小规模纳税人营改增政策及纳税申报培训.ppt

小规模纳税人营改增政策及纳税申报培训 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望o前前 言言o纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人o征税范围征税范围o税率和征收率税率和征收率o应纳税额的计算应纳税额的计算o纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点o税收减免的处理税收减免的处理o征收管理征收管理o相关政策规定相关政策规定o纳税申报纳税申报2涉及的主要政策o一、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）o附件1:营业税改征增值税试点实施办法o附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定o附件3:营业税改征增值税试点过渡政策的规定o附件4:跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定3o二、五个配套管理办法o国家税务总局2016年1418号公告o三、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局2016年13号公告）o四、国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（国家税务总局2016年第19号公告）o五、关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告(国家税务总局公告2016年第23号)4o一、全面推开营改增的意义一、全面推开营改增的意义o1、打通全行业增值税链条o2、降低全行业纳税人税负o此次纳入“营改增”试点的纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。随着建筑业、金融业、房地产业和生活服务业被纳入增值税范畴，历时四年多的营改增试点终于进入收官阶段。虽然试点改革的最终完成将以未来增值税立法作为标志，但随着最后四大行业纳入增值税范围，这将结束营业税和增值税同时并存，提供服务和销售货物适用不同流转税的局面，从而打通增值税抵扣链条，消除供应链中的重复征，这在中国流转税发展历史上无疑具有划时代的意义。5o二、营改增历程二、营改增历程o2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点。o2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）；6o2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；o2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；o2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点。o2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。7纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人o第一条第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。o单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。o个人，是指个体工商户和其他个人。8政策解读：政策解读：1、征税范围、征税范围o营业税改征增值税全面推开后，营改增纳税人征税范围包括销售服务、无形资产、不动产三大类。o自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税 9政策解读：政策解读：2、何为境内及具体范围、何为境内及具体范围o“在境内发生应税行为”，在第二章第十二条、十三条中区别不同的应税行为，分别适用不同的判断标准。o第十二条第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：o（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；o（二）所销售或者租赁的不动产在境内；o（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；o（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。o 第十三条第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：o（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。o（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。o（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。o（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。o销售服务、无形资产或者不动产的具体范围，销售服务、无形资产、不动产注释有具体规定。10政策解读：政策解读：3、单位和个人如何理解、单位和个人如何理解oa.“单位”包括所有单位ob.“个人”包括个体工商户和其他个人o“单位”包括所有单位。o“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。o不同的纳税人适用不同的政策规定，大家在学习中一定注意适用的对象。11o第二条第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。12政策解读：1、承包、承租、挂靠经营方式的理解oa.承包经营企业是指在所有权不变的前提下，发包方将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。ob.承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。oc.挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。13政策解读：2、承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任。如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。14o第三条第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。o应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。o年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。15政策解读：1、年应税销售额如何掌握oa.年应税销售额标准o附件2第一条第五款：年应税销售额标准为500万元（含本数）。ob.试点实施前的年应税销售额按以下公式换算：o年应税销售额连续12个月应税营业额合计（1+3）o按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税营业额按未扣除之前的营业额计算。年应税行为营业额合计为515万元（含）16政策解读：2、不登记一般纳税人情形oa、年应税销售额超过规定标准的其他个人ob、不经常发生应税行为的单位和个体工商户可以选择按照小规模纳税人纳税o年应税销售额超过规定标准，但不登记一般纳税人的情形o年应税销售额超过规定标准的其他个人；比如，从5月1日，个人销售二手房，要缴纳增值税，如果是一栋别墅，收入超过500万，不用办理一般纳税人登记。o不经常发生应税行为的单位和个体工商户可以选择按照小规模纳税人纳税。o注意：不经常发生应税行为对单位和个体工商户都进行了限制，也就是说，个体工商户只有不经常发生应税行为才可选择。17政策解读：3、兼营纳税人登记如何掌握纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税行为的销售额时，确定年应税销售额和登记为增值税一般纳税人，总的原则是对增值税应税货物、劳务销售额，以及应税行为销售额分别计算确定。o纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税行为销售额时，年应税销售额应如何确定，怎么登记为增值税一般纳税人？总的原则是对增值税应税货物、劳务销售额，以及应税行为销售额分别计算确定。18案案 例例o某商业批发企业兼营应税行为（餐饮服务）项目，假设有下列三种情形：oa.增值税批发零售业务年销售额85万元，应税行为销售额400万元，应按规定登记为一般纳税人；ob.增值税批发零售业务年销售额70万元，应税行为销售额505万元，应按规定登记为一般纳税人；c.增值税批发零售业务年销售额70万元，应税行为年销售额450万元，合计520万元，虽然合计金额超过80万及500万标准，也属于应税货物及劳务年销售额未超过80万，应税行为年销售额未超过500万，可以登记为一般纳税人。19o第四条第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。