第一章 国家税收管辖权fd(77页PPT).pptx

第一章第一章 国家税收管辖权国家税收管辖权1.1 税收管辖权的原则和类型税收管辖权的原则和类型1.2 1.2 公民公民/居民税收管辖权的确立居民税收管辖权的确立1.3 1.3 地域税收管辖权的确立地域税收管辖权的确立1.4 1.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务1.1 税收管辖权的原则和类型税收管辖权的原则和类型1.11税收管辖权的原则税收管辖权的原则1.12税收管辖权的类型税收管辖权的类型1.131.13税收管辖权的具体实施情况税收管辖权的具体实施情况1.141.14税收管辖权与税种的关系税收管辖权与税种的关系 1.11 税收管辖权的原则属人原则属人原则以人（包括自然人和法人）的国籍和住所为标以人（包括自然人和法人）的国籍和住所为标准，确定国家行使管辖权范围的原则准，确定国家行使管辖权范围的原则属地原则属地原则以地域为标准，确定国家行使管辖权范围的一以地域为标准，确定国家行使管辖权范围的一种原则种原则 1.12 税收管辖权的类型公民管辖权公民管辖权(Citizen Jurisdiction)国家对本国公民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课国家对本国公民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权税权 居民管辖权居民管辖权(Resident Jurisdiction)国家对本国居民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使国家对本国居民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权课税权 地域管辖权地域管辖权(Area Jurisdiction)国家对产生于或存在于本国境内的课税对象行使课税权国家对产生于或存在于本国境内的课税对象行使课税权 1.13 税收管辖权的具体实施情况 居民管辖权居民管辖权和和地域管辖权地域管辖权有限纳税义务有限纳税义务 无限纳税义务无限纳税义务税境与国境的差异税境与国境的差异 地域、居民和公民税收管辖权地域、居民和公民税收管辖权 地域管辖权和公民管辖权地域管辖权和公民管辖权 单一的地域管辖权单一的地域管辖权各国对不同税收管辖权的侧重情况各国对不同税收管辖权的侧重情况 1.14 税收管辖权与税种的关系商品税的税收管辖权商品税的税收管辖权地域税收管辖权地域税收管辖权 所得税的税收管辖权所得税的税收管辖权综合所得税制下：居民（公民）管辖权和（或）地域管辖权综合所得税制下：居民（公民）管辖权和（或）地域管辖权分类所得税制下：单一的地域管辖权分类所得税制下：单一的地域管辖权 财产税的税收管辖权财产税的税收管辖权 一般财产税一般财产税：居民（公民）管辖权和居民（公民）管辖权和/或地域管辖权或地域管辖权特别财产税特别财产税 ：单一的地域管辖权：单一的地域管辖权 1.2 1.2 公民公民/居民税收管辖权的确立居民税收管辖权的确立 公民纳税人的确定标准公民纳税人的确定标准居民纳税人的确定标准居民纳税人的确定标准1.21 公民纳税人的确定标准1 1，自然人公民自然人公民2 2，公民公司公民公司3 3，国籍变动和双重国籍的处理国籍变动和双重国籍的处理 4 4，税收公民管辖权的局限性，税收公民管辖权的局限性 1，自然人公民血统标准血统标准 出生地标准出生地标准2，公民公司法律标准法律标准根据公司投资者的个人国籍根据公司投资者的个人国籍依据公司负责人的国籍依据公司负责人的国籍依据公司实际管理的所在地依据公司实际管理的所在地依据企业的主要机构所在地依据企业的主要机构所在地3，国籍变动和双重国籍的处理国籍变动国籍变动加入国籍加入国籍丧失国籍丧失国籍恢复国籍恢复国籍 双重国籍的处理双重国籍的处理由有关国家协商解决由有关国家协商解决 采用采用“一人一籍一人一籍”的国籍原则的国籍原则 公民纳税人的确定标准：国籍变动和双重国籍的公民纳税人的确定标准：国籍变动和双重国籍的处理处理某菲律宾籍女士与一美籍华人结婚，根据某菲律宾籍女士与一美籍华人结婚，根据美国的法律，它可以申请加入美国国籍。美国的法律，它可以申请加入美国国籍。基于一人一籍的国际惯例，她为了取得美基于一人一籍的国际惯例，她为了取得美国国籍，放弃了原有的菲律宾国籍。由于国国籍，放弃了原有的菲律宾国籍。