试论重要性理论在风险审计中的应用.doc

摘 要 我国经济随着经济全球化高速发展，各企业也不断改革变换经济环境，基于目前经济环境，会计行业在我国随着记录数量不断增加以及内容不断充分，在企业内部的控制也得到了不断的完善，对于详细审查这一项来说也可以随之取替。抽样审计成了审计的重要手段，随之产生了审计重要性概念，这一审计方法在审计实务界受到大力支持，得到了广泛的普及和应用，同时也起到了决定性的作用。提高审计的效率最有力的方法就是对审计重要性的判断，以达到实现审计目标的目的。从而节省审计费用。在推行风险导向内部审计中应当多考虑其中的风险与重要性理论的关联。关键词：审计风险、理论的重要性、以及风险导向审计；Abstract Our country's economy with the rapid development of economic globalization, each enterprise also continuously reform and transform the economic environment, based on the current economic environment, accounting industry in our country the accounting records of the number of growing and increasingly complex content, due to internal control continuously perfect, I don't think is unlikely to also need a detailed audit, sampling audit has become an important means of audit, audit materiality concept has sprung up, and quickly to popularize and apply widely in the audit practice, played important roles in the audit theory research. An important means to realize the objective of the audit is the importance of audit judgment, to improve the audit efficiency, saving the audit fee. In the implementation of risk-oriented internal auditing should consider more important theory and the relationship between audit risk. Key words: precautionary measures of risk-oriented internal audit ；importance level relationships；audit risk 目录 摘 要1Abstract2引 言41.审计重要性的理论概述51.1审计重要性的含义及意义51.2审计重要性的成因51.3影响审计重要性的因素52、审计重要性在风险评估中的应用62.1审计风险的含义及意义62.2风险导向审计的重大意义62.2.1 风险导向审计的概念62.2.2引入风险导向审计的必要性62.3审计重要性的判断73、审计重要性在风险应对中的应用73.1审计风险形成的客观原因73.2审计风险形成的主观原因83.3审计风险与重要性理论相互作用84.案例分析84.1审计目标84.2对负债融资环节进行风险评估和控制测试94.3对负债融资环节实施实质性程序134.4审计意见15结 论17参考文献18致 谢19引 言审计署前审计长李金华曾比喻，政府审计是“国家财产的看门狗”；内部审计是“企业的卫士和保健医生”。由此可见，审计为经济保驾护航是历史的必然和现实的选择，而审计作用的发挥离不开提升审计人员的素质。 