财务会计-所有者权益(ppt 40).ppt

财务会计财务会计-所有者权益所有者权益(ppt 40)目的及要求目的及要求 1、了解、了解股份有限公司设立的条件及其基本股份有限公司设立的条件及其基本特征特征2、了解、了解股票的特征及其分类股票的特征及其分类3、重点理解、重点理解所有者权益的内容所有者权益的内容4、掌握、掌握独资企业改组为股份有限公司的核独资企业改组为股份有限公司的核算算5、重点掌握重点掌握资本公积金及留存盈余的核算资本公积金及留存盈余的核算 主要内容主要内容(一)股份有限公司基本特征(二)独资企业改组为股份有限公司(三)股本的核算(四)资本公积（五）留存收益一、股份有限公司一、股份有限公司（一）设立及其特点（一）设立及其特点 1、设立、设立设立方式的两种设立方式的两种 一是发起设立一是发起设立 二是募集设立二是募集设立 目前，我国股份有限公司均采用募集设立的方式。目前，我国股份有限公司均采用募集设立的方式。2、我国公司有两种形式、我国公司有两种形式 （1）有限责任公司）有限责任公司 （2）股份有限公司）股份有限公司一、股份有限公司一、股份有限公司3 3、特征、特征 最最大大特特点点：将将企企业业的的全全部部资资本本划划分分成成等等额额股股份份，并并通通过过发发行行股股票票的的方方式式来来筹筹集集资资本本。此此外外，还还具具有有以以下下特征：特征：（1）是独立的法人实体是独立的法人实体（2）股东仅负有限责任股东仅负有限责任（3 3）所有所有权权与与经营权经营权分离分离 （4 4）通过发行股票拥有巨大的融资能力）通过发行股票拥有巨大的融资能力 （5）具有较强的稳定性具有较强的稳定性（6）财务报告公开财务报告公开 一、股份有限公司一、股份有限公司（二）股票及其特点（二）股票及其特点 1、定义、定义 2、特征、特征 收益性收益性/风险性风险性/流通性流通性/不可退还性不可退还性 3、分类分类 （1 1）依照）依照股东收益不同股东收益不同，分为：，分为：普通股、优先股普通股、优先股 （2 2）按票面）按票面是否记载股东的姓名或名称是否记载股东的姓名或名称，可分为：，可分为：记记名股票、无记名股票名股票、无记名股票 （3 3）按）按认购货币认购货币的不同，可分为：的不同，可分为：A股、股、B股股 （4 4）按发行股票公司的经营与情况，可分为：）按发行股票公司的经营与情况，可分为：绩优股、垃圾股、蓝筹股、红筹股绩优股、垃圾股、蓝筹股、红筹股等等 一、股份有限公司一、股份有限公司4、普通股与优先股特征类别类别普通股普通股优先股优先股参与管理权参与管理权 一般无表决权一般无表决权分得股利权分得股利权 股利和剩余财产分配的优股利和剩余财产分配的优先权先权 优先认股权优先认股权 优先股没有明确到期日优先股没有明确到期日 剩余财产分配权剩余财产分配权 优先股股息不可抵扣公司优先股股息不可抵扣公司应纳所得税税额。应纳所得税税额。一、股份有限公司一、股份有限公司5、发行价格、发行价格 平价平价/溢价溢价 /折价折价 在我国，不允许折价发行股票。在我国，不允许折价发行股票。一、股份有限公司一、股份有限公司（三）股东权益（即所有者权益）（三）股东权益（即所有者权益）1、含义、含义净资产净资产 2、内容：、内容：（1）股本股本/实收资本实收资本 （2）资本公积）资本公积 （3）盈余公积）盈余公积 留存收益留存收益 （4）未分配利润）未分配利润二、股本的核算二、股本的核算（一）科目设置（一）科目设置 1、股本（面值）、股本（面值）2、资本公积（股票溢价）、资本公积（股票溢价）股票发行费用股票发行费用 可从股票可从股票溢价收入中扣除；溢价收入中扣除；若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时，将若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时，将发行费用记入发行费用记入“长期待摊费用长期待摊费用”借方科目，在经借方科目，在经营期内摊销。营期内摊销。二、股本的核算二、股本的核算（二）独资企业改组为股份制企业（二）独资企业改组为股份制企业 1、改组的三种形式改组的三种形式 整体改制整体改制/分立改制分立改制/合并改制合并改制 其中：整体改制后，原有企业即宣告解散。其中：整体改制后，原有企业即宣告解散。2 2、在会计上，改制的基本程序（国有企业）、在会计上，改制的基本程序（国有企业）（1 1）全面清查登记、全面核对，编制资产负债表、利润表和利润分配表，）全面清查登记、全面核对，编制资产负债表、利润表和利润分配表，连同财产清册报主管财政机关审批；连同财产清册报主管财政机关审批；（2 2）要求评估、验资，并报财政部门立项确认；）要求评估、验资，并报财政部门立项确认；（3 3）按照评估确认后的账面净资产折价入股；）按照评估确认后的账面净资产折价入股；（4 4）如果资产评估增值部分未折成股份，应考虑未来应交的所得税，并）如果资产评估增值部分未折成股份，应考虑未来应交的所得税，并贷记贷记“递递延税款延税款”，同时调整，同时调整“资本公积资本公积”；（5 5）改组时，可沿用原公司的账册，也可以建立新账。）改组时，可沿用原公司的账册，也可以建立新账。二、股本的核算二、股本的核算3、案例、案例【例【例1 1】国营火炬钢铁厂改组为中国火炬钢铁股份有限】国营火炬钢铁厂改组为中国火炬钢铁股份有限公司。