资源税概述(30页PPT).pptx

第六章第六章1第一节第一节 资源税概述资源税概述第二节第二节 资源税计算申报资源税计算申报2浙江师范大学经管学院黄海滨内容提要内容提要一、税收的含义与特征一、税收的含义与特征二、税收要素二、税收要素三、三、税收分类税收分类四、税收制度四、税收制度五、我国税制沿革五、我国税制沿革六、中国现行税制体系六、中国现行税制体系3浙江师范大学经管学院黄海滨第一节 资源税概述一、概念一、概念 资源税是对在我国资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源的的单位和个人，就其应税资源的销售数量或者销售销售数量或者销售额为课税对象额为课税对象而征收的一种税。而征收的一种税。依据国务院令第依据国务院令第605号，自号，自2011年年11月月1日起施日起施行修订后的行修订后的中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例，依据，依据财政部令第财政部令第66号号，自，自2011年年11月月1日起施行修订后日起施行修订后的的中华人民共和国资源税暂行条例实施细则中华人民共和国资源税暂行条例实施细则。4浙江师范大学经管学院黄海滨二、特点二、特点 （一）只对特定资源征税（一）只对特定资源征税（二）具有受益税性质（是资源的有偿分（二）具有受益税性质（是资源的有偿分配）配）（三）具有级差收入税的特点（三）具有级差收入税的特点5浙江师范大学经管学院黄海滨第一节 资源税概述 三、征税范围三、征税范围 （一）原油（一）原油 是指开采的天然原油，不包括人造石油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气（二）天然气 是指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。是指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。（三）煤炭（三）煤炭 是指原煤，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。6浙江师范大学经管学院黄海滨第一节 资源税概述（四）其他非金属矿原矿（四）其他非金属矿原矿 是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿 是是指指纳纳税税人人开开采采后后自自用用，销销售售的的，用用于于直直接接入入炉炉冶冶炼炼或或作作为为主主产产品品先先入入选选精精矿矿，制制造造人人工工矿矿，再再最最终终入入炉炉冶冶炼炼的的黑色金属矿石原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。黑色金属矿石原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。（六）有色金属矿原矿（六）有色金属矿原矿（七）盐：包括固体盐和液体盐。（七）盐：包括固体盐和液体盐。是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。7浙江师范大学经管学院黄海滨第一节 资源税概述 四、纳税人四、纳税人 资源税的纳税人资源税的纳税人是在我国领域及管辖海域开采本条例规定是在我国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（开采或者生产应税产品）的单位和个人的矿产品或者生产盐（开采或者生产应税产品）的单位和个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。扣缴义务人扣缴义务人：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位单位。8浙江师范大学经管学院黄海滨第一节 资源税概述五、税率五、税率 （一）从价计征：原油与天然气；（一）从价计征：原油与天然气；（二）从量计征：其他应税产品。（二）从量计征：其他应税产品。9浙江师范大学经管学院黄海滨资源税税目税率表（新表资源税税目税率表（新表2011.11.12011.11.1之后）之后）税目税目税率税率一、原油一、原油销售额的销售额的5%-10%二、天然气二、天然气销售额的销售额的5%-10%三、煤炭三、煤炭焦煤焦煤每吨每吨8-20元元其他煤炭其他煤炭每吨每吨0.3-5元元四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米每吨或者每立方米0.5-20元元贵重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉每千克或者每克拉0.5-20元元五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿每吨每吨2-30元元六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿稀土矿稀土矿每吨每吨0.4-60元元其他有色金属矿原其他有色金属矿原矿矿每吨每吨0.4-30元元七、盐七、盐固体盐固体盐每吨每吨10-60元元液体盐液体盐每吨每吨2-10元元10浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算一、资源税的计算 （一）一般规定（一）一般规定 资资源源税税的的应应纳纳税税额额，按按照照从从价价定定率率或或者者从从量量定定额额的的办办法法，分分别别以以应应税税产产品品的的销销售售额额乘乘以以纳纳税税人人具具体体适适用用的的比比例例税税率率或或者者以以应应税税产产品品的的销销售售数数量量乘乘以以纳纳税税人人具具体体适适用用的的定定额额税率计算。税率计算。11浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算一、资源税的计算 （一）一般规定（一）一般规定n 销售额销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费全部价款和价外费用用，但不包括收取的增值税销项税额，但不包括收取的增值税销项税额。