会计基础5会计账簿.docx

一、 会计账簿的概念和种类(一) 概念：会计账簿是指由一定格式帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。应按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。(二) 意义：设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。1. 通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。（可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的各项会计信息。）2. 通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。（反映会计信息；反映财务状况及经营成果的综合价值指标）3. 通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息4. 通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。(三) 会计账簿与账户的关系（形式与内容的关系）(四) 分类：1. 按其用途的不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。1) 序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。（我国大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账）按记录内容不同，分为普通日记账和特种日记账普通日记账，指用来序时记录全部经济业务发生情况的日记账。特种日记账，指用来序时记录某一类经济业务发生情况的日记账。我国只要就对现金、银行存款的收支业务，按其发生的时间先后顺序，逐日逐笔、连续进行登记。2) 分类账簿，是对全部经济业务按照会计要素设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿简称明细账。分类账簿可以分别反映和监督各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动情况及其结果。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。小型经济单位业务简单，可以把序时账簿和分类账簿结合起来，设置联合账簿。3) 备查账簿，或称辅助登记簿，简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。备查账簿与序时账簿和分类账簿相比：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来描述某项经济业务的发生情况。2. 按帐页格式不公，账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。1) 两栏式账簿，只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2) 三栏式，设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债券、债务明细账都可以采用三栏式账簿。3) 多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。多栏式日记账、多栏式明细账。收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般采用。4) 数量金额式账簿，这种账簿的借方、贷方和月三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品、固定资产等明细账一般采用。3. 按外形特征的不同，分为订本账、活页账和卡片账。1) 订本账。启用之前就已将帐页装订在一起，并对帐页进行了连续编号的账簿。优点：避免帐页散失和防止抽换帐页；缺点：不能准确地为各账户预留帐页。适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。2) 活页账。是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。优点：记账时可以根据实际需要，随时将空白帐页装入账簿，或抽去不需用的帐页，也便于分工记账；缺点：可能会造成帐页散失或故意抽换帐页。各种明细账一般采用活页账形式。3) 卡片账。将账户所需格式印刷在硬卡上。我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。二、 会计账簿的内容、启用和记账规则(一) 基本内容1. 封面：表明账簿的名称和记账单位的名称。2. 扉页：一般由两页构成，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3. 帐页：是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总也此、分户页次等。(二) 会计账簿的启用应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。(三) 记账规则1. 准确完整。2. 注明记账符号。3. 书写留空。4. 正常记账使用蓝黑墨水。5. 注意红色墨水的使用。（按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；三栏式账户的余额栏前，如未因明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。6. 顺序连续登记。在空页空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明此页空白或此行空白，并由记账人员签章。7. 结出余额。8. 过次承前。注明承前页9. 不准刮擦涂改。登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须是原有自己仍可辨认；在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。错误的数字应全部划红线更正，错误的文字，可只划去错误的部分。10. 各种账簿原则上每年都应更换新账簿。注明上年结转。账簿登记时间：固定则产、债券、债务等明细账应逐日逐笔登记。现金日记账和银行存款日记账，必须根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔进行登记。三、 会计账簿的格式和登记方法(一) 日记账的格式和登记方法1. 现金日记账。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。由出纳人员根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支出。并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”逐日结算处现金余额，与库存现金实存数核对。登记方法：日期栏，与现金实际收付日期一致。凭证栏，登记入账的收付凭证的种类和编号。摘要栏，经济业务的内容。对方科目栏，现金收入的来源或支出的用途科目。收入、支出栏，实际收付的金额。必须使用订本账。2. 银行存款日记账。银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。登记方法：现金支票号数和转账支票号数栏；对方科目栏；收入、支出栏。3. 转账日记账4. 普通日记账(二) 总分类账的格式和登记方法最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和月三个基本金额栏目。总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等等级。