由于美国行使公民管辖权课税，则该女士取得美国行使公民管辖权课税，则该女士取得美国国籍后就将其全部所得向美国承担纳美国国籍后就将其全部所得向美国承担纳税义务，同时菲律宾政府应中止向其行使税义务，同时菲律宾政府应中止向其行使公民管辖权课税。公民管辖权课税。1.22 居民纳税人的确定标准1 1，自然人居民自然人居民2 2，居民公司居民公司3 3，双重居民身份的处理双重居民身份的处理 1，自然人居民 住所或居所标准住所或居所标准 住所：永久性居住场所住所：永久性居住场所 居所：习惯性居住场所居所：习惯性居住场所 时间标准时间标准连续或累计计算居留时间连续或累计计算居留时间 计算居留期间起迄点计算居留期间起迄点 永久居民和非永久居民永久居民和非永久居民 意愿标准意愿标准 2，居民公司法律标准法律标准 按照本国法律组建并登记注册按照本国法律组建并登记注册 总机构标准总机构标准 总管理机构设在本国境内总管理机构设在本国境内 控制和管理中心标准控制和管理中心标准 实际控制和管理中心所在地在本国境内实际控制和管理中心所在地在本国境内 主要经营活动标准主要经营活动标准 公司占最大比例的贸易额或利润额在本国境内实现公司占最大比例的贸易额或利润额在本国境内实现 控股权标准控股权标准 握有能够控制表决权的股份的股东是本国居民握有能够控制表决权的股份的股东是本国居民 3，双重居民身份的处理自然人双重居民身份的判定自然人双重居民身份的判定 法人双重居民身份的判定法人双重居民身份的判定自然人双重居民身份的判定将各种标准进行排序将各种标准进行排序永久性住所永久性住所重要利益中心重要利益中心 习惯性居所习惯性居所 国籍国籍 双方国家协商双方国家协商 居民纳税人的确定标准：双重居民身份的处理田先生在日本有一个永久住所，其妻子和孩田先生在日本有一个永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同时他又在中国经商，并且子都住在日本，同时他又在中国经商，并且拘留时间超过拘留时间超过12个月。日本政府因他在日本个月。日本政府因他在日本有永久性住所，按照国内法确定他为日本居有永久性住所，按照国内法确定他为日本居民，而中国政府因其居留时间超过法定的民，而中国政府因其居留时间超过法定的365天，按照中国税法有确定她为中国居民，中天，按照中国税法有确定她为中国居民，中日双方都要对它行使居民管辖权征税。日双方都要对它行使居民管辖权征税。关键是确定他的最终居民身份，按永久性住关键是确定他的最终居民身份，按永久性住所判定他应是日本居民。所判定他应是日本居民。法人双重居民身份的判定以实际管理机构所在地为判定标准以实际管理机构所在地为判定标准 如果跨国法人在一国设有经营的实际管理如果跨国法人在一国设有经营的实际管理机构，而在另一国设有总机构，应由双方机构，而在另一国设有总机构，应由双方国家协商国家协商 居民纳税人的确定标准：法人双重居民身份的判定一家跨国公司在加拿大注册成立，实际管理和一家跨国公司在加拿大注册成立，实际管理和控制机构设在英国，加拿大依据法律标准及注控制机构设在英国，加拿大依据法律标准及注册地标准认定该公司是本国的居民公司，而英册地标准认定该公司是本国的居民公司，而英国依据控制和管理中心标准也认定该公司是本国依据控制和管理中心标准也认定该公司是本国的居民公司，于是该公司就有了双重居民身国的居民公司，于是该公司就有了双重居民身份，其来自世界范围内的所得可能被加拿大和份，其来自世界范围内的所得可能被加拿大和英国两国进行重复课税。英国两国进行重复课税。按确定跨国法人最终居民身份的国际管理惯例，按确定跨国法人最终居民身份的国际管理惯例，判定其应是英国的居民公司。判定其应是英国的居民公司。1.3 地域税收管辖权的确立地域税收管辖权的确立 境内来源所得的确定标准境内来源所得的确定标准 境内财产的确定标准境内财产的确定标准 境内来源所得的确定标准1，经营所得经营所得 2，劳务所得劳务所得 3，投资所得，投资所得 4，财产所得，财产所得 5，其它所得，其它所得1，境内来源经营所得的确定标准在本国境内设有在本国境内设有“常设机构常设机构”。1）常设机构的确认常设机构的确认 2）跨国营业所得的征税范围跨国营业所得的征税范围 3）常设机构利润的核定方法常设机构利润的核定方法 4）国际运输所得的征税国际运输所得的征税 1）常设机构的确认“常设机构常设机构”是指一个企业在一国境内进是指一个企业在一国境内进行全部或部分经营活动的固定营业场所。行全部或部分经营活动的固定营业场所。常设机构的范围常设机构的范围构成常设机构的场所的基本条件构成常设机构的场所的基本条件认定常设机构的例外情况认定常设机构的例外情况常设机构的范围管理场所、分支机构、办事处、工厂和车间；管理场所、分支机构、办事处、工厂和车间；开开采采自自然然资资源源的的场场所所。