o会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。20政策解读：小规模纳税人办理一般纳税人资格登记o1、会计核算健全o2、能够提供准确税务资料o会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。一般是指能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；能按规定编制会计报表。o能够准确提供税务资料，一般是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表、附表及其他税务资料，按期申报纳税。21o第五条第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。o除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。o年应税销售额超过500万元（含）（连续不超过12个月）的纳税人要强制办理一般纳税人登记。o其他个人、年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户选择按照小规模纳税人纳税的除外。o除国家税务总局另有规定外-但目前尚未公布相关特殊规定。22处罚措施应当办理一般纳税人资格登记而未办理的”，根据本办法第三十三条规定：应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。23 第六条第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。唯一性：购买方24o第七条第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。o第八条第八条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算o一、国家统一的会计制度o企业会计准则o小企业会计准则o财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会字201213号o二、科目设置o小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。25小规模纳税人应交税费应交增值税26案例o某餐饮服务公司，属于小规模纳税人，2016年9月份取得餐饮服务收入4万元（含税），购进面粉、蔬菜、食用油等1.5万元。o借：现金40000o贷：主营业务收入38834.95o应交税费应交增值税1165.05o销售收入=(40000/1+3%)=38834.95o应纳税额=38834.95*3%=1165.0527征税范围o第九条第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。28营改增前后征税项目对照表营改增前后征税项目对照表原营业税项目征税项目征收品目行业小类一、交通运输业 一、销售服务（一）交通运输服务1、陆路运输服务2、水路运输服务3、航空运输服务4、管道运输服务二、建筑业（二）建筑服务1、工程服务2、安装服务3、修缮服务4、装饰服务5、其他建筑服务29原营业税项目征税项目征收品目行业小类三、金融保险业 一、销售服务（三）金融服务1、贷款服务（包括融资性售后回租）2、直接收费金融服务3、保险服务4、金融商品转让四、邮电通讯业（四）电信服务（五）邮政服务电信服务：1、基础电信服务2、增值电信服务邮政服务：1、邮政普遍服务2、邮政特殊服务3、其他邮政服务30原营业税项目征税项目征收品目行业小类 五、文化体育业一、销售服务（六）生活服务1、文化体育服务 2、教育医疗服务3、旅游娱乐服务 4、餐饮住宿服务5、居民日常服务 6、其他生活服务六、娱乐业七、服务业（七）现代服务1、研发和技术服务2、信息技术服务3、文化创意服务4、物流辅助服务5、租赁服务（有形动产、不动产）6、鉴证咨询服务7、广播影视服务8、商务辅助服务9、其他现代服务31原营业税项目征税项目征收品目行业小类八、转让无形资产二、销售无形资产1、技术（专利和非专利技术）2、商标3、著作权4、商誉5、自然资源使用权6、其他权益性无形资产九、销售不动产三、销售不动产1、建筑物2、构筑物32不征收增值税项目oa.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。ob.存款利息。oc.被保险人获得的保险赔付。od.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。oe.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。33o第十条第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：o（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。o1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；o2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；o3.所收款项全额上缴财政。34o（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。o（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。o（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。o单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供以获得工资为目的的服务，虽然发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围，即职务性服务不征收增值税。此条必须同时符合以下两个条件：o只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。员工根据中华人民共和国劳动合同法的规定执行，划分员工和非员工的主要依据是与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；o提供的应税服务应限定为提供的职务性服务。第点介绍了员工应当具备哪些条件，但并不是说只要具备了员工的条件，对员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，即取得工资的服务。员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。o单位或者个体工商户为员工提供的服务，即使发生有偿行为，如向员工提供班车接送、内部餐厅提供就餐的收费服务，不属于应税行为范围。35o第十二条第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：o（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；oa.“销售方在境内”，是指境内的单位或者个人销售的服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）无论是否发生在境内、境外，都属于“应税服务提供方在境内”的情形，即属人原则。ob.“购买方在境内”，是指购买服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）是境内单位或个人，无论服务和无形资产销售方是境内或境外的单位或个人，应税行为发生地在境内，属于“购买方在境内”的情形，即收入来源地原则。36o例如：例如：o某企业接受国外某公司提供的产品设计服务，设计用于本企业新产品。o虽然服务销售方在境外，但购买方在境内，消费在境内，属于“服务或者无形资产的购买方在境内”的情形，应按规定征收增值税，如外国公司在境内未设立经营机构，购买方为扣缴义务人。37o（二）所销售或者租赁的不动产在境内；o（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。o在境内销售或者租赁不动产，销售自然资源使用权的判定原则都适用所在地原则。不动产在境内，即为在境内销售或者租赁不动产；自然资源在境内，即为在境内销售自然资源使用权。o财政部和国家税务总局规定的其他情形，兜底条款。38o例如：例如：o境外的一公司出租在境内的一处房产，则应属于应税行为，缴纳增值税。39o第十三条第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：o（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。o(1)销售方为境外单位或者个人o(2)境内单位或者个人在境外接受服务o(3)所接受的服务必须完全在境外发生o某公司在国外租用仓库保管货物，是完全在境外发生的服务，因此不属于在境内销售服务。o（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产o(1)销售方为境外单位或者个人o(2)境内单位或者个人完全在境外使用40o（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。