n 但下列项目不包括在内但下列项目不包括在内:n 1）同时符合以下条件的代垫运输费用）同时符合以下条件的代垫运输费用;n2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。n 销售数量销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量实际销售数量和视同销售的自用数量和视同销售的自用数量。12浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报（一）一般规定（一）一般规定n 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：另有规定外，按下列顺序确定销售额：n（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；n（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；n（3）按组成计税价格确定。组成计税价格为：）按组成计税价格确定。组成计税价格为：n组成计税价格成本组成计税价格成本（1+成本利润率）成本利润率）（1税率）税率）n公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。13浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算一、资源税的计算 （一）一般规定（一）一般规定 纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产不不同同税税目目应应税税产产品品的的，应应当当分分别别核核算算不不同同税税目目应应税税产产品品的的销销售售额额或或者者销销售售数数量量；未未分分别别核核算算或或者者不不能能准准确确提提供供不不同同税税目目应应税税产产品品的的销销售售额额或或者销售数量的，者销售数量的，从高适用税率。从高适用税率。纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品，自自用用于于连连续续生生产产应应税税产产品品的的，不不缴缴纳纳资资源源税税；自自用用于于其其他他方方面面的的，视视同同销销售，缴纳资源税售，缴纳资源税。14浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算一、资源税的计算 （二）计税依据（二）计税依据 1.1.凡直接对外销售的，均以凡直接对外销售的，均以销售额或实际销售数量销售额或实际销售数量为课税数量。为课税数量。2.2.凡凡自自产产自自用用的的，均均以以同同类类应应税税产产品品销销售售额额或或自自用用数数量量为为课课税数量。税数量。3.3.对纳税人以未税液体盐连续加工固体盐对纳税人以未税液体盐连续加工固体盐,按固体盐税额按固体盐税额征税，以征税，以加工的固体盐数量加工的固体盐数量为课税数量计算纳税。为课税数量计算纳税。4.4.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的应税矿产品的产量产量或主管税务机关确定的或主管税务机关确定的折算比换算折算比换算成的数量为成的数量为课税数量。课税数量。15浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算一、资源税的计算（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 从价计征：从价计征：应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率从量计征：从量计征：应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额 16浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 二、减免税二、减免税 1.1.开采原油过程中开采原油过程中用于加热、修井用于加热、修井的原油，免税。的原油，免税。2.2.纳纳税税人人开开采采或或生生产产应应税税产产品品过过程程中中因因意意外外事事故故、自自然然灾灾害害等等不不可可抗抗拒拒的的原原因因遭遭受受重重大大损损失失的的，由由省省、自自治治区区、直直辖市人民政府辖市人民政府酌情给予减税或免税酌情给予减税或免税。3.3.国务院或财政部确定的其他减免税项目。国务院或财政部确定的其他减免税项目。纳税人的减税、免税项目，应当单独计算申报销售额或者销纳税人的减税、免税项目，应当单独计算申报销售额或者销售数量；售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。不予减税或者免税。17浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 例例1 1 某某矿矿务务局局1010月月开开采采原原煤煤1616万万吨吨，其其中中对对外外直直接接销销售售1010万万吨吨，用用于于连连续续加加工工洗洗煤煤、选选煤煤2 2万万吨吨，用用于于矿矿区区发发电电1 1万万吨吨，支支援援本本省省受受灾灾县县0.50.5万万吨吨，矿矿区区生生活活用煤用煤0.50.5万吨，还有万吨，还有2 2万吨待销。万吨待销。要要求求：计计算算该该矿矿务务局局当当月月应应纳纳的的资资源源税。（原煤单位税额为税。（原煤单位税额为2.52.5元元/吨）吨）18浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 例例2-12-1某东部地区油田某东部地区油田20112011年年1010月月份生产原油份生产原油3030万吨，其中万吨，其中2020万吨用于外销，销售额万吨用于外销，销售额160000160000万元，万元，5 5万吨移送所属化工厂进行加工万吨移送所属化工厂进行加工提炼，提炼，1 1万吨用于加热和修井，还有万吨用于加热和修井，还有4 4万吨待销售。