矿矿场场、油油井井、气气井井、采采石石场场等；等；建建筑筑工工地地，建建筑筑、装装配配或或安安装装工工程程，或或者者与与其其有有关关的的监监督督管管理理活活动动，但但应应连连续续超超过过一一定定期期限限，一一般般为为六个月或一年；六个月或一年；有雇员或其他非独立代理人（包括本企业的子公司）有雇员或其他非独立代理人（包括本企业的子公司）经常代表本企业从事营业活动。经常代表本企业从事营业活动。构成常设机构的场所的基本条件是场所。是场所。如房屋、场地或机器设备等设施；没有规模上的限制；如房屋、场地或机器设备等设施；没有规模上的限制；也不论是自有的还是租用的。也不论是自有的还是租用的。是固定的。是固定的。有确定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常有确定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常设的；暂时的间断或停顿，不影响其常设机构的存在；设的；暂时的间断或停顿，不影响其常设机构的存在；是进行全部或部分营业活动的场所。是进行全部或部分营业活动的场所。不是从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所。不是从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所。认定常设机构的例外情况 从事非营业性质的准备性或辅助性活动的从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所场所 通过经纪人、一般佣金代理人或其它独立通过经纪人、一般佣金代理人或其它独立地位代理人进行营业地位代理人进行营业 一个公司不能由于不同程度地受控于另一一个公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被认为是另一公司的常设机构公司，而被认为是另一公司的常设机构2）跨国营业所得的征税范围 归属原则归属原则常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围。（所得为应税范围。（例例 2.41）引力原则引力原则常设机构所在国除了以归属于该常设机构的跨国常设机构所在国除了以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围以外，对于并不通过该常设营业所得为应税范围以外，对于并不通过该常设机构，但经营的业务与常设机构经营的相同或同机构，但经营的业务与常设机构经营的相同或同类，由此而获取的所得，也要列入行使地域管辖类，由此而获取的所得，也要列入行使地域管辖权征税的范围。（权征税的范围。（例例 2.42）例例 2.41 归属原则征税归属原则征税甲甲国国居居民民公公司司A公公司司向向乙乙国国销销售售一一批批电电视视机机，取取得得营营业业所所得得10,000美美元元。如如果果A公公司司是是由由本本公公司司将将这这批批电电视视机机直直接接销销售售给给乙乙国国进进口口商商的的，那那么么，乙乙国国不不能能认认为为这这10,000美元的营业所得是来自本国。美元的营业所得是来自本国。如果如果A公司在乙国设有分公司公司在乙国设有分公司B公司（公司（B公公司应认定为司应认定为A公司在乙国设立的常设机构），公司在乙国设立的常设机构），A公司通过公司通过B公司销售电视机，取得营业所得公司销售电视机，取得营业所得10,000美元，另外还通过乙国的美元，另外还通过乙国的C公司（公司（C公司公司与与A公司没有任何附属或控制关系，因此是一家公司没有任何附属或控制关系，因此是一家独立代理人）销售收录机，取得营业所得独立代理人）销售收录机，取得营业所得8,000美元。美元。按照归属原则，乙国将对归属于按照归属原则，乙国将对归属于B公司的电公司的电视机营业所得视机营业所得10,000美元行使地域管辖权征税；美元行使地域管辖权征税；而按照引力原则，乙国不但可以对归属于而按照引力原则，乙国不但可以对归属于B公司公司的电视机营业所得的电视机营业所得10,000美元征税，还可以对美元征税，还可以对并未通过并未通过B公司但与公司但与B公司经营同类商品所获取公司经营同类商品所获取的收录机营业所得的收录机营业所得8,000美元一并行使地域管辖美元一并行使地域管辖权征税。权征税。