随着现代银行内部风险的越来越大，以往的内部审计模式过于陈旧跟不上现在商业银行发展的步伐，为方便银行管理并防范风险，风险导向的引入对银行内部的审计很有必要：一，方便合理配置审计资源；二，方便降低审计风险；工商银行内审引入风险导向审计的概念和方法，能使内部审计人员加强风险防范意识，将审计视野扩大到被审计单位所处的微观、宏观环境中，确保审计范围能覆盖全部的潜在风险点，达到防范和降低各类审计风险的目的引入风险导向审计，可通过建立一个完整的审计风险模型，统筹运用符合性测试、实质性测试、分析性检查方法，对造成审计风险的多种因素进行全面分析和评估，有助于发现被审计单位内部控制中存在的失控环节和薄弱环节，确定审计之中的重点和范围，制定有效降低审计风险的策略，发挥有限审计资源的最大效用，达到审计效率和审计效果的双赢。三，有利于加强和改进内审工作，提高内审质量；相关部门可以在风险评估的基础上合理的确定审计重点,优化审计程序和审计资源管理,更好的发挥检验的作用,监督和防范风险。文中用风险导向审计在其内部审计的应用，以分析审计重要性和审计风险之间所存在的关联。1. 审计及其重要性的理论概述 1.1审计重要性的含义及意义 审计重要性取决于在具体的环境下对金额是否错报何其性质的判断。例如：一项错报单独或者结合了其他错报可能会影响到财务报表使用者对经济的决策，那这项错报所带来的后果是很严重的。我觉得审计要在现在的创新中应设立重要性水平。运用重要性原则，在审计实务中有十分重大的意义。其一利于防范审计当中所带来的风险。为了保证审计的质量，采用恰当判断重要性水平的方法可以有效的降低审计的风险。审计风险的高低取决于抽样审计中重要性水平的高低。两者之间的关系相反，当重要性水平提高，审计的风险就降低，当重要性水平降低，审计的风险就提高。另一方面也可以对审计效率有所提高随着。社会和经济环境的不断发展,被审计单位越来越广泛,公司的内部结构越来越多样化,日益频繁的经济问题,也不断提高,在审计工作中使用抽样审计越来越受注册会计师欢迎。可以说重要性概念帮助解决了审计人员的抽样决策问题，因此提高了审计的效率。其三利于减少审计成本。考虑到成本和时间预算,审计人员必须权衡成本和收益。正确合理地运用重要性原则，可一定程度上缩小测试范围，减少审计的程序，使审计人员重点考虑以及分析可能影响到财务报表使用者判断与决策的因素。1.2审计重要性的成因重要性本质上是一个职业判断问题，出于对审计质量以及审计效率的考虑，因此准确地判断出审计重要性。为什么这样的判断在审计工作中这么重要，其实是由审计方法的要求和审计成本效益的考虑造成。（1）对其方法的要求。对被审计的单位的会计报表是否有公充的嫌疑是反应注册会计师的审计目的，随着社会经济环境的发展，企业规模和组织结构越来越大也更加复杂，详细的审计已经不适用，因此会计师无法对他所发表的报表提出审计的意见，这样为了保证审计的质量，审计人员在审计的时候必须按照对不重要的项目进行抽样审计，对重要项目进行详细审查的方法来解决在审计过程中存在的问题，对其重要性做出准确判断，来发表审计抽样的意见。（2）审计成本效益的考虑。审计需要资源，为社会资源配置产生了一定的影响。对审计人员来说，审计效益可以为它带来收益，而它的成本是对时间和资源的耗费。对社会来说，审计的效益是审计产品对资源配置的改进，而它的成本则是支付审计期间的时间，审计人员的公费。并减少了舞弊的行为和动机。1.3影响审计重要性的因素 影响审计重要性的因素包括数量、性质、和相对较小的错报金额。一：定性分析了重要性水平,注册会计师应根据错报、漏报的专业判断,以决定错误的性质是否重要。二：在抽样审计的前提下，判断审计依据充分性必须考虑重要性。三：注册会计师在进行审计测试考核中，总希望可以提高审计工作的效率而采取合理必要性的审计程序，从而尽可能降低审计的风险。这就取决于对重要性与审计风险两者的充分考虑。四：注册会计师的重要性水平判断应考虑以下几种因素:a .被审计单位经营的规模和性质；b.对财务会计的要求在法律上的相关法规；c.多年来累积的注册会计师的审计经验；d.会计报表及各项目的性质及其相互关系；e.内部控制制度和审计风险的评估结果；f.会计报表各项目的金额以及波动幅度等等。2、审计重要性在风险评估中的应用2.1审计风险的含义及意义审计风险是指审计人员因为发表错误的审计意见和结论，导致审计组织、人员承担法律责任以及造成相应经济损失。审计风险的基本特征是：审计风险是自始至终都存在在审计活动中，且不以审计人员的意志而转移的一种客观现象；另一个特点就是具有潜在性；不能因为没有引发追究审计责任或者不良后果而认定不存在审计风险；审计风险是可以控制的。其主要表现在：作为连接投资者和借款方中间人的注册会计师行业存在重大的信誉危机，阻碍并滞后了注册会计师行业的发展。上市公司和中介机构的虚假陈述引起一系列的法律诉讼，危害了投资者经济利益。