第六章营业税(61页PPT).pptx

第六章第六章营业税营业税 1.概述概述2.纳税人纳税人3.税目与税率税目与税率4.计税依据计税依据 重点内容重点内容 计税依据的确定；计税依据的确定；征税范围（特别是与增值税的交叉问题）；征税范围（特别是与增值税的交叉问题）；重点掌握的税目是重点掌握的税目是建筑业建筑业、金融保险业金融保险业、服服 务务业业以及以及转让无形资产转让无形资产和和销售不动产销售不动产。1.概概 述述概概 念念 营营营营业业业业税税税税是是是是对对对对在在在在我我我我国国国国境境境境内内内内提提提提供供供供应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务、转转转转让让让让无无无无形形形形资资资资产产产产或或或或销销销销售售售售不不不不动动动动产产产产的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人所所所所取取取取得得得得的的的的营营营营业额业额业额业额为课税对象而征收的一种为课税对象而征收的一种为课税对象而征收的一种为课税对象而征收的一种商品劳务商品劳务商品劳务商品劳务税税税税。uu营业税与增值税的关系营业税与增值税的关系营业税与增值税的关系营业税与增值税的关系联系：同属流转税联系：同属流转税联系：同属流转税联系：同属流转税 区别：以下四个方面区别：以下四个方面区别：以下四个方面区别：以下四个方面增值税增值税营业税营业税征税范围征税范围商品流转额商品流转额（销售额）（销售额）非商品流转额非商品流转额（劳务服务收入）（劳务服务收入）与价格的关系与价格的关系价外税价外税 价内税价内税 税目、税率设置税目、税率设置统一税率统一税率不制定税目不制定税目根据行业制定根据行业制定税目税率税目税率税收收入的归属税收收入的归属进口环节海关代征的进口环节海关代征的 增值税全部属于中央，增值税全部属于中央，其他环节的中央与地方共其他环节的中央与地方共享享。铁道部、各银行总行、铁道部、各银行总行、各保险公司汇总缴纳的各保险公司汇总缴纳的归中央，归中央，其他营业税归地方其他营业税归地方。营业税与城建税的关系营业税与城建税的关系营业税与城建税的关系营业税与城建税的关系 纳税人实际缴纳的营业税，纳税人实际缴纳的营业税，纳税人实际缴纳的营业税，纳税人实际缴纳的营业税，构成城建税和教育费附加的计税依据。构成城建税和教育费附加的计税依据。构成城建税和教育费附加的计税依据。构成城建税和教育费附加的计税依据。营业税与企业所得税的关系营业税与企业所得税的关系营业税与企业所得税的关系营业税与企业所得税的关系 纳税人缴纳的营业税，计入纳税人缴纳的营业税，计入纳税人缴纳的营业税，计入纳税人缴纳的营业税，计入“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”科目，科目，科目，科目，在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。1.2 营业税历史营业税历史营业税历史营业税历史 周周周周汉汉明明明明清清清清19311931古代近代古代近代古代近代古代近代19281928现代现代19501950年工商业税年工商业税年工商业税年工商业税（营业税与所得税（营业税与所得税（营业税与所得税（营业税与所得税合并）合并）合并）合并）19581958年工商统一税年工商统一税年工商统一税年工商统一税（诸税合并（诸税合并（诸税合并（诸税合并不征营业税）不征营业税）不征营业税）不征营业税）19841984年行业划分年行业划分年行业划分年行业划分（商业和服务业（商业和服务业（商业和服务业（商业和服务业单独征营业税）单独征营业税）单独征营业税）单独征营业税）1994199419941994年税制改革，建立现行的营业税制。年税制改革，建立现行的营业税制。年税制改革，建立现行的营业税制。年税制改革，建立现行的营业税制。2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，修订中华人民共和国营业税暂行条例日，修订中华人民共和国营业税暂行条例日，修订中华人民共和国营业税暂行条例日，修订中华人民共和国营业税暂行条例 四个方面修订：四个方面修订：四个方面修订：四个方面修订：一是调整了纳税地点的表述方式。一是调整了纳税地点的表述方式。一是调整了纳税地点的表述方式。一是调整了纳税地点的表述方式。按劳务发生地原则按劳务发生地原则按劳务发生地原则按劳务发生地原则 按机构所在地或者居住地原则。按机构所在地或者居住地原则。按机构所在地或者居住地原则。按机构所在地或者居住地原则。二是删除了转贷业务差额征税的规定。二是删除了转贷业务差额征税的规定。二是删除了转贷业务差额征税的规定。二是删除了转贷业务差额征税的规定。三是删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围三是删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围三是删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围三是删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。