建筑业营业税纳税义务发生时间的确认原则.ppt

建筑业营业税纳税义务发生时间的确认原则 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望1 1、已完工，已开票，、已完工，已开票，已足额缴纳营业税已足额缴纳营业税2 2、已完工，未结款、已完工，未结款 或未结清款项或未结清款项3 3、未完工，未结款、未完工，未结款 或未结清款项或未结清款项已足额缴纳，正确合同约定付款日期未签订合同或合同未约定付款日期（重点）（特例）完工与借款情况完工与借款情况一、营业税纳税义务发生时间一、营业税纳税义务发生时间条例第十二条条例第十二条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。细则第二十四条细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。细则第二十五条细则第二十五条纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。一、营业税纳税义务发生时间一、营业税纳税义务发生时间二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则（一）合同已约定付款日期（重点）1、已完工，未结款或未结清款项 2、未完工，未结款或未结清款项（二）未签订合同或合同未约定付款日期 （特例）（三）自建建筑物后销售的纳税义务发生时间纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款日期的，则不论届时是否支付款项，均以该日期确定纳税义务发生时间。（条例12条，细则24条）二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则（一）合同已约定付款日期（重点）（一）合同已约定付款日期（重点）（1 1）合同规定了付款日期，合同规定了付款日期，实际实际未付款未付款1 1、已完工，未结款或未结清款项、已完工，未结款或未结清款项（2）合同虽明确付款日期，但实际付款日期与合同约定的不一样怎么办？书面合同明确付款日期，但实际付款日期与合同约定的不一样，其纳税义务发生时间按照书面合同确定的付款日期和实际支付款项日期“孰先”原则确定纳税义务发生时间。二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则（一）合同已约定付款日期（重点）（一）合同已约定付款日期（重点）1 1、已完工，未结款或未结清款项、已完工，未结款或未结清款项。采取预付款方式的，其纳税义务发生时间为支付预付款的当天（细则25条）二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则（一）合同已约定付款日期（重点）（一）合同已约定付款日期（重点）1 1、已完工，未结款或未结清款项、已完工，未结款或未结清款项（3）采取预付款方式的二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则（一）合同已约定付款日期（重点）（一）合同已约定付款日期（重点）1 1、已完工，未结款或未结清款项、已完工，未结款或未结清款项（1）实际未付款（2）实际付款日期与合同约定日期不符（3）预付款合同约定付款日期实际付款日期与合同约定日期“孰先”预付款当天二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则（一）合同已约定付款日期（重点）（一）合同已约定付款日期（重点）纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款日期的，则不论届时是否支付款项，均以该日期确定纳税义务发生时间。（条例12条，细则24条）（1 1）合同规定了付款日期，合同规定了付款日期，实际实际未付款未付款2 2、未完工，未结款或未结清款项、未完工，未结款或未结清款项（2）合同虽明确付款日期，但实际付款日期与合同约定的不一样怎么办？书面合同明确付款日期，但实际付款日期与合同约定的不一样，其纳税义务发生时间按照书面合同确定的付款日期和实际支付款项日期“孰先”原则确定纳税义务发生时间，2 2、未完工，未结款或未结清款项、未完工，未结款或未结清款项二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则（一）合同已约定付款日期（重点）（一）合同已约定付款日期（重点）二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则（一）合同已约定付款日期（重点）（一）合同已约定付款日期（重点）采取预付款方式的，其纳税义务发生时间为支付预付款的当天（细则25条）2 2、未完工，未结款或未结清款项、未完工，未结款或未结清款项（3）采取预付款方式的二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则（一）合同已约定付款日期（重点）（一）合同已约定付款日期（重点）2 2、未完工，未结款或未结清款项、未完工，未结款或未结清款项（1）实际未付款（2）实际付款日期与合同约定日期不符（3）预付款合同约定付款日期实际付款日期与合同约定日期“孰先”预付款当天二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则1、已完工，未结款或未结清款项 2、未完工，未结款或未结清款项（1）实际未付款（2）实际付款日期与合同约定日期不符（3）预付款合同约定付款日期实际付款日期与合同约定日期“孰先”预付款当天（一）合同已约定付款日期（重点）（一）合同已约定付款日期（重点）二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则工程形象进度工程形象进度（二）未签订合同或合同未约定付款日期（特例）会计准则会计准则未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，其纳税义务发生时间为应税行为完成的当天（细则24条）。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠的计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠的确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量。企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入中第三章提供劳务收入收入中第三章提供劳务收入中提到，企业在资产负债表日中提到，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应按采用完工可靠估计的，应按采用完工百分比法确认提供劳务收入。百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照完工百分比法是指按照提供劳务交易的提供劳务交易的完工进度完工进度确认收入与费用的方法。确认收入与费用的方法。举例：某建筑企业承揽一项目工程，合同金额1000万，现已完成全部工程的50%，在未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的情况下，应确认500万的收入，应就500万缴纳营业税。二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则（二）未签订合同或合同未约定付款日期（二）未签订合同或合同未约定付款日期 （特例）（特例）二、二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则纳税人自己新建建筑物后销售，纳税人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为其所发生的自建行为建筑业营业税纳税义务发生时间建筑业营业税纳税义务发生时间为销售自建建筑物的为销售自建建筑物的纳税义务发生时间纳税义务发生时间（细则（细则2525条）条）。（三）自建建筑物后销售的纳税义务发生时间