000元人民币，关税税率为元人民币，关税税率为1515，消费税率为，消费税率为3030，该公司该公司6 6月份应纳增值税额是多少？月份应纳增值税额是多少？55该公司的该公司的6 6月份应纳增值税额的计算公式为：月份应纳增值税额的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税，其中完税价组成计税价格关税完税价格关税消费税，其中完税价格为格为到岸价格。到岸价格。关税关税8000001580000015120000120000（元）。（元）。消费税（关税完税价格关税）消费税（关税完税价格关税）/（1 1消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率（800000800000120000120000）/(1/(13030)30)30134285.730134285.730394285.7394285.7（元）。（元）。组成计税价格组成计税价格800000800000120000120000394285.7394285.71314285.71314285.7（元）。（元）。应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率=1314285.717=1314285.717223428.56223428.56（元）（元）563 3、某服装公司为增值税一般纳税人。、某服装公司为增值税一般纳税人。20062006年年1010月份从国外进口一批服装月份从国外进口一批服装面料，海关审定的完税价格为面料，海关审定的完税价格为5050万元，该批服装布料分别按万元，该批服装布料分别按5%5%和和17%17%的税的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售，取得销售收入该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售，取得销售收入100100万元万元（不含增值税），同时支付运输费（不含增值税），同时支付运输费3 3万元（取得运费发票）。已知：该公万元（取得运费发票）。已知：该公司适用的增值税税率为司适用的增值税税率为17%17%。要求：要求：（1 1）计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额。）计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额。（2 2）计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额。）计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额。（3 3）计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额。）计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额。57（1 1）增值税组成计税价格（）增值税组成计税价格（50+50550+505）52.552.5（万元）（万元）进口环节应缴纳增值税进口环节应缴纳增值税52.51752.5178.9258.925（万元）（万元）（2 2）当月允许抵扣的增值税进项税额）当月允许抵扣的增值税进项税额8.925+378.925+379.1359.135（万元）（万元）（3 3）销项税额）销项税额10017100171717（万元）（万元）应缴纳的增值税额应缴纳的增值税额17179.1359.1357.8657.865（万元）（万元）58作业作业1 1、某商贸公司当月发生几笔购销业务：、某商贸公司当月发生几笔购销业务：购入货物取得增值税专用发票上注明货价购入货物取得增值税专用发票上注明货价为为200200万元；同时支付货物运输费用，取得万元；同时支付货物运输费用，取得货运发票上注明款额为货运发票上注明款额为3 3万元；销售货物，万元；销售货物，开具专用发票上注明销售金额为开具专用发票上注明销售金额为500500万元；万元；加工制作一批广告性质礼品，分送给客户加工制作一批广告性质礼品，分送给客户及购货人，加工单位开具专用发票注明价及购货人，加工单位开具专用发票注明价款为款为8 8万元。设上述各项购销货物税率均为万元。设上述各项购销货物税率均为17%17%，计算其当月应纳增值税额，计算其当月应纳增值税额59当月进项税额当月进项税额20017%+37%=34.2120017%+37%=34.21万元万元 当月销项税额当月销项税额50017%=8550017%=85万元万元 加工礼品进项税额加工礼品进项税额817%=1.36817%=1.36万元万元 赠送视同销售销项税额赠送视同销售销项税额817%=1.36817%=1.36万元万元 当期应纳增值税额当期应纳增值税额85-34.21=50.7985-34.21=50.79万元万元602 2、某电视机厂当月发生下列业务：向某商、某电视机厂当月发生下列业务：向某商场售彩电场售彩电120120台，该厂采用合并定价方法，台，该厂采用合并定价方法，每台售价为每台售价为58505850元；购入电子元件，共支元；购入电子元件，共支付付210600210600元；为装修该厂展销厅，购入建元；为装修该厂展销厅，购入建筑装饰材料，共支付筑装饰材料，共支付117000117000元，取得的增元，取得的增值税专用发票注明的税额为值税专用发票注明的税额为1700017000元。设购元