例例 2.42 归属于引力原则归属于引力原则3）常设机构利润的核定方法）常设机构利润的核定方法独立核算法独立核算法总利润法总利润法核定法核定法 独立核算法将常设机构同其所总机构之间的交易和费用往来，按照两将常设机构同其所总机构之间的交易和费用往来，按照两个完全独立的企业来处理。个完全独立的企业来处理。允许常设机构从其毛收入中扣除营业目的所发生的允许常设机构从其毛收入中扣除营业目的所发生的有关费用，包括它应该承担的总机构实际发生的总有关费用，包括它应该承担的总机构实际发生的总管理费和实际垫付的费用。管理费和实际垫付的费用。不得扣除的项目：不得扣除的项目：发生在常设机构同它的总机构或总机构所属其他常发生在常设机构同它的总机构或总机构所属其他常设机构之间的特许权使用费、佣金手续费和利息等，设机构之间的特许权使用费、佣金手续费和利息等，除非除非:偿还代垫实际发生的费用偿还代垫实际发生的费用金融机构同其所属各个不同部门相互提供贷款金融机构同其所属各个不同部门相互提供贷款所支付的利息。所支付的利息。总利润法按照企业总利润的一定比例确定其设在非居住国的常设按照企业总利润的一定比例确定其设在非居住国的常设机构所得。机构所得。在常设机构不能提供准确凭证据以计算扣除营业费用在常设机构不能提供准确凭证据以计算扣除营业费用时，可以采取这种方法确定常设机构利润。时，可以采取这种方法确定常设机构利润。只办理接洽、通讯联络等事宜的常设机构，无营业利只办理接洽、通讯联络等事宜的常设机构，无营业利润，只有费用损失，其费用和利润由其总机构汇总按润，只有费用损失，其费用和利润由其总机构汇总按一定的比例重新分配，以体现其经营成果。一定的比例重新分配，以体现其经营成果。核定法以常设机构的营业收入额或费用支出额为以常设机构的营业收入额或费用支出额为基数，按照核定的利润率推算利润。基数，按照核定的利润率推算利润。针对不按针对不按“分公司分公司”规格登记的常设机构，规格登记的常设机构，4）国际运输所得的征税 国际海运和空运企业利用船舶和飞机从事国际海运和空运企业利用船舶和飞机从事国际运输取得的利润国际运输取得的利润一般由企业的一般由企业的实际管理机构所在国实际管理机构所在国独占行独占行使征税权，即使该企业并不是该国的居民使征税权，即使该企业并不是该国的居民 跨国海运企业的实际管理机构所在国船舶船籍所在国，即船舶的母港船舶船籍所在国，即船舶的母港(Home Harbour)所在国所在国船舶的母港是指船舶登记人办理船舶所有船舶的母港是指船舶登记人办理船舶所有权登记的港口；权登记的港口；船舶经营者的居住国船舶经营者的居住国例例 2.5例 2.5 某国际船运公司某国际船运公司A公司由一家美国居民公司公司由一家美国居民公司B公司控股。公司控股。如果如果A公司经营的船舶均在希腊的港口登记，公司经营的船舶均在希腊的港口登记，即船舶的母港在希腊，则应认为即船舶的母港在希腊，则应认为A公司的实际公司的实际管理机构所在国为希腊，由希腊对其国际运输管理机构所在国为希腊，由希腊对其国际运输所得征税；所得征税；如果如果A公司经营的船舶无母港，则因为公司经营的船舶无母港，则因为A公司经公司经营者的实际管理机构所在国为美国，由美国对营者的实际管理机构所在国为美国，由美国对其国际运输所得征税。其国际运输所得征税。2，境内来源劳务所得的确定标准境内来源劳务所得的确定标准境内来源劳务所得的确定标准 劳动地点标准劳动地点标准 以劳动活动发生在本国的事实为依据以劳动活动发生在本国的事实为依据 支付地点标准支付地点标准 以劳动报酬在本国支付的事实为依据以劳动报酬在本国支付的事实为依据不同类型劳务所得来源国的确定不同类型劳务所得来源国的确定 不同类型劳务所得来源国的确定 1）独立劳务所得独立劳务所得自由职业者从事专业性劳务或其他独立性自由职业者从事专业性劳务或其他独立性活动所取得的报酬。活动所取得的报酬。2）非独立劳务所得非独立劳务所得个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取得个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取得的工资、薪金和其他报酬。的工资、薪金和其他报酬。