o(1)有形动产的提供方为境外单位或者个人o(2)有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外（含中间环节）o中国公民在国外承租一辆车旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内销售服务。o（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。41税率和征收率o第十五条第十五条 增值税税率：o（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。o（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。o（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。o（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。42征税项目服务中类税率一、销售服务交通运输服务11%邮政服务11%电信服务（1）基础电信服务11%（2）增值电信服务6%建筑服务11%金融服务6%现代服务（1）6%（2）有形动产经营租赁和有形动产融资租赁税率17%（3）不动产经营租赁和不动产融资租赁税率11%生活服务6%二、销售无形资产（1）6%（2）转让土地使用权税率11%三、销售不动产11%43o第十六条第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。o与财税2013106号相比，征收率增加一项兜底规定：财政部和国家税务总局另有规定的除外。o除3%征收率外，为了平稳过渡，本办法沿用了营业税部分税率作为一些事项的征收率：如，对不产老项目的处理，选择按照简易征收的，按5%的征收率。44应纳税额的计算o第十七条第十七条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。o计税方法分类：一般情况下一般情况下，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。o引入简易计税概念：一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税。总局对增值税纳税人的划分有新的考虑，淡化将纳税按规模划分为增值税一般纳税人和小规模纳税人，而是按计税方法划分为增值税一般计税方法纳税人和增值税简易计税方法纳税人。45第十九条第十九条 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。o第二十条第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：o应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率o本条款规定了境外单位和个人在境内发生应税行为，扣缴义务人扣缴税款的计算问题。o注意如果购买应税行为方支付的价款为含税价格，应转换为不含税价格；o代扣代缴税率确认：在计算应扣缴税款时使用的税率应当为应税行为的适用税率，而不是征收率，不须区分扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。46o例如：如境外某演艺机构到我省参与一场商业演出，合同价款1060万元，该演艺机构在省内未设有经营机构，则扣缴义务人应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税=1060万（1+6%）*6%=60万元。o此处，适用的一定是税率6%，而不是征收率3%。同时，作为代扣代缴该笔增值税的一般纳税人，代扣的该笔60万元增值税可以作为进项税抵扣。47o第三十四条第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：o应纳税额=销售额征收率o根据财税201636号文试点有关事项的规定，发生以下应税行为适用增值税预缴方式，按照预征率或征收率，在建筑服务或不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。48o例如：某旅游公司为小规模纳税人，其某季度含税销售额为103万元，在计算时应转换为不含税销售额，即103（1+3%）=100万元，用于计算应纳税额的销售额即为100万元。应纳增值税额为1003%=3万元。49 第三十六条第三十六条纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。o第三十七条第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。o价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：o（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费；o（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。o本条款是对应税行为销售额范围的确认。在原增值税暂行条例及营业税暂行条例实施细则中对价外费用包括的项目都做了详尽的列举，但考虑到实际业务性质的复杂性，可能存在列举不尽的情况，本条款做了兜底性规定条款,同时保留了现营业税条例中对符合条件的政府性基金和行政事业性收费不属于价外费用范畴的规定，增加了以委托方名义开具发票代委托方收取的款项不属于价外费用范畴的规定。o根据税改方案的设计原则，营业税改征增值税试点工作应尽量不增加纳税人税收负担，因此对于原来可以营业税差额征税的纳税人，如果取得专用发票并且适用一般计税方法的，应通过进项抵扣的方式进行扣减，不再从销售额中计算扣除。如自建不动产。o以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，例如：航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费，和代售其他航空运输企业客票，而代收转付的价款。50政策解读o1、贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。o2、直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。o3、为保证政策平稳过渡，制定政策时参考了原营业税差额征税的规定。可从全部价款和价外费用中扣除价款的情形：51o1.小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。o2.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。o3.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。o4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。o5.纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。52o4、试点纳税人按照上述2-11款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。o上述凭证是指：o（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。o（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。o（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。o（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。o（5）国家税务总局规定的其他凭证。o纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。53o5、纳税人预缴税款时，可从全部价款和价外费用中扣除价款情形：oA.小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务。取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%征收率预缴。oB.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其他个人销售其购买的住房）.以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5征收率预缴。54第三十九条第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。o未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：o1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。o2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。o3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。o例如：例如：一般纳税人既销售给甲钢筋，又为乙建筑房屋，同时还负责给丙运输货物。分别核算销售额的，销售货物适用税率17%，建筑服务、交通运输服务税率11%；未分别核算销售额的，均按17%征税。55o第四十条第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。