由财政部和国家税务总局规定。由财政部和国家税务总局规定。由财政部和国家税务总局规定。四是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从四是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从四是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从四是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从1010日延长至日延长至日延长至日延长至1515日。进日。进日。进日。进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。缴地点和扣缴期限的规定。缴地点和扣缴期限的规定。缴地点和扣缴期限的规定。1.3 1.3 各国规定各国规定（一）课证范围和课税环节（一）课证范围和课税环节（一）课证范围和课税环节（一）课证范围和课税环节征税对象广泛，为避免重复征税，采取单环节课征，生产环节居多。征税对象广泛，为避免重复征税，采取单环节课征，生产环节居多。征税对象广泛，为避免重复征税，采取单环节课征，生产环节居多。征税对象广泛，为避免重复征税，采取单环节课征，生产环节居多。在实行增值税的国家，营业税大部分被增值税取代。在实行增值税的国家，营业税大部分被增值税取代。在实行增值税的国家，营业税大部分被增值税取代。在实行增值税的国家，营业税大部分被增值税取代。（二）税率和计税方法（二）税率和计税方法（二）税率和计税方法（二）税率和计税方法比例税率；从价计征比例税率；从价计征比例税率；从价计征比例税率；从价计征（三）税收优惠政策（三）税收优惠政策（三）税收优惠政策（三）税收优惠政策基本生活必需品和与社会福利相关的劳务基本生活必需品和与社会福利相关的劳务基本生活必需品和与社会福利相关的劳务基本生活必需品和与社会福利相关的劳务1.4 1.4 作作 用用（一）（一）广泛筹集财政资金广泛筹集财政资金 （二）体现国家政策，促进各行业协调发展（二）体现国家政策，促进各行业协调发展 （三）促进企业改善经营管理（三）促进企业改善经营管理59514.759514.7亿元亿元9013.649013.64亿亿元元2.2.纳税人纳税人（一）纳税人的一般规定（一）纳税人的一般规定 在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。的单位和个人，为营业税的纳税人。（1 1 1 1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2 2 2 2）转让无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；）转让无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；）转让无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；）转让无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；（3 3 3 3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4 4 4 4）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。1.“1.“1.“1.“在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内”的界定的界定的界定的界定例例1 1:下列各项保险收入，应当缴纳营业税的有。下列各项保险收入，应当缴纳营业税的有。A.境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险 B.境外某保险公司为某公司境内财产提供的保险境外某保险公司为某公司境内财产提供的保险 C.境内某保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险境内某保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险 解析：解析：营业税应税劳务应发生在中国境内，即营业税应税劳务应发生在中国境内，即A、B选项；选项；C选项为发生在境外的劳务，不征营业税选项为发生在境外的劳务，不征营业税ABAB 应税劳务是指属于应税劳务是指属于应税劳务是指属于应税劳务是指属于交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业、建筑业建筑业建筑业建筑业、金融保险业金融保险业金融保险业金融保险业、邮电通信邮电通信邮电通信邮电通信业业业业、文化体育业文化体育业文化体育业文化体育业、娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业、服务业服务业服务业服务业税目征收范围的劳务税目征收范围的劳务税目征收范围的劳务税目征收范围的劳务 加工、修理、修配加工、修理、修配加工、修理、修配加工、修理、修配不不不不属于营业税应税劳务。