3）其他劳务所得其他劳务所得1）独立劳务所得劳动地点标准劳动地点标准支付地点标准支付地点标准劳动地点标准固定基地标准固定基地标准以在本国设有经常使用的固定基地从事专业性劳务活以在本国设有经常使用的固定基地从事专业性劳务活动为依据，对通过该固定基地取得的所得征税；动为依据，对通过该固定基地取得的所得征税；停留时间标准停留时间标准 以在有关会计年度中停留在本国的时间累计是否已达到一以在有关会计年度中停留在本国的时间累计是否已达到一定的天数（一般为定的天数（一般为183天）作为依据，就其在本国进行活天）作为依据，就其在本国进行活动取得的独立劳务所得征税动取得的独立劳务所得征税支付地点标准其所得是由该国的居民支付的，或者是由其所得是由该国的居民支付的，或者是由设在该国境内的常设机构或固定基地负担设在该国境内的常设机构或固定基地负担的，也可认定其所得是来源于该国境内的，也可认定其所得是来源于该国境内一位美国律师经常以从事法律服务为目的在中国短期一位美国律师经常以从事法律服务为目的在中国短期停留（时间均不到一年），如果符合下列条件之一，停留（时间均不到一年），如果符合下列条件之一，则应认为它拥有来源于中国的劳务所得，应由中国就则应认为它拥有来源于中国的劳务所得，应由中国就这部分所得对其行使地域管辖权征税；这部分所得对其行使地域管辖权征税；1，他在中国开有一家律师事务所并通过这家律，他在中国开有一家律师事务所并通过这家律师事务所从事法律服务取得所得；师事务所从事法律服务取得所得；2，某纳税年度在中国停留超过，某纳税年度在中国停留超过183天，在此期间内从天，在此期间内从事法律服务并取得所得；事法律服务并取得所得；3，在中国从事法律服务，报酬由具有中国居民身份，在中国从事法律服务，报酬由具有中国居民身份的公司或个人支付；的公司或个人支付；4，在中国充实法律服务，报酬由一家美国居民公司，在中国充实法律服务，报酬由一家美国居民公司设在中国的代表处承担。设在中国的代表处承担。境内来源所得的确定标准：劳务所得境内来源所得的确定标准：劳务所得-独立劳务所得独立劳务所得2）非独立劳务所得劳动地点标准劳动地点标准具体一般适用停留时间标准，即以某雇员或职员在一个会具体一般适用停留时间标准，即以某雇员或职员在一个会计年度内停留在某个国家的时间累计是否已超过计年度内停留在某个国家的时间累计是否已超过183天作天作为依据为依据支付地点标准支付地点标准跨国自然人受雇于某国而取得的报酬由该国的居民雇跨国自然人受雇于某国而取得的报酬由该国的居民雇主支付，或者由设在该国的常设机构或固定基地负担主支付，或者由设在该国的常设机构或固定基地负担一家日本一家日本A公司派雇员公司派雇员B先生（均具有日本居民身份）先生（均具有日本居民身份）在中国从事技术指导，如果符合下列条件之一，则应在中国从事技术指导，如果符合下列条件之一，则应认为认为B先生在中国从事技术指导取得的报酬来源于中先生在中国从事技术指导取得的报酬来源于中国，应由中国就这部分所得对其行使地域管辖权征税：国，应由中国就这部分所得对其行使地域管辖权征税：1，某纳税年度，某纳税年度B先生在中国停留超过先生在中国停留超过183天；天；2，B先生的报酬由具有中国居民身份的公司或个人支先生的报酬由具有中国居民身份的公司或个人支付，例如因先生在中国某公司从事技术指导，由该中付，例如因先生在中国某公司从事技术指导，由该中国公司向其支付报酬；国公司向其支付报酬；3，B先生的报酬由这家日本公司设在中国的分支机先生的报酬由这家日本公司设在中国的分支机构承担。构承担。境内来源所得的确定标准：劳务所得境内来源所得的确定标准：劳务所得-非独立非独立劳务所得劳务所得3）其他劳务所得 董事费董事费 把这类人员提供劳务活动的地点确定为公把这类人员提供劳务活动的地点确定为公司的居住国。司的居住国。演员、艺术家和运动员的收入演员、艺术家和运动员的收入 演出活动所在国演出活动所在国 退休金退休金 为政府服务的报酬为政府服务的报酬 学生的所得学生的所得退休金跨跨国国政政府府人人员员所所得得，一一般般由由支支付付退退休休金金的的政政府府所所在在国国征征税税，但但如如果果一一个个跨跨国国的的政政府府退退休休人人员员，是是政政府府所所在在国国的的非非居居民民，且且同同时时是是其其居居住住国国的的居居民民和和国国民民，则该项退休金仅在其居住国征税。则该项退休金仅在其居住国征税。如如果果退退休休金金是是非非居居住住国国居居民民或或者者设设在在该该国国的的常常设设机机构构支支付付，则该项退休金由非居住国征税。则该项退休金由非居住国征税。按按照照一一国国的的社社会会保保障障计计划划由由政政府府专专项项基基金金支支付付的的退退休休金和其它款项，由支付退休金的政府所在国征税。金和其它款项，由支付退休金的政府所在国征税。由纳税人的居住国征税。由纳税人的居住国征税。