公司核定股本总额为公司。公司核定股本总额为20 000 00020 000 000元，股份总元，股份总数为数为20 000 00020 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元。国营火炬钢铁元。国营火炬钢铁厂原有的资产和负债全部转归中国火炬钢铁股份有厂原有的资产和负债全部转归中国火炬钢铁股份有限公司，净资产为限公司，净资产为8 000 0008 000 000元（其中：实收资本元（其中：实收资本5 5 000 000000 000元，资本公积元，资本公积1 000 0001 000 000元，盈余公积元，盈余公积1 1 000 000000 000元，未分配利润元，未分配利润1 000 0001 000 000元），换取股票元），换取股票8 000 0008 000 000元。对外发行的股票为元。对外发行的股票为1 800 0001 800 000股，每股，每股市价股市价1010元。元。二、股本的核算二、股本的核算（1 1）将净资产折股入账时）将净资产折股入账时 借：实收资本借：实收资本 5 000 000 5 000 000 资本公积资本公积 1 000 000 1 000 000 盈余公积盈余公积 1 000 000 1 000 000 未分配利润未分配利润 1 000 000 1 000 000 贷：股本贷：股本普通股（国家股）普通股（国家股）8 000 000 8 000 000（2 2）对外发行的股票收到股款时）对外发行的股票收到股款时 借：银行存款借：银行存款 18 000 000 18 000 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 1 800 000 1 800 000资本公积资本公积股票溢价股票溢价16200000 二、股本的核算二、股本的核算（3 3）若评估增值，应先）若评估增值，应先调账后折股调账后折股 假定：假定：库存商品减值库存商品减值1010万元，万元，短期投资增值短期投资增值2 2万元，原材万元，原材料增值料增值2020万元，固定资产增值万元，固定资产增值100100万元，则万元，则：借：固定资产借：固定资产 1 000 000 1 000 000 原材料原材料 200 000 200 000 短期投资短期投资 20 000 20 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 000 100 000 资本公积资本公积资产评估增值资产评估增值 750 400 750 400 递延税款（递延税款（112112万万33%33%）369 600 369 600二、股本的核算二、股本的核算 （4 4）在新的营业执照签发日在新的营业执照签发日若沿用原账若沿用原账将原企业的净资产按将原企业的净资产按1:11:1折股折股 借：实收资本借：实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积/未分配利润未分配利润 贷：股本贷：股本 应应将将累累计计折折旧旧转转平平，因因为为原原企企业业账账面面累累计计折旧不能反映在新企业的账面上：折旧不能反映在新企业的账面上：借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产二、股本的核算二、股本的核算若建新账：若建新账：结束旧帐结束旧帐 借：净资产类帐户借：净资产类帐户 负债类帐户负债类帐户 贷：资产类帐户贷：资产类帐户 建立新帐建立新帐 借：资产类帐户借：资产类帐户 贷：负债类帐户贷：负债类帐户 股本股本 资本公积（股票溢价）资本公积（股票溢价）二、股本的核算二、股本的核算（三）增发股份（三）增发股份 1、增加股本的方式增加股本的方式有三种有三种 资本公积转股本资本公积转股本/增发配售新股增发配售新股 /发放股票股利发放股票股利 2 2、案例、案例【例【例2 2】金芙蓉股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督】金芙蓉股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委员会批准，对发行在外的面值为管理委员会批准，对发行在外的面值为1010元的普通股本元的普通股本1200 1200 000000股在年末实施股在年末实施1010送送2 2的股票股利分配制度。当日除权后每股的股票股利分配制度。当日除权后每股市价为市价为11.511.5元。元。