(三) 明细分类账的格式和登记方法明细分类账是根据二级账户或明细账户开设帐页，分分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。固定资产、债券、债务等明细账应逐日逐笔登记。明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式1. 三栏式明细分类账：设有借方、贷方和余额三个栏目。适用于只进行金额核算的资本、债券、债务明细账，如应收账款、应付账款、长期借款、短期借款等。2. 多栏式明细分类账：将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张帐页上进行登记，适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的成本费用、收入类账户。如主营业务收入、制造费用、管理费用、营业外支出等。月末一般无余额。帐页格式可分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏。借方多栏（成本费用类明细账）贷方多栏式（收入类明细账）借方贷方多栏式（本年利润，利润分配，应交税费）3. 数量金额式明细分类账：其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账。如原材料、库存商品、包装物和低值易耗品等存货账户。4. 横线登记式明细分类账：将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。固定资产、债券、债务等明细账应逐日逐笔登记。四、 对账对账是指对各种账簿记录进行核对的工作。对账一般是在月末、季末、年末所有经济业务登记入账后，结账之前进行的。(一) 账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。(二) 账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账簿之间的核对包括：1. 总分类账簿的有关账户的余额核对总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应的平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。2. 总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类账各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。3. 总分类账簿与序时账簿核对4. 明细分类账簿之间的核对(三) 账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。主要内容：1. 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符2. 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符3. 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符4. 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符五、 错账更正方法(一) 划线更正法用红笔划线注销原有记录，以更正错误的一种方法。适用于每月记账时或结账前（包括结账时），发现账面记录中文字数字有误，而记账凭证没有错误的情况。更正时，在错误的文字或数字上划一道红线注销，但原来的文字或数字应清晰可见，然后在其上端用蓝字协商正确的文字或数字。错误的数字，应全部划红线更正。错误的文字，可只划去错误的不分。并由记账及相关人员在更正处盖章。(二) 红字更正法用红字冲销或冲减错误，以更正或调整账簿记录的一种方法。适用于在填制记账凭证时就用错了会计科目，或多记了金额，进而在登记账簿时又登记错了会计科目或金额的情况。1. 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。2. 记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。(三) 补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所及金额小于应记金额，采用补充登记法。更正方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。六、 结账结账是一项将账簿记录当期结算清楚的财务工作。内容包括：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别接触本期发生额合计和余额。(一) 结账的程序1. 将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2. 根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计入的收入和应计的费用。1) 应计收入和应计费用的调整。应急收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。对于这类调整事项，应确认为本期收入，借记应收账款，贷记主营业务收入，以后收妥款项时，借记库存现金，银行存款等，贷记应收账款。应急费用是指那些已在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用。借记管理费用、财务费用，贷记应付利息。以后支付款项时，借记应付利息，贷记库存现金，银行存款。2) 收入分摊和成本分摊的调整。收入分摊是指企业已经收取有关款项，但未完成或未全部完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收款项时形成的负债。应借记银行存款，贷记预收账款，在以后提供商品或劳务、确认本期收入是，进行期末账项调整，借记预收账款，贷记主营业务收入。成本分摊是指企业的支出已发生、能使若干个会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分配。待摊费用，构建固定资产和无形资产的支出等。应借记预付账款，贷记银行存款。在会计期末进行账项调整时，借记制造费用，贷记预付账款。3. 将损益类科目转入本年利润科目，结平所有损益类科目4. 结算处资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。(二) 结账方法1. 对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。2. 现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月记账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。3. 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。4. 总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。5. 年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。七、 会计账簿的更换与保管(一) 会计账簿的更换会计账簿的更换通常在心会计年度建账时进行。一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账可以跨年度使用。各种备查簿也可以连续使用。建立新账结转上年余额的方法：一是账簿余额直接结转；二是余额表结转。根据上年度“结转下年余额”资料，编制“年终账户余额表”作为记账凭证。(二) 会计账簿的保管一般要把旧账交到总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财物会计部门保管1年，期满之后，有财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。1. 明确账簿保管责任。2. 注意日常保管。账簿不得外借。定期归档。