属于营业税应税劳务。属于营业税应税劳务。属于营业税应税劳务。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1 1 1 1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人；人；人；人；（2 2 2 2）单位或个人自建建筑物后销售；）单位或个人自建建筑物后销售；）单位或个人自建建筑物后销售；）单位或个人自建建筑物后销售；（3 3 3 3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2 2 2 2、应税行为的界定、应税行为的界定、应税行为的界定、应税行为的界定 自我提供劳务在营业税中不视同发生应税劳务征税。自我提供劳务在营业税中不视同发生应税劳务征税。自我提供劳务在营业税中不视同发生应税劳务征税。自我提供劳务在营业税中不视同发生应税劳务征税。单位聘用的员工为本单位提供的劳务不征税；单位聘用的员工为本单位提供的劳务不征税；单位聘用的员工为本单位提供的劳务不征税；单位聘用的员工为本单位提供的劳务不征税；自建自用的行为也不征税；自建自用的行为也不征税；自建自用的行为也不征税；自建自用的行为也不征税；自建后销售，应分别按建筑业和销售不动产两个税目自建后销售，应分别按建筑业和销售不动产两个税目自建后销售，应分别按建筑业和销售不动产两个税目自建后销售，应分别按建筑业和销售不动产两个税目计征营业税。计征营业税。计征营业税。计征营业税。注意：注意：1.1.1.1.中央铁路运营业务中央铁路运营业务中央铁路运营业务中央铁路运营业务铁道部，铁道部，铁道部，铁道部，合资铁路运营业务合资铁路运营业务合资铁路运营业务合资铁路运营业务合资铁路公司，合资铁路公司，合资铁路公司，合资铁路公司，地方铁路运营业务地方铁路运营业务地方铁路运营业务地方铁路运营业务地方铁路管理机构，地方铁路管理机构，地方铁路管理机构，地方铁路管理机构，基建临管线运营业务基建临管线运营业务基建临管线运营业务基建临管线运营业务基建临管线管理机构。基建临管线管理机构。基建临管线管理机构。基建临管线管理机构。2.2.2.2.其他陆路运输业务其他陆路运输业务其他陆路运输业务其他陆路运输业务从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位。3.3.3.3.以发包人名义从事经营活动的以发包人名义从事经营活动的以发包人名义从事经营活动的以发包人名义从事经营活动的发包人；以承包人发包人；以承包人发包人；以承包人发包人；以承包人自己名义从事经营活动的自己名义从事经营活动的自己名义从事经营活动的自己名义从事经营活动的承包人。承包人。承包人。承包人。4.4.4.4.建筑安装业务分包或转包的建筑安装业务分包或转包的建筑安装业务分包或转包的建筑安装业务分包或转包的分包或转包者。分包或转包者。分包或转包者。分包或转包者。（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定 1.1.1.1.委托金融机构发放贷款的委托金融机构发放贷款的委托金融机构发放贷款的委托金融机构发放贷款的受托发放贷款的金融机构受托发放贷款的金融机构受托发放贷款的金融机构受托发放贷款的金融机构 2.2.2.2.建筑工程实行总承包、分包方式的建筑工程实行总承包、分包方式的建筑工程实行总承包、分包方式的建筑工程实行总承包、分包方式的总承包人总承包人总承包人总承包人；3.3.3.3.从事跨地区工程提供建筑业应税劳务的从事跨地区工程提供建筑业应税劳务的从事跨地区工程提供建筑业应税劳务的从事跨地区工程提供建筑业应税劳务的建设单位建设单位建设单位建设单位和个人和个人和个人和个人；4.4.4.4.在建筑业应税劳务发生地没有办理税务登记的在建筑业应税劳务发生地没有办理税务登记的在建筑业应税劳务发生地没有办理税务登记的在建筑业应税劳务发生地没有办理税务登记的建设单建设单建设单建设单位和个人位和个人位和个人位和个人。2.2 2.2 2.2 2.2 扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人 5.5.5.5.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的代理人代理人代理人代理人；没有代理人；没有代理人；没有代理人；没有代理人受让者或购买者受让者或购买者受让者或购买者受让者或购买者；6.6.6.6.单位或个人举行演出，由他人售票的单位或个人举行演出，由他人售票的单位或个人举行演出，由他人售票的单位或个人举行演出，由他人售票的售票者售票者售票者售票者；7.7.7.7.分保险业务分保险业务分保险业务分保险业务初保人初保人初保人初保人；8.8.8.8.