让投资者对证券市场产生怀疑,影响证券市场的融资功能,所以最近几年股市始终不活跃。2.2审计风险导向意义的重要性2.2.1 审计风险导向的概念审计风险导向是制度基础审计账户不断发展的一种新的审计模式，相关人员在审计内部控制的基础上,全面了解和评价被审计人的经济环境，用立体观察的理论来确定被审计单位持续经营的因素，从被审计单位业务环境、条件以及操作模式和管理机制构成控制因素等内部和外部方面来分析评估审计风险,把客户的经营风险投入本身的风险评估,对被审计单位的风险以及风险程度做出剖析和判断,审计资源专注于高风险审计领域,不同程度条件下的风险因素,采取相应的审计策略,增强风险点实质性测试，把残余风险降至最低水平。与制度导向型内部审计相比，风险导向审计具有以下特点：（1） 风险评估方式由直接评估转变为简介评估。（2）风险导向审计的特点主要是提前关注风险评估把中心设为对审计测试集中风险的评估。 （3）风险评估以分析性复核为中心。（4）风险评估从零散走向结构化。（5）审计人员专业知识转移。（6）审计测试程序个性化。2.2.2引入风险导向审计的必要性（1）有利于降低审计风险。（2）有利于合理配置审计资源。（3）有利于加强和改进内审工作，提高内审质量。2.3审计重要性的判断（1）重要性的运用贯彻整个审计过程。在审计的整个过程中，都需要运用重要性原则。对审计计划做出简单的判断，从而确定出审计证据的数量，以此来得出审计程序的性质，时间以及范围。在审计实施阶段,如果被发现和尚未发现的错报或漏报超过报告的重要性水平,会计人员不仅要增加额外的审计程序,还必须重新对被审计单位调整会计报表;若该重要性水平未产生大的政策改变，且不会影响到会计报表的决策，则认为是不重要的，注会大可以不必对其进行大力整改。如果影响大多数会计报表使用者的决策时，应坚决发表否定意见。（2）重要性的判断应当结合特定的环境。不同的审计对象，他的重要性也是不同；同一个审计对象也会因为时期不同而重要性不同。（3）判断重要性要从会计报表使用者的角度出发。从理论上讲，能够影响甚至改变会计报表使用者的判定错报和漏报就是最主要的，其他的都不重要。（4）判断重要性要考虑错报或漏报。（5）不同的审计对象面临不同的环境，判断重要性的标准也不相同。被审单位的规模不同，判断重要性的标准就不相同。较大规模的单位，其重要性水平相对于规模小的单位要大，可是绝对值要比规模小的单位要小。（6）判断重要性应当考虑错报漏报的金额和性质。也就是说，“重要”既可以指数额之巨大，也可以指性质之严重。从性质方面考虑，重要的是：A影响收益趋势的错报或漏报。B可能引起履行合同义务的错报或漏报。C不期望出现的错报或漏报。D涉及舞弊与违法行为的错报或漏报3、风险对审计重要性的影响3.1审计风险产生的次要原因（1）审计风险越高是审计责任的越大以及期望差异的存在。期望差距是针对审计职业而言的社会群体和审计职业本身意识上的差距。社会群体不仅要求审计人员能够发现被审计单位的所有错误和欺诈,还要求审计人员根据审计标准对被审计单位的财务信息提出审计意见。期望差距还产生在社会群体和审计职业界对于审计责任的不同理解，在对检查舞弊责任的认识上尤为突出。（2）拓展审计范围。传统的财务审计远远落后于审计范围的日益的扩大，不仅要就企业未来持续经营能力作出报告，还要研究与评价其对被审计单位内部运作效率和控制制度的健全程度。（3）法律环境的改变。法律不仅赋予审计职业专门的鉴证权利，也承担相应的法律责任。3.2审计风险产生的主要原因（1）审计人员所具备的能力和经验是否有限这个职业是要用专业知识和经验来进行判断的。审计人员的质量取决于审计判断的力量,审计人员的经验和能力直接作用于审计人员采用什么样的审计方法,收集证据,提出意见。（2）工商银行不严格监控审计质量。审计风险的发生是因为银行没有认真落实中国注册会计师质量控制基本准则，注册会计师内部控制制度的混乱,导致工商银行在承办业务,委托,签署业务时,出现不恰当的审计计划书写;引起审计领域、审计证据、审计工作底稿编写和审查其他严重的错误和遗漏。3.3重要性理论与审计风险相关联系对会计报表使用者来说，审计重要性和其风险两者存在相反的关系。前者水平越高，风险就越低，前者越低，审计的风险就越高。其中所谓的重要性水平的高低指的是金额的多少。重要性水平是指对会计师的审核依据财务报表使用者的角度来辨别的结果。为了把较高审计风险降低至可接受的低水平，则对注册会计师要求更严格，且必须收集更多且更有效的审计证据。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。