在以下情况下，具有日本居民身份的田中先生取在以下情况下，具有日本居民身份的田中先生取得的退休金可以由中国政府行使地域管辖权征税，得的退休金可以由中国政府行使地域管辖权征税，否则其退休金应仅由其居住国日本征税：否则其退休金应仅由其居住国日本征税：1，田中先生因在中国政府机构工作，其退休金由中，田中先生因在中国政府机构工作，其退休金由中国政府支付，且其虽有日本居民身份，却因加入了国政府支付，且其虽有日本居民身份，却因加入了他国国籍，而不是日本公民；他国国籍，而不是日本公民；2，其退休金由中国公司或机构支付；，其退休金由中国公司或机构支付；3，退休金由外国公司设在中国的常设机构负担；，退休金由外国公司设在中国的常设机构负担；4，退休金由中国的社会保险基金支付。，退休金由中国的社会保险基金支付。境内来源所得的确定标准：其他劳务所得-退休金为政府服务的报酬在在政政府府所所在在国国以以外外的的国国家家为为政政府府提提供供服服务务，并并且且这这个个提提供供服服务务并并取取得得报报酬酬的的人人员员又又是是他他提提供供服服务务所所在在国国的的居居民民和国民，由取得所得的纳税人的居住国征税。和国民，由取得所得的纳税人的居住国征税。在在政政府府所所在在国国以以外外的的国国家家为为政政府府提提供供服服务务，并并且且并并不不仅仅仅仅是是由由于于提提供供该该项项服服务务以以致致停停留留时时间间过过长长，而而成成为为其其提提供供服服务务所所在在国国居居民民，亦亦由由取取得得所所得得的的纳纳税税人人的的居居住住国国征征税。税。由支付所得的政府所在国征税。由支付所得的政府所在国征税。具有日本居民身份的田中先生为中国政府工作，中具有日本居民身份的田中先生为中国政府工作，中国政府向其支付的退休金以外的报酬一般应由中国国政府向其支付的退休金以外的报酬一般应由中国政府行使地域管辖权课税，但在以下两种例外情况政府行使地域管辖权课税，但在以下两种例外情况下应仅有日本政府征税：下应仅有日本政府征税：1，田中先生在日本为中国政府工作，且有日本居民身份，田中先生在日本为中国政府工作，且有日本居民身份，又是日本的公民；又是日本的公民；2，田中先生在日本为中国政府工作，且日本居民身份的，田中先生在日本为中国政府工作，且日本居民身份的取得并不是他为中国政府工作而在日本停留时间过长导致取得并不是他为中国政府工作而在日本停留时间过长导致的，而是出于在日本拥有永久性住所等其他原因。的，而是出于在日本拥有永久性住所等其他原因。境内来源所得的确定标准：其他劳务所得-为政府服务的报酬学生的所得学生或企业学徒如果仅由于接受教育或培学生或企业学徒如果仅由于接受教育或培训的目的停留在非居住国，其为维持生活、训的目的停留在非居住国，其为维持生活、教育或培训而收到的来源于该非居住国以教育或培训而收到的来源于该非居住国以外的款项，该非居住国不应征税。外的款项，该非居住国不应征税。中国学生张小姐在美国留学，他的亲属定中国学生张小姐在美国留学，他的亲属定期为她汇去学费和生活费，美国政府不应期为她汇去学费和生活费，美国政府不应对张小姐的这部分所得课税。对张小姐的这部分所得课税。境内来源所得的确定标准：劳务所得-其他劳务所得某中英合资公司在中国注册设立，并将某中英合资公司在中国注册设立，并将其实际管理控制中心（董事会）设在中其实际管理控制中心（董事会）设在中国，因而具有中国居民身份。该公司的国，因而具有中国居民身份。该公司的董事会有三名英国籍董事，不论这三名董事会有三名英国籍董事，不论这三名英国籍董事是否具有中国居民身份，他英国籍董事是否具有中国居民身份，他们在中国停留的时间长短以及他们参与们在中国停留的时间长短以及他们参与公司经营的主要活动是否在中国发生，公司经营的主要活动是否在中国发生，由该公司向其支付的董事费都应视为来由该公司向其支付的董事费都应视为来源于中国，应由中国对其行使地域管辖源于中国，应由中国对其行使地域管辖权征税。权征税。境内来源所得的确定标准：劳务所得-其他劳务所得一德国钢琴演奏家一德国钢琴演奏家C先生在中国某音乐厅举先生在中国某音乐厅举办一场为期三天的音乐会，音乐会的票房办一场为期三天的音乐会，音乐会的票房收入一部分由主办者该中国音乐厅和某德收入一部分由主办者该中国音乐厅和某德国演出公司取得，另一部分支付给这位钢国演出公司取得，另一部分支付给这位钢琴演奏家本人。依照国际惯例，尽管琴演奏家本人。依照国际惯例，尽管C先生先生在中国的停留时间十分短暂，由于演出是在中国的停留时间十分短暂，由于演出是在中国举行，演出取得的排房收入应认为在中国举行，演出取得的排房收入应认为全部来自中国，由中国行使地域管辖权征全部来自中国，由中国行使地域管辖权征税，其中也包括其个人报酬。税，其中也包括其个人报酬。