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的受让受让受让受让者者者者。例例例例2 2 2 2：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）A.A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B.B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者购买者购买者购买者 C.C.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人 D.D.分保险业务的初保人分保险业务的初保人分保险业务的初保人分保险业务的初保人 解析：解析：解析：解析：发生在中国境外的应税劳务不属于营业税征税范围，因而国内发生在中国境外的应税劳务不属于营业税征税范围，因而国内发生在中国境外的应税劳务不属于营业税征税范围，因而国内发生在中国境外的应税劳务不属于营业税征税范围，因而国内运输企业不必代扣代缴营业税。运输企业不必代扣代缴营业税。运输企业不必代扣代缴营业税。运输企业不必代扣代缴营业税。BCDBCD3.3.税目与税率税目与税率现行营业税按行业、类别的不同设置了现行营业税按行业、类别的不同设置了现行营业税按行业、类别的不同设置了现行营业税按行业、类别的不同设置了9 9个税目。个税目。个税目。个税目。（一）（一）（一）（一）交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业包括陆、水、空、管、和装卸搬运五大类。包括陆、水、空、管、和装卸搬运五大类。包括陆、水、空、管、和装卸搬运五大类。包括陆、水、空、管、和装卸搬运五大类。3.1 3.1 税目（熟悉）税目（熟悉）难点：租赁问题难点：租赁问题远洋运输企业远洋运输企业远洋运输企业远洋运输企业程租程租程租程租、期租期租期租期租、光租光租光租光租业务业务业务业务航空运输企业航空运输企业航空运输企业航空运输企业干租干租干租干租、湿租湿租湿租湿租业务业务业务业务租赁租赁租赁租赁物物物物类型类型类型类型租出对象租出对象租出对象租出对象固定费用固定费用固定费用固定费用特点特点特点特点适用税目适用税目适用税目适用税目税率税率税率税率轮船轮船轮船轮船程租程租程租程租轮船操作轮船操作轮船操作轮船操作人员人员人员人员视同出租方自视同出租方自视同出租方自视同出租方自营运输业务营运输业务营运输业务营运输业务交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业3 3 3 3期租期租期租期租轮船操作轮船操作轮船操作轮船操作人员人员人员人员船东（出租船东（出租船东（出租船东（出租方）负担方）负担方）负担方）负担交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业3 3 3 3光租光租光租光租 轮船轮船轮船轮船承租方负担承租方负担承租方负担承租方负担 租赁业务租赁业务租赁业务租赁业务服务业服务业服务业服务业（租赁）（租赁）（租赁）（租赁）5 5 5 5飞机飞机飞机飞机湿租湿租湿租湿租飞机机组飞机机组飞机机组飞机机组人员人员人员人员承租方负担承租方负担承租方负担承租方负担视同出租方自视同出租方自视同出租方自视同出租方自营运输业务营运输业务营运输业务营运输业务交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业3 3 3 3例例例例3 3 3 3：甲远洋运输企业甲远洋运输企业甲远洋运输企业甲远洋运输企业 2009200920092009年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日将一艘船舶出租给乙企业，租期日将一艘船舶出租给乙企业，租期日将一艘船舶出租给乙企业，租期日将一艘船舶出租给乙企业，租期1 1 1 1个月，每天收取租赁个月，每天收取租赁个月，每天收取租赁个月，每天收取租赁费费费费1200120012001200元，配备元，配备元，配备元，配备10101010名操作人员听候乙企业调遣，支付租赁期内船员工资名操作人员听候乙企业调遣，支付租赁期内船员工资名操作人员听候乙企业调遣，支付租赁期内船员工资名操作人员听候乙企业调遣，支付租赁期内船员工资和船舶维修费用和船舶维修费用和船舶维修费用和船舶维修费用28500285002850028500元。元。元。元。解析：解析：解析：解析：甲企业的船舶出租业务属于甲企业的船舶出租业务属于甲企业的船舶出租业务属于甲企业的船舶出租业务属于“期租期租期租期租”业务。业务。业务。业务。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=1200*31*3%=1116=1200*31*3%=1116=1200*31*3%=1116=1200*31*3%=1116（元）（元）（元）（元）（二）建筑业（二）建筑业（二）建筑业（二）建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容装饰和其他工程作业等项内容装饰和其他工程作业等项内容装饰和其他工程作业等项内容。