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五章节会计原则 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望會計原則會計原則壹、基本觀念壹、基本觀念貳、會計環境之基本假設貳、會計環境之基本假設參、會計原則參、會計原則肆、執行上之變通原則肆、執行上之變通原則伍、外幣交易對會計之影響伍、外幣交易對會計之影響2收入認列原則收入認列原則 2.在銷貨點之後認列收入分期付款銷貨法在銷貨點之後認列收入分期付款銷貨法 分期付款銷貨因收款期間甚長，發生壞帳分期付款銷貨因收款期間甚長，發生壞帳 的風險提高，在帳款收現可能性極不確定的風險提高，在帳款收現可能性極不確定 的情況下，企業可按各期帳款收現情形逐的情況下，企業可按各期帳款收現情形逐 期認列銷貨毛利。期認列銷貨毛利。計算步驟如下計算步驟如下：3(1)計算銷貨當年度之銷貨毛利率計算銷貨當年度之銷貨毛利率 銷貨毛利率銷貨毛利率=銷貨收入銷貨收入-銷貨成本銷貨成本 銷貨收入銷貨收入 =銷貨毛利銷貨毛利/銷貨收入銷貨收入(2)各年依收現情形認列已實現銷貨毛利各年依收現情形認列已實現銷貨毛利已實現銷貨毛利已實現銷貨毛利 =收現金額收現金額銷貨年度毛利率銷貨年度毛利率4【釋例二】【釋例二】宏基公司於宏基公司於X8年年1月月1日按分期付款銷貨日按分期付款銷貨 方式出售電腦設備一套，售價方式出售電腦設備一套，售價$60,000，成本為成本為$36,000。X8年年1月月1日先向客戶日先向客戶 收取現金收取現金$6,000，餘款分，餘款分18期自期自X8年年2 月月1日起日起逐月逐月收取收取$3,000。宏基公司對於此筆銷貨按宏基公司對於此筆銷貨按分期付款銷貨法分期付款銷貨法 處理，試求處理，試求X8年及年及X9年之已實現銷貨毛年之已實現銷貨毛 利，並作利，並作X8年及年及X9年相關分錄和報表表年相關分錄和報表表達。達。5(1)計算銷貨當年度毛利率計算銷貨當年度毛利率 銷貨毛利率銷貨毛利率 =($60,000-36,000)60,000 =40%(2)計算各期收現金額計算各期收現金額 X8年年$6,000+11$3,000=$39,000 X9年年 (18-11)3,000=21,000 合計合計$60,000(3)計算各期已實現銷貨毛利計算各期已實現銷貨毛利 X8年年$39,00040%=$15,600 X9年年$21,00040%=8,400 合計合計$24,0006(4)X8年有關交易應作的分錄年有關交易應作的分錄 A.記載銷貨（交易發生時）記載銷貨（交易發生時）現金現金 6,000 應收分期帳款應收分期帳款 54,000 分期付款銷貨分期付款銷貨 60,000 B.記載銷貨成本（交易發生時）記載銷貨成本（交易發生時）分期付款銷貨成本分期付款銷貨成本 36,000 存貨存貨 36,000 C.每月收到顧客支付之貨款每月收到顧客支付之貨款(212月計月計11 個月個月)現金現金 3,000 應收分期帳款應收分期帳款 3,0007 D.D.D.D.遞延銷貨毛利遞延銷貨毛利 分期付款銷貨分期付款銷貨 60,000 60,000 分期付款銷貨成本分期付款銷貨成本 36,000 36,000 遞延銷貨毛利遞延銷貨毛利 24,000 24,000 E.E.E.E.認列已實現毛利（期末調整）認列已實現毛利（期末調整）認列已實現毛利（期末調整）認列已實現毛利（期末調整）遞延銷貨毛利遞延銷貨毛利 15,600 15,600 已實現銷貨毛利已實現銷貨毛利 15,600 15,600(5)X9(5)X9年有關交易應作的分錄年有關交易應作的分錄 A.A.A.A.每月收到顧客支付之貨款每月收到顧客支付之貨款每月收到顧客支付之貨款每月收到顧客支付之貨款(17(17(17(17月計月計月計月計7 7 7 7 個月個月個月個月)現金現金 3,000 3,000 應收分期帳款應收分期帳款 3,000 3,000 B.B.B.B.