境内来源所得的确定标准：劳务所得-其他劳务所得3，投资所得，投资所得包包括括股股息息、利利息息以以及及各各种种特特许许权权使使用用费费，这这类类所所得得的的取取得得是是基基于于股股权权、债债权权、专专利利权权、商商誉誉权权、版版权权等等各各种种权权利利，因因此此也也被被称为权益所得。称为权益所得。股息指从股份指从股份(Shares)、“享受享受”股份股份(Jouissance Shares)或或“享受享受”权利权利(Jouissance Rights)、矿业股份、矿业股份(Mining Rights)、发起人股份、发起人股份(Founders Shares)或分享利润而非债权关系的其它权利取得或分享利润而非债权关系的其它权利取得的所得，以及按照分配股息公司的居住国的所得，以及按照分配股息公司的居住国的法律，视同股份所得同样征税的由其它的法律，视同股份所得同样征税的由其它公司权利取得的所得公司权利取得的所得 利息由各种债权所取得的所得，不论有无抵押由各种债权所取得的所得，不论有无抵押担保以及是否有权分享债务人的利润；特担保以及是否有权分享债务人的利润；特别指由公债别指由公债(Government Securities)、债券、债券(Bonds)或信用债券或信用债券(Debentures)取得的所取得的所得及其溢价和奖金。由于延期还债而支付得及其溢价和奖金。由于延期还债而支付的罚款不作为利息。的罚款不作为利息。特许权使用费指指由由于于使使用用，或或有有权权使使用用下下列列对对象象所所支支付付的作为报酬的各种款项，包括的作为报酬的各种款项，包括任任何何文文学学、艺艺术术或或科科学学著著作作（包包括括电电影影胶胶片片）的版权的版权任任何何专专利利、商商标标、设设计计或或模模型型、计计划划、秘秘密密配配方或程序方或程序工业、商业或科学设备工业、商业或科学设备有关工业、商业或科学经验的情报有关工业、商业或科学经验的情报 境内来源投资所得的确定,一般据权利与本国经济联系程度而定 权力提供地标准权力提供地标准 权利源于权利所在国，应由居住国行使征税权权利源于权利所在国，应由居住国行使征税权权益使用地标准权益使用地标准 谁使用，即为权力来源国，谁使用，即为权力来源国，应由使用国行使征应由使用国行使征税权税权双方分享征税权利双方分享征税权利 但对非居住国征税最高额作出限制但对非居住国征税最高额作出限制 投资所得税收管辖权的确立 由权益的提供方和使用方所在国分享税收利益由权益的提供方和使用方所在国分享税收利益规定相关权益的提供方和使用方所在国都可以规定相关权益的提供方和使用方所在国都可以对权益所得征税对权益所得征税权益使用方（即权益收益的支付方）所在国征权益使用方（即权益收益的支付方）所在国征税时，要有一定的限制，以便给权益提供方所税时，要有一定的限制，以便给权益提供方所在国行使征税权留有余地，限制程度由双方国在国行使征税权留有余地，限制程度由双方国家通过谈判在税收协定中加以确定。家通过谈判在税收协定中加以确定。如果股息、利息、特许权使用费是通过常设机构取得的，如果股息、利息、特许权使用费是通过常设机构取得的，则应并入该常设机构的营业利润中，按一般的企业所得税则应并入该常设机构的营业利润中，按一般的企业所得税率征税。率征税。我国与日本的税收协定规定：对于发生在中国，支付给我国与日本的税收协定规定：对于发生在中国，支付给日本居民的股息、利息、特许权使用费所得，日本居民的股息、利息、特许权使用费所得，可，可认为上述各项所得来源于中国，中国政府可以就这些所认为上述各项所得来源于中国，中国政府可以就这些所得征税，但所征税款不应超过各项所得总额的得征税，但所征税款不应超过各项所得总额的10%。根据这一规定，若具有中国居民身份的某中日合资公司向根据这一规定，若具有中国居民身份的某中日合资公司向其日本股东支付股息，则对这笔股息，中国可行使地域管其日本股东支付股息，则对这笔股息，中国可行使地域管辖权征税，但税率最高只能达到辖权征税，但税率最高只能达到10%。这样，当日本政府。这样，当日本政府基于居民管辖权按照本国的普通税率向该日本股东征税时，基于居民管辖权按照本国的普通税率向该日本股东征税时，依照国际上普遍采用的免除国际重复课税的抵免法，对这依照国际上普遍采用的免除国际重复课税的抵免法，对这笔股息还可以征到一部分税。笔股息还可以征到一部分税。境内来源所得的确定标准：投资所得4，财产所得，财产所得包包括括由由于于拥拥有有各各种种不不动动产产(Immovable Property)和和有有形形动动产产(Movable Property而而)取取得得的的定定期期收收益益（主主要要是是租租金金收收益益）和和在在各各种种不不动动产产、动动产产转转让让过过程程中中产产生生的的溢溢价价收益，即资本利得（收益，即资本利得（Capital Gains）。）