注意：注意：注意：注意：1.1.1.1.自建后销售自建后销售自建后销售自建后销售vs.vs.vs.vs.自建自用自建自用自建自用自建自用vs.vs.vs.vs.自建出租或投资入股自建出租或投资入股自建出租或投资入股自建出租或投资入股 2.2.2.2.报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费（初装费），报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费（初装费），报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费（初装费），报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费（初装费），按建筑业税目计征营业税。按建筑业税目计征营业税。按建筑业税目计征营业税。按建筑业税目计征营业税。（三）金融保险业（三）金融保险业（三）金融保险业（三）金融保险业1.1.1.1.金金金金融融融融：包包包包括括括括贷贷贷贷款款款款、融融融融资资资资租租租租赁赁赁赁、金金金金融融融融商商商商品品品品转转转转让让让让、金金金金融融融融经经经经纪纪纪纪业业业业和和和和其他其他其他其他金融业务。金融业务。金融业务。金融业务。注意：注意：注意：注意：以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于贷款业务。融资租赁属于金融保险业，而不是服务业。属于贷款业务。融资租赁属于金融保险业，而不是服务业。属于贷款业务。融资租赁属于金融保险业，而不是服务业。属于贷款业务。融资租赁属于金融保险业，而不是服务业。例例例例4 4 4 4：下列项目中，应征收营业税的是（下列项目中，应征收营业税的是（下列项目中，应征收营业税的是（下列项目中，应征收营业税的是（）。）。）。）。A.A.A.A.金融机构往来利息收入金融机构往来利息收入金融机构往来利息收入金融机构往来利息收入 B.B.B.B.人民银行对金融机构的贷款业务人民银行对金融机构的贷款业务人民银行对金融机构的贷款业务人民银行对金融机构的贷款业务 C.C.C.C.人民银行对企业贷款业务人民银行对企业贷款业务人民银行对企业贷款业务人民银行对企业贷款业务 D.D.D.D.金融机构出纳长款收入金融机构出纳长款收入金融机构出纳长款收入金融机构出纳长款收入C C C C解析：解析：解析：解析：人民银行对企业的贷款业务或者委托金融机构贷款的业务应人民银行对企业的贷款业务或者委托金融机构贷款的业务应人民银行对企业的贷款业务或者委托金融机构贷款的业务应人民银行对企业的贷款业务或者委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。当征收营业税。当征收营业税。当征收营业税。邮电通信业包括邮政、电信。邮电通信业包括邮政、电信。邮电通信业包括邮政、电信。邮电通信业包括邮政、电信。（四）邮电通信业（四）邮电通信业（四）邮电通信业（四）邮电通信业注意：注意：注意：注意：1.1.1.1.邮政储蓄业务按邮政储蓄业务按邮政储蓄业务按邮政储蓄业务按“邮电通信业邮电通信业邮电通信业邮电通信业”税目征税，并非按税目征税，并非按税目征税，并非按税目征税，并非按“金融金融金融金融保险业保险业保险业保险业”税目征税。税目征税。税目征税。税目征税。2.2.2.2.单位和个人从事快递业务按单位和个人从事快递业务按单位和个人从事快递业务按单位和个人从事快递业务按“邮电通信业邮电通信业邮电通信业邮电通信业”税目征收营税目征收营税目征收营税目征收营业税。业税。业税。业税。（财税（财税（财税（财税200316200316200316200316号号号号 ）文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。（五）文化体育业（五）文化体育业（五）文化体育业（五）文化体育业注意：注意：注意：注意：1.1.1.1.旅游景点的门票收入，按旅游景点的门票收入，按旅游景点的门票收入，按旅游景点的门票收入，按“文化体育业文化体育业文化体育业文化体育业”税目计税目计税目计税目计征营业税；征营业税；征营业税；征营业税；2.2.2.2.体育场馆的广告位出租收入以及体育场馆的房体育场馆的广告位出租收入以及体育场馆的房体育场馆的广告位出租收入以及体育场馆的房体育场馆的广告位出租收入以及体育场馆的房屋出租租金收入按屋出租租金收入按屋出租租金收入按屋出租租金收入按“服务业服务业服务业服务业”税目计征营业税；税目计征营业税；税目计征营业税；税目计征营业税；3.3.3.3.电影放映单位在放映电影过程中插播广告的收入电影放映单位在放映电影过程中插播广告的收入电影放映单位在放映电影过程中插播广告的收入电影放映单位在放映电影过程中插播广告的收入应按应按应按应按“服务业服务业服务业服务业”税目计征营业税。税目计征营业税。税目计征营业税。税目计征营业税。