認列已實現毛利（期末調整）認列已實現毛利（期末調整）認列已實現毛利（期末調整）認列已實現毛利（期末調整）遞延銷貨毛利遞延銷貨毛利 8,400 8,400 已實現銷貨毛利已實現銷貨毛利 8,400 8,4008應收分期帳款應收分期帳款 遞延銷貨毛利遞延銷貨毛利 X8 54,000X8底 21,000X9底 033,000 (3,000*11)21,000 (3,000*7)15,600 8,400X8 24,000X8底 8,400X9底 09(6)報表表達報表表達 資產負債表資產負債表流動資產流動資產 X8/12/31X8/12/31 X9/12/31X9/12/31 應收分期帳款應收分期帳款$21,000 -$21,000 -減：減：遞延銷貨毛利遞延銷貨毛利 (8,400)-(8,400)-損益表損益表 營業收入營業收入 X8X8年度年度 X9X9年度年度 已實現銷貨毛利已實現銷貨毛利$15,600$8,40010三、配合原則三、配合原則費用應與收入配合，為賺得收入而發生之費費用應與收入配合，為賺得收入而發生之費用應與收入在同一會計期間認列，以適當用應與收入在同一會計期間認列，以適當衡量各期之損益。衡量各期之損益。成本與收入具有直接因果關係者：成本與收入具有直接因果關係者：於收入認列時即可辨認相關之成本，轉列於收入認列時即可辨認相關之成本，轉列 為費用。例如銷貨成本、銷貨運費，及銷為費用。例如銷貨成本、銷貨運費，及銷 貨員佣金等即屬此類。貨員佣金等即屬此類。11配合原則配合原則成本與收入無直接因果關係者：成本與收入無直接因果關係者：1.效益期間超過一年：效益期間超過一年：可產生當期及未來之利益者為資本支可產生當期及未來之利益者為資本支 出，應將成本先記為資產，在其效益期出，應將成本先記為資產，在其效益期 間依合理而有系統的方式分攤，逐期轉間依合理而有系統的方式分攤，逐期轉 為費用，與收入配合。例如折舊費用及為費用，與收入配合。例如折舊費用及 攤銷費用等即屬此類。攤銷費用等即屬此類。12配合原則配合原則 2.效益僅及於當期：效益僅及於當期：為收益支出，應立即認列為費用與當期收為收益支出，應立即認列為費用與當期收 入配合。例如管理人員薪資、辦公室租入配合。例如管理人員薪資、辦公室租 金、水電費等即屬此類。金、水電費等即屬此類。3.成本不具未來經濟利益者：成本不具未來經濟利益者：應於發生時立即認列為損失，例如火災損應於發生時立即認列為損失，例如火災損 失、存貨盤損等均屬此類。失、存貨盤損等均屬此類。13與收入與收入之關係之關係收益收益期間期間發生時之記錄發生時之記錄與收入配合情形與收入配合情形有直接有直接因果關因果關係者係者當期當期及未來及未來記為資產或費記為資產或費用用相關收入認列時轉列銷相關收入認列時轉列銷貨成本或費用與收入配貨成本或費用與收入配合合無直接無直接因果關因果關係者係者當期當期及未來及未來先記先記為資為資產產期末未耗期末未耗用部份仍用部份仍列資產列資產列於資產負債表與收入列於資產負債表與收入無關無關當期耗用當期耗用部份轉為部份轉為費用費用列於損益表列於損益表與收入配合與收入配合當期當期記為費用記為費用列於損益表與收入配合列於損益表與收入配合無效益無效益 記為損失記為損失列於損益表與收入無關列於損益表與收入無關14四、充分揭露原則四、充分揭露原則 財務報表應充分揭露對企業財務狀況及經財務報表應充分揭露對企業財務狀況及經 營成果有重要影響的事項。營成果有重要影響的事項。重要係指漏列有關該事項的資訊將致重要係指漏列有關該事項的資訊將致 財務報表使用者對財務報表發生誤解而影財務報表使用者對財務報表發生誤解而影 響其決策。響其決策。應充分揭露的重要事項不以數量化的財務應充分揭露的重要事項不以數量化的財務 資訊為限，尚包括不能以貨幣衡量的其他資訊為限，尚包括不能以貨幣衡量的其他 事項。事項。15充分揭露原則充分揭露原則依我國財務會計準則公報第一號規定，應依我國財務會計準則公報第一號規定，應 以附註方式加以揭露的事項包括下列各項以附註方式加以揭露的事項包括下列各項 重要會計政策之彙總說明。重要會計政策之彙總說明。會計變更之理由及對外財務報表之影響。會計變更之理由及對外財務報表之影響。債權人對於特定資產之權利。債權人對於特定資產之權利。重大之承諾事項及或有負債。重大之承諾事項及或有負債。盈餘分配所受之限制。盈餘分配所受之限制。有關業主權益之重大事項。有關業主權益之重大事項。重大之期後事項。重大之期後事項。其他為避免使用者之誤解，或有助於財務其他為避免使用者之誤解，或有助於財務報表之公正表達，所必須說明之事項。