从审计人员角度而言，重要性与审计风险有可能成正向关系。这里所说的的重要性水平是估计重要性，这里的审计风险指终极风险。当审计师估计的重要性和实际重要性差异不大时,审计风险与重要性的关系也是成反例的关系。对审计人员来说，关于重要性和审计风险的关系也能成为正向关系，其中重要性水平是指估计重要性，审计风险是指终极的风险。在审计师估计的重要性与实际重要性几乎差不多时，前后两者审计风险和重要性的关系就成反比关系；出现严重的偏差时，确定的重要性水平越高,审计人员当审计终极风险降低时，其确定性水平也比较低，当审计人员所面临的终极风险加大时，就确定了对原来错报或漏报并不重要。一般情况下重要性水平与审计风险成反比，所以审计人员常常对重要性水平进行判断以确定审计风险水平。在审计理论和实践中,考虑审计风险并确定重要性水平要从重要性和审计风险的角度来考虑。4.案例分析4.1审计目标 中国工商银行自2006年以来接受欣华股份有限公司董事会的授权，审计公司的年度会计报表。依据俩者签订的关于审计业务的相关条例，由组长黄英为及以组员王军利、刘明、刘佳的项目组，对华鑫股份有限公司2007年度的会计报表审计。日期为2008年2月10日到3月5日。这个案例是为了反映负债融资的审计流程与问题。欣华公司主营的业务有：进出口国际业务、国际贸易、照明电器、节能电源技术以及生产所需原材料和设备的销售、仪器设备的开发制造和销售、2007年，公司在经理层的领导下以及在董事会和全体股东和社会各界的支持下，通过全体员工不断努力，加强对企业的管理，取得了一定的成绩，其中电子节能灯销售量稳步增长对此的贡献是功不可没的，还有，T5灯具及特种灯具已陆续投放市场，前景也是不可估量的，产生了收益 。从而达到主营业务收入 36738万元的新高，主营业务利润 5460万元的高收益，主营业务收入比上年增长 136.88的好趋势，主营业务利润同比上年增长 100.35的历史新高，中国工商银行注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 根据原定相关计划，审计人员由王军利负责，负责负债融资的审计测试与取证工作。审计目地是：（1）有效的，健全的对负债融资内部控的审计制进行评价；（2）确保会计对负债融资的处理程序合法、公允。4.2对负债融资环节的风险进行评估控制测对欣华公司负债融资涵盖的相关文件记录较为完整，如：短期借款、长期借款、财务费用、应负债券等，审计人员已经有所了解，并将其在年度内进行了修改，使负债融资的职责分工鲜明。该公司并没有委托服务机构执行主要负债融资业务的相关活动。 欣华公司控制调查表 被审计单位名称：欣华公司 财务报表期间：截至2007年12月31日止 工作底稿索引号：Z251编制人及复核人员签字： 编制人及复核人员签字：编制人：王军利 日期：2008年2月11日 复核人：黄英 日期：2008年2月12日 项目质量控制复核人：姜小鹤 日期：2008年2月12日 根据了解的业务活动及控制设计并评估其执行情况所获取的审计证据，审计人员王军利实施控制测试和实质程序。其中，部分控制测试过程工作底稿如表所示。 控制测试过程 被审计单位名称：欣华公司      财务报表期间：截至2007年12月31日止      工作底稿索引号：CZC-3编制人及复核人员签字： 编制人：王军利 日期：2008年2月13日 复核人：黄英 日期：2008年2月14日 项目质量控制复核人：刘明 日期：2008年2月15日 1、 与日常借款有关的业务活动的控制 主要业务活动 测试内容 测试项目1测试项目2测试项目3借款借款申请表编号#(日期) NI-0816STM-2024  借款申请表是否经恰当批准(是/否)是 是   借款合同编号#(如适用)OM-203AM-209  记录借款 收款凭证编号#(日期)10月15日34#2月28日128#  借款合同金额、期限等内容是否与借款申请表内容一致(是/否)是 是   是否记入短期借款明细账贷方(是/否)是 是   是否登记借款备查账(是/否)是 是   明细账记录内容是否与借款备查账内容一致(是/否)是 是   借款备查账记录内容是否与借款合同一致(是/否)是 是    2、与偿还借款有关的业务活动的控制 主要业务活动 测试内容 测试项目1测试项目2偿还借款合同编号# QT01-117BN06-109 付款申请表编号#(日期)PAD09-A12PAD09-B20 付款申请表是否经恰当批准(是/否)是 是  