o本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。第四十一条第四十一条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。第四十三条第四十三条纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。56o第四十四条第四十四条纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：o（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。o（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。o（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：o组成计税价格=成本（1+成本利润率）o成本利润率由国家税务总局确定。o不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。57o1、发生应税行为价格明显偏高o2、不具有合理商业目的o解读：如企业有偿发生建筑服务，根据规定分包款可以从取得的全部价款和价外费用中扣减来计算销售额，如果费用过高，就存在多扣销售额的问题。o“不具有合理商业目的”借鉴了国际税收管理的通用概念，对可能存在的以谋取税收利益为主要目的行为进行限制，体现了公平税负的原则。“不具有合理商业目的”的安排是指违背立法意图，且主要目的在于获得包括，减少、免除、推迟缴纳税款或者税法规定的其他支付款项，或者增加退还税款、返还、退税收入或者税法规定的其他收入款项等税收利益的人为规划的一个或者一系列行动或者交易，包括任何明确或者隐含的、实际执行或者意图执行的合同、协议、计划、谅解、承诺或者保证等，以及根据它们而付诸实施的所有行动和交易。58纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点o第四十五条第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：o（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。o收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。o取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。o1、纳税人确定其纳税义务发生时间，均以发生应税行为为前提o2、开具发票优先o3、提供应税服务并收讫销售款项的理解o4、销售款项凭据时间的确定59o（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。o营业税规定为，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。o对于纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间同营业税相比，未发生变化。也就是说，对纳税人一次性收取若干年的预收款项应以收到款项的当天作为纳税义务发生时间。60o（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。o营业税的规定为，金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。o对于纳税人从事金融商品转让服务的，纳税义务发生时间同营业税相比无变化。其中，本条所称金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。61o（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。o营业税的规定为，纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天；单位或者个人自建建筑物后销售，所发生的自建行为，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物时。o（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。o对应该条款，营业税的规定为，营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。同本办法规定一致。62o例如：试点纳税人甲企业2016年9月5日为乙企业提供了一项建筑服务，合同价款200万元（不含税），合同约定2016年9月10日乙企业付款50万元（不含税），但实际到2016年10月7日才付。试问甲企业该项服务的纳税义务发生时间？o分析：对这种情况，虽然该企业收到款项的时间在2016年10月7日，但由于其2016年9月5日开始提供建筑劳务，并约定2016年9月10日要付款50万元（不含税），根据本条规定，无论是否收到款项，其50万元（不含税）的纳税义务发生时间为2016年9月10日，而非2016年10月7日。63o第四十六条第四十六条 增值税纳税地点为：o（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。o根据税收属地管辖原则，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，这是一般性规定。o营业税改征增值税试点有关事项的规定，试点纳税人（其他个人除外）跨县（市）提供建筑服务、销售或者出租不动产，应在建筑劳务发生地、不动产所在地主管税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。o如果固定业户存在分支机构，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。64o（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。o（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。o（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。65 第四十七条第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。国家税务总局公告2016年第23号:1.2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下简称试点纳税人），2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。2.实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。66税收减免的处理o第四十八条第四十八条纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。o纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。o第四十九条第四十九条 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。o增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。67o第五十条第五十条 增值税起征点幅度如下:o（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。o（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。o起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。o对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。68o国家税务总局公告2016年第23号:o增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。69下列项目免征增值税o（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。o（二）养老机构提供的养老服务。o（三）残疾人福利机构提供的育养服务。o（四）婚姻介绍服务。o（五）殡葬服务。o（六）残疾人员本人为社会提供的服务。o（七）医疗机构提供的医疗服务。o（八）从事学历教育的学校提供的教育服务。o（九）学生勤工俭学提供的服务。o（十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。o（十一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。o（十二）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。70o（十三）行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。o（十四）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。o（十五）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校