報表之公正表達，所必須說明之事項。16肆、執行上之變通原則肆、執行上之變通原則 一、重要性原則一、重要性原則二、穩健原則二、穩健原則 三、行業特性之考慮三、行業特性之考慮 17一、重要性原則一、重要性原則會計上對於無損於公正表達之事項，得為會計上對於無損於公正表達之事項，得為 權宜之處理權宜之處理 在判斷一事項是否足以影響報表之公正表在判斷一事項是否足以影響報表之公正表 達時應考慮企業規模之大小及該項目之金達時應考慮企業規模之大小及該項目之金 額與性質。額與性質。18二、穩健原則二、穩健原則 在不確定情況下，企業會計應在合理範在不確定情況下，企業會計應在合理範 圍內對當期淨資產及純益採用較為穩健圍內對當期淨資產及純益採用較為穩健 之估計數字。之估計數字。即當某一交易有二種以上的處理方式（包即當某一交易有二種以上的處理方式（包 括金額之估計），且其均符合一般公認會括金額之估計），且其均符合一般公認會 計原則時，應選擇最不可能高估當期損益計原則時，應選擇最不可能高估當期損益 及淨資產之方式處理。及淨資產之方式處理。穩健原則僅適用於不確定的情況，且不宜穩健原則僅適用於不確定的情況，且不宜 過度。過度。19三、行業特性之考慮三、行業特性之考慮 處理性質較為特殊之行業的會計事項而發處理性質較為特殊之行業的會計事項而發 現有些會計原則並不適用時，應參酌實際現有些會計原則並不適用時，應參酌實際 情況採行其他適當之會計處理方法，以提情況採行其他適當之會計處理方法，以提 供更有用之資訊。供更有用之資訊。20伍、外幣交易對會計之影響伍、外幣交易對會計之影響 以外幣為基準之交易事項，簡稱外幣交以外幣為基準之交易事項，簡稱外幣交 易，其處理原則如下：易，其處理原則如下：有外幣交易發生時企業必須承擔交易發生有外幣交易發生時企業必須承擔交易發生日與帳款結清日間匯率變動的風險。日與帳款結清日間匯率變動的風險。外幣交易應以交易發生日的即期匯率作為外幣交易應以交易發生日的即期匯率作為入帳基礎。入帳基礎。結清帳款時，結清金額與帳載金額間之兌結清帳款時，結清金額與帳載金額間之兌換差額列為兌換損益。換差額列為兌換損益。21外幣交易對會計之影響外幣交易對會計之影響若交易發生日與結清日不在同一會計期間，若交易發生日與結清日不在同一會計期間，則應於結帳日將以外幣為基準之資產及負則應於結帳日將以外幣為基準之資產及負債按該日即期匯率換算，換算金額與原入債按該日即期匯率換算，換算金額與原入帳金額間之差額列為兌換損益。帳金額間之差額列為兌換損益。編製財務報表時，兌換損益在損益表中列編製財務報表時，兌換損益在損益表中列於營業外收入與費用項下。於營業外收入與費用項下。22【釋例三】【釋例三】長安公司在長安公司在X8年年11月月1日向美國吉梯公司日向美國吉梯公司 購入商品一批，總價為美金購入商品一批，總價為美金$10,000，於，於 X9年年2月月1日支付貨款。已知台幣對美元的日支付貨款。已知台幣對美元的 即期匯率如下：即期匯率如下：匯率匯率 X8年年11月月1日日 31.1 X8年年12月月31日日 30.7 X9年年2月月1日日 31.3 試為長安公司作試為長安公司作X8年年11月月1日與日與12月月31日日及及X9年年2月月1日之相關分錄日之相關分錄。23【解析】【解析】(1)交易發生日進貨按當日即期匯率交易發生日進貨按當日即期匯率31.1入帳入帳進貨進貨($31.110,000)311,000 應付帳款應付帳款-外幣外幣 311,00024(2)結帳日將以外幣為基準之應付帳款按當日結帳日將以外幣為基準之應付帳款按當日 即期匯率加以調整即期匯率加以調整 美金美金$10,000=台幣台幣$30.710,000 =$307,000 兌換兌換(損損)益益=$311,000-307,000=4,000應付帳款應付帳款-外幣外幣 4,000 兌換利益兌換利益 4,00025(3)結清日按該日即期匯率支付台幣償還美金結清日按該日即期匯率支付台幣償還美金 應付帳款應付帳款 應支付之台幣應支付之台幣=$31.310,000=$313,000 兌換兌換(損損)益益=$307,000-313,000=$(6,000)應付帳款應付帳款-外幣外幣 307,000兌換損失兌換損失 6,000 現金現金 313,00026