例例例例5 5 5 5：依据营业税的有关规定，下列不属于依据营业税的有关规定，下列不属于依据营业税的有关规定，下列不属于依据营业税的有关规定，下列不属于“文化文化文化文化体育业体育业体育业体育业”征税范围的有（征税范围的有（征税范围的有（征税范围的有（）。）。）。）。A.A.A.A.个人在旅游景区经营旅游游船个人在旅游景区经营旅游游船个人在旅游景区经营旅游游船个人在旅游景区经营旅游游船 B.B.B.B.广告播映广告播映广告播映广告播映 C.C.C.C.出租文化场所出租文化场所出租文化场所出租文化场所 D.D.D.D.科技讲座科技讲座科技讲座科技讲座解解解解析析析析：选选选选项项项项AA属属属属于于于于“服服服服务务务务业业业业旅旅旅旅游游游游业业业业”征征征征收收收收范范范范围围围围；选选选选项项项项BB属属属属于于于于“服服服服务务务务业业业业广广广广告告告告业业业业”征征征征收收收收范范范范围围围围；选选选选项项项项C C属属属属于于于于“服服服服务务务务业业业业租租租租赁赁赁赁业业业业”征收范围。征收范围。征收范围。征收范围。ABCABC 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。务。务。务。（六）娱乐业（六）娱乐业（六）娱乐业（六）娱乐业注意：注意：注意：注意：1.1.1.1.娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照也按照也按照也按照“娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业”税目征税。税目征税。税目征税。税目征税。2.2.2.2.桑拿不属于桑拿不属于桑拿不属于桑拿不属于“娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业”，而属于，而属于，而属于，而属于“服务业服务业服务业服务业”税目。税目。税目。税目。服务业是指利用服务业是指利用服务业是指利用服务业是指利用设备设备设备设备、工具工具工具工具、场所场所场所场所、信息信息信息信息或或或或技能技能技能技能为社会提供为社会提供为社会提供为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。（七）服务业（七）服务业（七）服务业（七）服务业注意：注意：注意：注意：1.1.1.1.汽车清洗属于汽车修理业，属于增值税应税范围。汽车清洗属于汽车修理业，属于增值税应税范围。汽车清洗属于汽车修理业，属于增值税应税范围。汽车清洗属于汽车修理业，属于增值税应税范围。2.2.2.2.远洋运输的光租和航空运输的干租，按远洋运输的光租和航空运输的干租，按远洋运输的光租和航空运输的干租，按远洋运输的光租和航空运输的干租，按“服务业服务业服务业服务业”税目税目税目税目征收营业税。征收营业税。征收营业税。征收营业税。3.3.3.3.福利彩票机构发行销售彩票的收入不征营业税。代销单福利彩票机构发行销售彩票的收入不征营业税。代销单福利彩票机构发行销售彩票的收入不征营业税。代销单福利彩票机构发行销售彩票的收入不征营业税。代销单位销售彩票的手续费收入应按位销售彩票的手续费收入应按位销售彩票的手续费收入应按位销售彩票的手续费收入应按“服务业服务业服务业服务业”征营业税。征营业税。征营业税。征营业税。4.4.4.4.旅游景点索道收入按旅游景点索道收入按旅游景点索道收入按旅游景点索道收入按“服务业服务业服务业服务业”税目征收营业税。税目征收营业税。税目征收营业税。税目征收营业税。5.5.5.5.交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，按交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，按交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，按交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，按“服务业服务业服务业服务业”税目税目税目税目征收营业税。（对比高速公路通行费收入）征收营业税。（对比高速公路通行费收入）征收营业税。（对比高速公路通行费收入）征收营业税。（对比高速公路通行费收入）6.6.6.6.港口设施保安费按港口设施保安费按港口设施保安费按港口设施保安费按“服务业服务业服务业服务业”税目征收营业税，且不得税目征收营业税，且不得税目征收营业税，且不得税目征收营业税，且不得在所得税前扣除。在所得税前扣除。在所得税前扣除。在所得税前扣除。7.7.7.7.受托种植植物、饲养动物的行为按受托种植植物、饲养动物的行为按受托种植植物、饲养动物的行为按受托种植植物、饲养动物的行为按“服务业服务业服务业服务业”税目征收营业税。税目征收营业税。税目征收营业税。税目征收营业税。转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、著作权、著作权、著作权、商誉和商誉和商誉和商誉和出租电影拷贝。出租电影拷贝。出租电影拷贝。出租电影拷贝。