是否与借款合同规定还款日一致(是/否)是 是  记录借款 付款凭证编号#(日期)6月20日234#4月25日87# 还款合额、期限等内容是否与付款申请表内容一致(是/否)是 是  是否记入短期借款明细账借方(是/否)是 是  是否登记借款备查账(是/否)是 是  明细账记录内容是否与借款备查账内容一致(是/否)是 是  借款备查账记录内容是否与借款合同一致(是/否)是 是  3、与信贷情况表有关的业务活动的控制 序号 选择的编制期间 是否编制信贷情况表 (是/否)内容是否完整 (是/否)是否适当层次的复核(是/否)12007年4月 是 是 是 22007年9月 是 是 是      4、与借款差异调节表有关的业务活动的控制 序号 选择的编制期间 借款备查账金额 借款明细账金额 编制人是否签名(是/否)复核人是否签名(是/否)是否有调节项目 (是/否)是否与支持文件相符 (是/否)是否经过适当审批(是/否)是否已调节借款 (是/否)12007年4月 37 000 00037 000 000是 是 否 是 是 否 22007年9月 45 000 00045 000 000是 是 否 是 是 否           5、与财务费用有关的业务活动的控制 序号 选择的期间 借款利息回单编号# 如适用,是否估算借款利息 (是/否)如适用,是否与银行存款余额调节表核对一致 (是/否)记账凭证编号#是否经适当审批 (是/否)12007年4月 MV是 是 108#是 22007年9月 AJ是 是 354#是       根据有关控制测试结果，王军利认为欣华公司部分负债融资的内部控制是健全有效的，有的方面还存在着缺陷。该负债融资公司内部的问题主要是：借款的计划是伪造的，实际并没有按计划去使用借款，例如以上所提到的为职工垫付购买的100台彩电；除此之外该公司还用虚拟技改项目套取银行现金用于投资，严重违反贷款合同的条款。综上所述，相关负责人认为，欣华公司负债融资环节有很多的重大错存在风险。 4.3采取实质性措施监管负债融资 环节编制借款明细表并与有关会计资料核对相符，审阅借款的明细账。见表所示。 长期借款明细表被审计单位名称：欣华公司      财务报表期间：截至2007年12月31日止      工作底稿索引号：Z252 编制人及复核人员签字： 编制人：王军利 日期：2008年2月11日 复核人：黄英 日期：2008年2月12日 项目质量控制复核人：姜小鹤 日期：2008年2月12日 贷款银行 借款期限 期限余额 本期增加 本期归还 期末余额 本期应计利息 本期实计利息 差异 借款条件 借款用途 借款日 约定还款日 利润 本金 利率 本金 日期 本金 本金      海洋工行 2007-06-30 2010-06-30  05.040%1 000 000 01 000 00025 20025 200 信用 技术改造贷款 华大农行 2007-02-28 2010-02-28  04.802% 600 000 0600 00024 01024 010 信用 固定资产贷款                               合计    0 5 800 000 05 800 000 305 763305 763   注：长期借款合同见Z2-5-5。 （1）经测试，应计利息与实计利息无差异。 （2）审查发现欣华公司借款的使用不符合借款合同的规定。王军利检查了欣华公司6月1日一笔借入短期借款记账凭证，经证实，根据证所记对款项的记录，此笔款项确实是该公为职工垫付为购买100台彩电的款项，该款项的负责人是杨某负责向员工收回所垫付的钱，货款将陆续收回于本年7月至12月。 在长期借款方面，王军利发现欣华公司2007年6月30日为“在建工程”在海洋工行以技术改造借款100万元，而在相应的账户中没有记录增加支出数，因此王军有挪用借款的行为。从7月和8月会计报表反映看，增加长期投资90万元。可在使用的途径上，该公司承认是挪用了海洋工行借入的技术改造借款，此行为严重违反了长期借款契约规定，是一种严重的违规行为。（4）审查发现把不属于财务费用性质的支出列入财务费用。见表所示。 财务费用检查表 被审计单位名称：欣华公司 财务报表期间：截至2007年12月31日止 工作底稿索引号：Z253编制人及复核人员签字： 编制人：王军 日期：2008年2月11日 复核人：王英 日期：2008年2月12日 项目质量控制复核人：赵鹤 日期：2008年2月12日  记账日期 凭证编号 业务内容 对应科目 金额 核对内容 （用“”、“×”表示）  备注 12345:         7月30日 87应付短期借款利息 应付利息 16 780   8月25日 76付开证手续费 银行存款 18 520              核对内容说明：1.