。不动产所得不动产所得有形动产所得有形动产所得资本利得资本利得 不动产所得 有形动产所得征收标准：以这类财产的所在地、财产所征收标准：以这类财产的所在地、财产所有者为其所得来源国，后者主要指船舶、有者为其所得来源国，后者主要指船舶、飞机等境外出租收入。飞机等境外出租收入。资本利得（财产转让所得）资本利得来源国的确定标准资本利得来源国的确定标准财产存在地标准财产存在地标准 不动产及有形动产不动产及有形动产无形动产无形动产:某项权利关系发生在本国境内某项权利关系发生在本国境内船舶、飞机等动产船舶、飞机等动产:属于本国居民或常设机构属于本国居民或常设机构 财产销售地标准财产销售地标准转让不同类型财产取得的资本利得来源国的确定转让不同类型财产取得的资本利得来源国的确定 不同类型财产资本利得来源国的确定 不动产利得不动产利得销售动产收益：转让者的居住国销售动产收益：转让者的居住国 转让从事国际运输的船舶、飞机所取得的转让从事国际运输的船舶、飞机所取得的收益：船舶、飞机经营企业的实际管理机收益：船舶、飞机经营企业的实际管理机构所在国构所在国 转让常设机构的营业财产或固定基地的财转让常设机构的营业财产或固定基地的财产：常设机构或固定基地的所在国产：常设机构或固定基地的所在国 转让股票所取得的收益转让股票所取得的收益 转让股票所取得的收益一般情况下应由转让者的居住国征税一般情况下应由转让者的居住国征税如果一个公司的财产主要由位于某国的不如果一个公司的财产主要由位于某国的不动产组成，则转让该公司股本的股票所取动产组成，则转让该公司股本的股票所取得的收入，应由该不动产所在国征税得的收入，应由该不动产所在国征税对于转让其他股票所取得的收益，若该项对于转让其他股票所取得的收益，若该项股票达到某公司股权的一定比例（如股票达到某公司股权的一定比例（如25），则由该公司的居住国征税。，则由该公司的居住国征税。某国居民某国居民A公司某纳税年度销售了自身拥有的公司某纳税年度销售了自身拥有的一系列财产，每笔财产转让交易及相应的资本利一系列财产，每笔财产转让交易及相应的资本利得地域税收管辖权的确立情况如下：得地域税收管辖权的确立情况如下：将位于将位于甲国的房屋甲国的房屋装让给装让给乙国居民乙国居民B公司公司，应应仅由不动产所在国甲国行使居民管辖权课税仅由不动产所在国甲国行使居民管辖权课税；将位于将位于乙国的房屋乙国的房屋装让给装让给丙国居民丙国居民C公司公司，应应有不动产所在国乙国行使居民管辖权课税；有不动产所在国乙国行使居民管辖权课税；转让存放于转让存放于乙国的存货乙国的存货给给丙国的丙国的C公司公司，应由应由转让方的居住国甲国行使居民管辖权课税；转让方的居住国甲国行使居民管辖权课税；境内来源所得的确定标准：财产所得n转让设在转让设在乙国的乙国的D分公司分公司的设备给的设备给丙国的丙国的C公公司，司，应由常设机构所在国乙国行使居民管辖权应由常设机构所在国乙国行使居民管辖权课税；课税；n转让其经营的船舶给转让其经营的船舶给丙国的丙国的C公司公司，应有甲国应有甲国行使居民管辖权课税；行使居民管辖权课税；n转让其拥有的乙国居民转让其拥有的乙国居民D公司的股票给甲国的公司的股票给甲国的F公司，公司，D公司的财产主要有位于乙国的不动产公司的财产主要有位于乙国的不动产组成，则根据甲乙两国签订的税收协定，可以组成，则根据甲乙两国签订的税收协定，可以由乙国行使居民管辖权课税；由乙国行使居民管辖权课税；n转让其拥有的转让其拥有的乙国居民乙国居民E公司公司的股票给甲国的的股票给甲国的F公司，股票达到公司，股票达到E公司股权的公司股权的25%，则根据甲，则根据甲乙两国签订的税收协定，亦可由乙国行使居民乙两国签订的税收协定，亦可由乙国行使居民管辖权课税。管辖权课税。甲国居民将其拥有的各类财产通过遗嘱执行人分别转移给甲国居民将其拥有的各类财产通过遗嘱执行人分别转移给有关继承者，每笔遗产价值税收管辖权的确立情况如下：有关继承者，每笔遗产价值税收管辖权的确立情况如下：坐落在甲国的房地产价值，应仅由甲国行使居民管辖权坐落在甲国的房地产价值，应仅由甲国行使居民管辖权征税；征税；坐落在乙国的房地产价值，应由乙国行使居民管辖权坐落在乙国的房地产价值，应由乙国行使居民管辖权征税；征税；存放在丙国的金银珠宝价值，应由丙国行使地域管辖权存放在丙国的金银珠宝价值，应由丙国行使地域管辖权征税；征税；丙国公司发行的股票价值，应由丙国行使居民管辖权征税；丙国