另外在采油过程中万吨待销售。另外在采油过程中还同时回收天然气还同时回收天然气4 4千万立方米对外销售，销售额千万立方米对外销售，销售额60006000万元。万元。计算该油田当月应纳的资源税（原油单位税额为计算该油田当月应纳的资源税（原油单位税额为8 8元元/吨，吨，天然气单位税额为天然气单位税额为1212元元/千立方米）。千立方米）。原油的资源税原油的资源税258258200200（万元）（万元）天然气的资源税天然气的资源税=412=4124848（万元）（万元）19浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 例例2-22-2某东部地区油田某东部地区油田20112011年年1111月月份生产原油份生产原油3030万吨，其中万吨，其中2020万吨用于外销，销售额万吨用于外销，销售额160000160000万元，万元，5 5万吨移送所属化工厂进行加工提万吨移送所属化工厂进行加工提炼，炼，1 1万吨用于加热和修井，还有万吨用于加热和修井，还有4 4万吨待销售。另外在采油过程中还万吨待销售。另外在采油过程中还同时回收天然气同时回收天然气4 4千万立方米对外销售，销售额千万立方米对外销售，销售额60006000万元。万元。计算该油田当月应纳的资源税（原油的税率为计算该油田当月应纳的资源税（原油的税率为5%5%，天然气的税，天然气的税率为率为5%5%）。）。原油的资源税（原油的资源税（20+520+5）160000/205%160000/205%1000010000（万元）（万元）天然气的资源税天然气的资源税=60005%=60005%300300（万元）（万元）20浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 例例3 3 某煤矿某煤矿20112011年年3 3月开采原煤月开采原煤400400万吨，销万吨，销售售240240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤3939万吨，万吨，销售选煤销售选煤3030万吨，选煤综合回收率万吨，选煤综合回收率30%30%，资源税单位，资源税单位税额税额5 5元吨。该煤矿元吨。该煤矿20112011年年3 3月应纳资源税（月应纳资源税（）万元。万元。【解析】对于连续加工前无法正确计算原煤移送使无法正确计算原煤移送使用量的用量的,可按加工产品的综合回收率综合回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为应缴税数量。资源税（240300.3）51700（万元）21浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 例例4 4 某铜矿山某铜矿山20112011年年1111月销售铜矿石原月销售铜矿石原2000020000吨；吨；移送入选精矿移送入选精矿40004000吨，选矿比为吨，选矿比为20%20%，适用的税额为，适用的税额为1.21.2元吨，则应纳资源税（元吨，则应纳资源税（）万元。）万元。【解析】【解析】（1 1）外销铜矿应纳资源税：）外销铜矿应纳资源税：200001.2=24000200001.2=24000（元）（元）（2 2）移送使用铜矿应纳资源税：）移送使用铜矿应纳资源税：400020%1.2=24000400020%1.2=24000（元）（元）（3 3）合计应纳资源税）合计应纳资源税=48000=48000元元22浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 例例55某盐场某月用自产液体盐某盐场某月用自产液体盐400400万吨加工成固体万吨加工成固体盐盐8080万吨，其中万吨，其中7070万吨在当月已销售出去，另外万吨在当月已销售出去，另外1010万吨万吨尚待销售；用外购已税液体盐尚待销售；用外购已税液体盐100100万吨加工成固体盐万吨加工成固体盐4040万万吨，当月全部实现对外销售；此外，该盐场还对外销售吨，当月全部实现对外销售；此外，该盐场还对外销售自产液体盐自产液体盐200200万吨。万吨。已知该盐场液体盐适用的单位税额为已知该盐场液体盐适用的单位税额为3 3元元/吨，固体吨，固体盐适用的单位税额为盐适用的单位税额为2525元元/吨。外购液体盐适用的单位税吨。外购液体盐适用的单位税额为额为3 3元元/吨。计算该盐场当月应纳资源税。吨。计算该盐场当月应纳资源税。23浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报三、资源税与增值税关系三、资源税与增值税关系（一）征税范围不同（一）征税范围不同（二）计税方法不同（二）计税方法不同（三）征税环节不同（三）征税环节不同（四）与价格关系不同（四）与价格关系不同 【例【例6 6】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为税额为1.21.2元吨。将开采的未税铜矿石元吨。将开采的未税铜矿石20002000吨加工成铜锭，本月将加吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的工的铜锭的20%20%对外投资，承担投资风险；对外投资，承担投资风险；80%80%出售，取得不含税销售出售，取得不含税销售额额l72.8l72.8万元。请计算资源税和增值税。万元。请计算资源税和增值税。资源税资源税20001.220001.224002400（元）（元）增值税增值税172.8080%17%172.8080%17%36.7236.72（万元）（万元）24浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 四、资源税的申报与缴纳四、资源税的申报与缴纳（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 纳纳税税人人销销售售应应税税产产品品,纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为收收讫讫销销售售款款或或者者取取得得索取销售款凭据索取销售款凭据的当天的当天,具体为：具体为：1.1.