财务处理是否存在错误;2记账凭证与实际凭证是否相符；3原始凭证是否齐全4记录时间是否恰当； 经审查，与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。欣华公司应做如下调整：   借：在建工程       贷：财务费用        4.4审计意见1合理使用所筹资金，不能随意改变资金投向 企业筹资金额已达标，但企业筹资活动并没有结束。把筹资与投资有机的结合起来，以实现筹资的目的，然后有效控制和监督资金运作的全过程。在本案例中，该公司为职工垫付的彩电款其实只是占用短期借款；也就是没有按计划使用借款。这种不履行借款合同，并且擅自改变借款用途的行为，导致难以落实借款合同的条款。我认为审计人员应该重视这些行为，因为这类行为在各企业中也是很常见的。2正确计算与核算利息费用 贷款和债券筹资是目前企业筹资的主要方式。企业会计准则规定：a.筹建期的长期借款费用应计入管理费用；b.生产期间的，计入财务费用；c.固定资产预期在达标后方可使用其所产生的不能予以资本化的借款费用。d.应记录在在建工程的有：固定资产达到预期可使用状态应前按照 规定资本化。计入财务费用。该工程借款利息支出应记入“在建工程”，因为尚未竣工。所以，欣华公司必须对此进行纠正。此外,该公司是溢价发行的债券,收益和票面价值之间的差额,利益应当计入收益调整明细科目，债券期限的摊销采用实际利率法。审计员王军利表明公司的错误,并要求欣华公司做出纠正，正确的应该是借记应付债券 -利息调整=贷记财务费用35000。3特别关注本案例外的违规问题 可能在企业融资核算时出现的违规问题还有如下几个:a.在会计账务处理时，计价、核算和会计报告反映不真实、不合理或不合规；b.呈报虚假材料给人民银行和证劵管理机构，向投资者公布虚假的债券发行简章从而募集债券c.记载不完整的记名债券以及债权人登记簿、保管不善，不符合会计记录；d.未得到批准擅自扩大甚至变相扩大发行规模；e.擅自更改所凑集债券的用途，f.有风险的支配资金，导致资金流失，到期本金无法兑付本息g.筹、投资决策造成的失误亏损；h.因为对短期借款和长期借款限额存在困惑,导致不正确的科目分类和报表反映数据。结 论重要性判断水平的高低直接影响审计的效率和效果，所以重要性和审计风险是审计领域十分重要的概念。审计风险是由审计工作的独特性质决定的。独立审计准则第10号- -审计重要性第二条指出对审计重要性水平初步做出判断时，首先要考虑的因素,第三条是要考虑“审计风险评估和内部控制的结果”,因此,重要性水平与审计风险的反向关系对审计人员执行审计程序、性质、范围有着直接的影响,审计人员应考虑各种因素,保持职业谨慎，合理确定重要性水平。重要性水平与审计风险的关系更是工商银行内部进行审计的关键。在审计实务中，为了提高审计工作的主动性，确保实际审计的风险降到最低，必须认清重要性水平与审计风险的关联。其一审计工作重心开始转移。审计范围有些许改变，审计工作由原来的内部控制审计又扩大到所有有风险管理技术的审计。其二使审计思路和观念发生本质上的转变。其三是工商银行风险管理审计的目的是为了揭示和降低内部的各种各样不同的风险和因素，加强防范，为了使银行能够达到预期的经营目标从而协助各级管理人员一起努力。最后，内部风险管理审计的方法更加科学、先进。内部为了降低或消除风险，采取了利用战略和目标分析的结论，确定关键风险点，进行风险评估这就是内部风险管理审计为使审计的办法。为使审计工作更加简单、快捷，内部风险管理审计还运用数学和统计分析以及计算机等技术方法。 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谢首先，感谢我的指导老师的悉心教导下这篇论文才能顺利完成。从论文的选题，内容到结构，从开题报告到最终定稿，她都给我耐心的指导和帮助，同时，老师的严肃认真的治学态度、严谨求实的学术作风，给我很大影响，在今后都会受益匪浅。再者，我还要感谢会计学院的各位导师、老师、父母。老师把我领进了会计学科，并为论文的写作题材及思路给予了很多宝贵意见，你们让我受益匪浅，才能顺利完成论文。人生有限，学海无涯，我会带着老师及父母的淳淳教诲在今后的学习和工作中更加努力，来回报曾经帮助过我的所有人。谢谢你们！