借：借：利利润润分配分配-转作股本的股票股利转作股本的股票股利 2 400 000 2 400 000贷：股本贷：股本-普通股普通股2400000二、股本的核算二、股本的核算（四）（四）股本减少及股本结构的调整股本减少及股本结构的调整 1、减少股份的条件减少股份的条件 2、库藏股库藏股我国不允许公司拥有库藏股我国不允许公司拥有库藏股 （指那些被公司购回的已发行的股票，并且没有被注销而被公（指那些被公司购回的已发行的股票，并且没有被注销而被公司持有的股票）司持有的股票）3 3、几点说明、几点说明（1 1 1 1）若股票购回价高于面值）若股票购回价高于面值）若股票购回价高于面值）若股票购回价高于面值，可根据收购的股票情况处理：可根据收购的股票情况处理：凡属溢价发行的，冲减凡属溢价发行的，冲减顺序顺序顺序顺序：溢价收入形成的：溢价收入形成的资本公积资本公积资本公积资本公积/盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积/未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润；若属平价发行，直接冲减：若属平价发行，直接冲减：盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积/未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润。（2 2 2 2）若股票购回价低于面值）若股票购回价低于面值）若股票购回价低于面值）若股票购回价低于面值，则将其差额记入，则将其差额记入资本公积资本公积资本公积资本公积。二、股本的核算二、股本的核算4 4、案例、案例【例【例3 3】金芙蓉股份有限公司】金芙蓉股份有限公司19991999年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为10101010元元元元的普通股的普通股本本10 00010 000股，发行价每股股，发行价每股13131313元元元元，20002000年年1212月月1 1日因资本过剩经批准日因资本过剩经批准于市场按于市场按每股每股每股每股15.615.615.615.6元元元元购回购回1 0001 0001 0001 000股股股股，该公司已提取盈余公积金，该公司已提取盈余公积金2 0002 000元，未分配利润元，未分配利润8 0008 000元。元。借：股本借：股本借：股本借：股本 10 000 10 000 10 000 10 000 资本公积资本公积资本公积资本公积 3 000 3 000 3 000 3 000 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 2 000 2 000 2 000 2 000 利润分配利润分配利润分配利润分配-未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 600 600 600 600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15 600 15 600 15 600 15 600二、股本的核算二、股本的核算若公司按每股若公司按每股12121212元元元元购回购回10001000股，则股，则 借：股本借：股本借：股本借：股本 10 000 10 000 10 000 10 000 资本公积资本公积资本公积资本公积 2 000 2 000 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 12 000 12 000 若公司按每股若公司按每股9.29.29.29.2元元元元购回购回10001000股，则股，则 借：股本借：股本借：股本借：股本 10 00010 00010 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 9 2009 2009 2009 200资本公积资本公积资本公积资本公积 800 800 800 800 三、三、资本公积资本公积（一）概念与来源（一）概念与来源1 1 1 1、概念、概念、概念、概念 2 2 2 2、内容、内容、内容、内容：资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价/接受捐赠资产接受捐赠资产接受捐赠资产接受捐赠资产/拨款转入拨款转入拨款转入拨款转入/外币资本外币资本外币资本外币资本折算的差额折算的差额折算的差额折算的差额/关联交易差价关联交易差价关联交易差价关联交易差价/股权投资准备股权投资准备股权投资准备股权投资准备/其他资本公其他资本公其他资本公其他资本公积积积积 。3 3 3 3、形成的来源、形成的来源、形成的来源、形成的来源按其用途主要包括两类按其用途主要包括两类 （1 1 1 1）可以直接用于转增资本的资本公积）可以直接用于转增资本的资本公积）可以直接用于转增资本的资本公积）可以直接用于转增资本的资本公积，包括：资本，包括：资本(或股本或股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等资本公积等 （2 2）不可以直接用于转增资本的资本公积不可以直接用于转增资本的资本公积不可以直接用于转增资本的资本公积不可以直接用于转增资本的资本公积，包括接受捐赠非现，包括接受捐赠非现金资产准备、金资产准备、关联交易差价、关联交易差价、关联交易差价、关联交易差价、股权投资准备等股权投资准备等 三、三、资本公积资本公积（二）股本溢价（二）股本溢价【例【例4】：金芙蓉股份有限公司委托华路证券公司代理发】：金芙蓉股份有限公司委托华路证券公司代理发行普通股行普通股1000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的元。