销售应税产品，其纳税义务发生时间是：销售应税产品，其纳税义务发生时间是：n1 1）采取）采取分期收款分期收款结算方式的，为销售结算方式的，为销售合同规定的收款日期合同规定的收款日期的当的当天；天；n2 2）采取）采取预收货款预收货款结算方式的，为结算方式的，为发出应税产品发出应税产品的当天；的当天；n3 3）采取）采取其他结算其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。款凭据的当天。25浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 四、资源税的申报与缴纳四、资源税的申报与缴纳（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间n 2.2.自产自用应税产品，纳税义务发生时间为自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用应税移送使用应税产品的当天产品的当天。n 3.3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款支付货款的的当天。当天。（二）纳税期限（二）纳税期限:纳税期限为纳税期限为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月，由个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定主管税务机关根据实际情况具体核定,不能按期纳税的，可按不能按期纳税的，可按次纳税。次纳税。自期满之日起自期满之日起1010日内申报纳税。日内申报纳税。26浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 四、资源税的申报与缴纳四、资源税的申报与缴纳（三）纳税地点（三）纳税地点 一一般般向向应应税税产产品品的的开开采采地地或或生生产产地地主主管管税税务务机机关关缴缴纳纳；扣扣缴缴义务人代扣代缴的资源税，应当向义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地收购地主管税务机关缴纳。主管税务机关缴纳。跨跨省省、自自治治区区、直直辖辖市市开开采采或或者者生生产产资资源源税税应应税税产产品品的的纳纳税税人人，其其下下属属生生产产单单位位与与核核算算单单位位不不在在同同一一省省、自自治治区区、直直辖辖市市的的，对对其其开采或者生产的应税产品，开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税一律在开采地或者生产地纳税。由由独独立立核核算算的的单单位位按按照照每每个个开开采采地地或或者者生生产产地地的的销销售售量量、单位销售价格及适用税率计算划拨单位销售价格及适用税率计算划拨。27浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 【例【例7 7】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，20112011年年1111月生产经营情况如下：采用分期收款方式销售铜矿石月生产经营情况如下：采用分期收款方式销售铜矿石50005000吨，不含税单价吨，不含税单价4040元吨，合同规定分两个月等额收元吨，合同规定分两个月等额收回货款，回货款，1111月份实际收到货款月份实际收到货款60 00060 000元；当地铜矿资源税元；当地铜矿资源税1.51.5元元/吨。计算该企业吨。计算该企业1111月份的资源税和增值税。月份的资源税和增值税。【解析】【解析】资源税资源税500050%1.5500050%1.537503750（元）（元）增值税增值税500050%4017%500050%4017%1700017000（元）（元）28浙江师范大学经管学院黄海滨29浙江师范大学经管学院黄海滨1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。12:22:0812:22:0812:2211/9/2022 12:22:08 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2212:22:0812:22Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。12:22:0812:22:0812:22Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2212:22:0812:22:08November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202212:22:08下午12:22:0811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:22下午11月-2212:22November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/912:22:0812:22:0809 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:22:08下午12:22下午12:22:0811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:22:08 PM12:22:0809-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:22 PM11/9/2022 12:22 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家