（八）转让无形资产（八）转让无形资产（八）转让无形资产（八）转让无形资产注意：注意：注意：注意：以无形资产、不动产投资入股，参与投资方的利润分配、以无形资产、不动产投资入股，参与投资方的利润分配、以无形资产、不动产投资入股，参与投资方的利润分配、以无形资产、不动产投资入股，参与投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。权的也不征收营业税。权的也不征收营业税。权的也不征收营业税。例例例例6 6 6 6：甲企业甲企业甲企业甲企业5 5 5 5月份直接月份直接月份直接月份直接向境外向境外向境外向境外某企业购入一项汽车节某企业购入一项汽车节某企业购入一项汽车节某企业购入一项汽车节能技术专利权，支付转让价格折合人民币能技术专利权，支付转让价格折合人民币能技术专利权，支付转让价格折合人民币能技术专利权，支付转让价格折合人民币500500500500万万万万元。元。元。元。甲企业以该专利权作价甲企业以该专利权作价甲企业以该专利权作价甲企业以该专利权作价560560560560万万万万元元元元投资入股投资入股投资入股投资入股乙汽车集团公乙汽车集团公乙汽车集团公乙汽车集团公司，取得乙公司司，取得乙公司司，取得乙公司司，取得乙公司2 2 2 2的股份。一年后甲公司又以的股份。一年后甲公司又以的股份。一年后甲公司又以的股份。一年后甲公司又以660660660660万万万万元元元元价格将该价格将该价格将该价格将该股份转让股份转让股份转让股份转让给了丙汽车制造给了丙汽车制造给了丙汽车制造给了丙汽车制造厂。厂。厂。厂。解析：解析：解析：解析：境外企业转让的无形资产在中国境内使用，应征营业税，其应纳税款境外企业转让的无形资产在中国境内使用，应征营业税，其应纳税款境外企业转让的无形资产在中国境内使用，应征营业税，其应纳税款境外企业转让的无形资产在中国境内使用，应征营业税，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者为扣缴义务人；以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者为扣缴义务人；以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者为扣缴义务人；以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者为扣缴义务人；甲企业以专利权投资入股不征营业税；甲企业以专利权投资入股不征营业税；甲企业以专利权投资入股不征营业税；甲企业以专利权投资入股不征营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。因此，该专利权转让中涉及营业税的仅是因此，该专利权转让中涉及营业税的仅是因此，该专利权转让中涉及营业税的仅是因此，该专利权转让中涉及营业税的仅是500500500500万那部分。万那部分。万那部分。万那部分。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物以销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物以销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物以销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物以及其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并及其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并及其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并及其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。转让的行为，比照销售不动产征税。转让的行为，比照销售不动产征税。转让的行为，比照销售不动产征税。（九）销售不动产（九）销售不动产（九）销售不动产（九）销售不动产注意：注意：注意：注意：1.1.1.1.无偿赠送不动产或土地使用权，征营业税无偿赠送不动产或土地使用权，征营业税无偿赠送不动产或土地使用权，征营业税无偿赠送不动产或土地使用权，征营业税；2.2.2.2.转让已完成或在进行土地前期开发，但转让已完成或在进行土地前期开发，但转让已完成或在进行土地前期开发，但转让已完成或在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按尚未进入施工阶段的在建项目，按尚未进入施工阶段的在建项目，按尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形转让无形转让无形转让无形资产资产资产资产”税目项目征税。税目项目征税。税目项目征税。税目项目征税。3.3.3.3.转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按转