公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。入银行。作有关会计处理。公司收到的股款公司收到的股款=10005(1-3%)=4850(万元万元)应计入应计入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=溢价收入溢价收入发行手续费发行手续费 =10004150=3850(万万)借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款4850000048500000贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本1000000010000000资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价3850000038500000三、三、资本公积资本公积（三）（三）接受捐赠资产接受捐赠资产 1.1.设置科目设置科目 资本公积接受现金捐赠 接受捐赠非现金资产准备 （外资企业外资企业应先通过应先通过“待转资产价值待转资产价值待转资产价值待转资产价值”核算）核算）2.2.接受现金捐赠接受现金捐赠内、外资企业处理不同区别区别内资企业内资企业外资企业外资企业是否交是否交纳所得纳所得税税不交所得税不交所得税应交所得税应交所得税年终所得税汇算清缴（年终所得税汇算清缴（实际应交实际应交所得税与所得税与原原按接受捐赠现金按接受捐赠现金计算计算的应交所得税可能存在的差额）的应交所得税可能存在的差额）会计处会计处理理借：现金借：现金贷：资本公积贷：资本公积借：现金借：现金贷：资本公积贷：资本公积 应交税应交税金金借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠 三、三、资本公积资本公积3、企业接受非现金资产捐赠的核算企业接受非现金资产捐赠的核算（1）接受捐赠固定资产、原材料、库存商品等时）接受捐赠固定资产、原材料、库存商品等时借：固定资产借：固定资产/原材料原材料/库存商品库存商品贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备递延税款递延税款接受捐赠非现金资产准备不能用于转增资本。接受捐赠非现金资产准备不能用于转增资本。（2）当接受捐赠的非现金资产处置）当接受捐赠的非现金资产处置(出售或清算出售或清算)时时借：资本公积借：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （此时，资本公积就可用于转增资本）（此时，资本公积就可用于转增资本）（此时，资本公积就可用于转增资本）（此时，资本公积就可用于转增资本）同时：同时：借：递延税款借：递延税款贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税三、三、资本公积资本公积【例【例5 5】金芙蓉股份有限公司于金芙蓉股份有限公司于201年年12月月31日接受捐赠一项固定资日接受捐赠一项固定资产，公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的凭证，市场上该同类产，公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的凭证，市场上该同类固定资产的市场价格为固定资产的市场价格为100万元。万元。205年年12月月31日，企业将该固定资产对外出售，获得价款日，企业将该固定资产对外出售，获得价款10万元，款项已收存银行。出售时，固定资产已累计计提折旧万元，款项已收存银行。出售时，固定资产已累计计提折旧85万元，万元，没有发生其他相关税费。没有发生其他相关税费。公司适用的所得税税率为公司适用的所得税税率为33%.要求：要求：根据上述资料，作有关会计分录。根据上述资料，作有关会计分录。201年年12月月31日接受捐赠时：日接受捐赠时：借：固定资产借：固定资产1000000贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备670000递延税款递延税款330000三、三、资本公积资本公积205205年年1212月月3131日固定资产出售时日固定资产出售时(1)(1)借：固定资产清理借：固定资产清理 150 000 150 000 累计折旧累计折旧 850 000 850 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000 1 000 000(2)(2)借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 000 100 000 （3）借：营业外支出借：营业外支出 50 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 000 （4）借：递延税款借：递延税款 330 000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 330 000 （5）借：资本公积借：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 670 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 670 000 三、三、资本公积资本公积4 4、外商投资企业接受捐赠非现金资产核算、外商投资企业接受捐赠非现金资产核算（1 1）不通过）不通过“资本公积资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备”科目核算，而科目核算，而是首先通过是首先通过“待转资产价值待转资产价值”科目进行核算，然后在年度终了时科目进行核算，然后在年度终了时再转入再转入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目 （2 2）会计处理）会计处理 接受捐赠的资产时接受捐赠的资产时 借：固定资产借：固定资产/原材料等科目原材料等科目 贷：待转资产价值贷：待转资产价值 在年度终了时在年度终了时 借：待转资产价值借：待转资产价值 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积四、留存收益四、留存收益（一）含义及内容（一）含义及内容（一）含义及内容（一）含义及内容 1、含义、含义 2、内容、内容盈余公积盈余公积/未分配利润未分配利润（二）（二）（二）（二）利润分配利润分配利润分配利润分配对净利润进行分配，其分配顺序对净利润进行分配，其分配顺序对净利润进行分配，其分配顺序对净利润进行分配，其分配顺序 1、财务制度规定财务制度规定 （1）被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚金；被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚金；（2 2）弥补以前年度未弥补亏损；）弥补以前年度未弥补亏损；（3 3）提取法定盈余公积金；）提取法定盈余公积金；（4 4）提取公益金；）提取公益金；（5）向投资者分配利润。向投资者分配利润。2、公司法规定公司法规定，提取公益金后，提取公益金后，利润分配程序如下：利润分配程序如下：支付优先股股利支付优先股股利/提取任意盈余公积提取任意盈余公积/支付普通股股利支付普通股股利 四、留存收益四、留存收益（三）盈余公积（三）盈余公积 1 1、含义、含义 2 2、种类、种类 一是一是法定盈余公积法定盈余公积按税后利润的按税后利润的10%10%提取，法定盈提取，法定盈余积累计额已达到注册资本余积累计额已达到注册资本50%50%时可以不再计提；时可以不再计提；二是二是法定公益金法定公益金按税后利润的按税后利润的510%510%提取提取 三是三是任意盈余公积任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照公司章。任意盈余公积由公司按照公司章程或股东大会自行决定提取。程或股东大会自行决定提取。3 3、用途、用途用后不得低于注册资本的用后不得低于注册资本的25%25%。弥补亏损弥补亏损/转增资本转增资本/发放股利发放股利(Dividend)(Dividend)。四、留存收益四、留存收益【例【例【例【例6 6】金芙蓉股份有限公司】金芙蓉股份有限公司】金芙蓉股份有限公司】金芙蓉股份有限公司20002000年度实现税后利润年度实现税后利润年度实现税后利润年度实现税后利润6 6 000 000000 000元，股东大会通过的利润分配方案，决议元，股东大会通过的利润分配方案，决议元，股东大会通过的利润分配方案，决议元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取规定提取规定提取规定提取10%10%的税后利润作法定盈余公积金，的税后利润作法定盈余公积金，的税后利润作法定盈余公积金，的税后利润作法定盈余公积金，6%6%的税后利润作任意盈余公积金。的税后利润作任意盈余公积金。的税后利润作任意盈余公积金。的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 600 000 600 000 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 360 000 360 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 600 000 600 000 任意盈余公积金任意盈余公积金 360 000 360 000四、留存收益四、留存收益【例【例7】金芙蓉股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中】金芙蓉股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100 000元用于弥补以前年度亏损，元用于弥补以前年度亏损，200 000元用派发普通股股元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000元转增股本元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。（普通股）。要求：做有关会计分录。（1 1）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 100 000 100 000 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 100 000 100 000（2 2）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 200 000 200 000 贷：应付股利贷：应付股利普通股普通股 200 000200 000（3 3）借：盈余公积）借：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 250 000 250 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 250 000 250 000四、留存收益四、留存收益【例【例8】金芙蓉股份有限公司当年税后利润】金芙蓉股份有限公司当年税后利润6,000,000元，股东大会元，股东大会决议提取税后利润的决议提取税后利润的8%作公益金，同年公司幼儿园购买游乐设施作公益金，同年公司幼儿园购买游乐设施一套价值一套价值50,000元，要求：作有关会计分录元，要求：作有关会计分录。（1 1）提取公益金）提取公益金480 000480 000元（元（6 000,0008%6 000,0008%）借：利润分配借：利润分配提取公益金提取公益金 480 000 480 000 贷：盈余公积贷：盈余公积公益金公益金 480 000 480 000（2 2）购置游乐设施）购置游乐设施 借：固定资产借：固定资产 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000（3 3）结转公益金）结转公益金 借：盈余公积借：盈余公积公益金公益金 50 000 50 000贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积50000四、留存收益四、留存收益（四）未分配利润（四）未分配利润【例【例9】金芙蓉股份有限公司期初未分配利润】金芙蓉股份有限公司期初未分配利润1200 000元，本年税后利润元，本年税后利润8 000 000元，元，公司按税后利润的公司按税后利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，按税后利润的按税后利润的8%，提取公益金，经股东大会，提取公益金，经股东大会决议分派优先股股利决议分派优先股股利800 000元，提取任意元，提取任意盈余公积金盈余公积金900 000元，分派普通股股利元，分派普通股股利4 200 000元。元。四、留存收益四、留存收益(1)(1)借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 800 000 800 000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 800 000 800 000(2)(2)借：利润分配借：利润分配提取公益金提取公益金 640 000 640 000 贷：盈余公积贷：盈余公积公益金公益金 640 000 640 000（3 3）借：利润分配）借：利润分配应付优先股股利应付优先股股利 800 000 800 000 应付普通股股利应付普通股股利 4 200 000 4 200 000 贷：应付股利贷：应付股利优先股股利优先股股利 800 000 800 000 普通股股利普通股股利 4 200 000 4 200 000(4)(4)借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 900 000 900 000 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 900 000 900 000四、留存收益四、留存收益(5)(5)借：本年利润借：本年利润 8 000 000 8 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 8 000 000 8 000 000(6)(6)借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 7 340 000 7 340 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定公积金提取法定公积金 800 000 800 000 提取法定公益金提取法定公益金 640 000 640 000 应付优先股股利应付优先股股利 800 000 800 000 应付普通股股利应付普通股股利 4 200 000 4 200 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 900 000 第二年年初发放股利时第二年年初发放股利时 借：应付股利借：应付股利优先股股利优先股股利 800 000 800 000 普通股股利普通股股利 4 200 000 4 200 000 贷：银行存款贷：银行存款5000000 四、留存收益四、留存收益（五）弥补亏损（五）弥补亏损 1、弥补亏损的方式：、弥补亏损的方式：税前弥补税前弥补/税后弥补税后弥补/盈余公积补亏盈余公积补亏 2 2、会计处理、会计处理税前弥补税前弥补/税后弥补税后弥补时时,均均不需要不需要进行专门的账务处理（即自然弥补）进行专门的账务处理（即自然弥补）3、案例、案例【例例1010】金金芙芙蓉蓉股股份份有有限限公公司司19911991年年发发生生亏亏损损240240万万元元,假假设设在在19921992至至19961996年年,该该公公司司每每年年均均实实现现利利润润4040万万元元,假假设设19971997年年该该公公司司实实现现税税前前利利润润8080万万元元适适用用所所得得税税比例为比例为30%30%。四、留存收益四、留存收益19911991年作会计分录如下年作会计分录如下 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 2 400 000 2 400 000 贷：贷：本年利润本年利润 2 400 000 2 400 00019921992至至19961996年作会计分录如下年作会计分录如下 借：本年利润借：本年利润 400 000 400 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 400 000 400 000 19971997年未弥补亏损年未弥补亏损4040万元万元(240-40*5)(240-40*5)(1)(1)计算所得税计算所得税 (a)(a)借：所得税借：所得税 240 000 240 000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 240 000 240 000 (b)(b)借：本年利润借：本年利润 240 000 240 000 贷：所得税贷：所得税 240 000 240 000(2)(2)结转本年利润结转本年利润,弥补以前年度未弥补的亏损弥补以前年度未弥补的亏损 借：本年利润借：本年利润 560 000 560 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 560 000 560 00019971997年年“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”（贷）（贷）=-40+56=16=-40+56=16万元万元 四、留存收益四、留存收益（六）（六）以前年度损益调整以前年度损益调整 1、适用情况、适用情况 日后事项调整日后事项调整/重大会计差错更正重大会计差错更正 2、案例、案例【例【例11】金芙蓉股份有限公司】金芙蓉股份有限公司2002年年3月月(年度会计报年度会计报表报出前表报出前)发现发现2001年一项已经达到预定可使用状态年一项已经达到预定可使用状态的管理用厂房还挂在的管理用厂房还挂在“在建工程在建工程”，该厂房原始价值该厂房原始价值100万元，万元，2001年应该提取折旧年应该提取折旧10万元万元，该公司适该公司适用所得税比例为用所得税比例为30%.要求：做有关会计分录要求：做有关会计分录四、留存收益四、留存收益(1)(1)结转结转“在建工程在建工程”借借:固定资产固定资产 1 000 000 1 000 000 贷贷:在建工程在建工程 1 000 000 1 000 000 (2)(2)调整上年利润调整上年利润 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100 000 100 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000 100 000 (3)(3)计算多交的所得税计算多交的所得税=100 000*30%=30 000=100 000*30%=30 000 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 30 000 30 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 30 000 30 000(4)(4)结转未分配利润结转未分配利润 借借:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 70 000 70 000 贷贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 70 000 如果是在会计报表报出前发现，则如果是在会计报表报出前发现，则 （5）调整盈余公积）调整盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积法定公积金法定公积金 7000 法定公益金法定公益金 3500 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 10500 此外，应调整资产负债表、利润表及利润分配表，并此外，应调整资产负债表、利润表及利润分配表，并在会计报表附注中加以说明。在会计报表附注中加以说明。