采购与付款业务循环审计.doc

授课题目第五章 采购与付款业务循环审计实施日程第4周授课时数6教学目的通过教学，使学生了解采购与付款业务循环审计的内容，掌握采购与付款业务内部会计控制制度 通过实训让学生掌握采购与付款业务循环的审计方法教学重点采购与付款业务内部会计控制制度 采购与付款业务循环的审计方法教学难点采购与付款业务内部会计控制制度教学方法讲授法、实训与讨论结合课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入15分采购与付款业务循环活动的内容5分采购与付款业务的审计目标5分采购与付款业务中常见的审计错报风险15分采购与付款业务的内部控制及测试35分通过实训使学生掌握采购与付款业务循环的审计方法185分教学过程设计先讲授采购与付款业务循环审计的基本理论 然后通过上海立信会计师事务所内部培训材料 让学生分组讨论完成审计工作通过实训让学生掌握采购与付款业务循环审计的审计方法实践环节教学条件多媒体备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第一节 采购与付款审计业务概述一 采购与付款业务的内容1.请购材料、商品或劳务这一环节需要注意的关键控制程序有两个，包括请购的材料、商品或劳务必须是实际生产或销售需要；必须经过授权批准2.编制订购单这一环节的关键控制程序是订购单预先连续编号并送至有关部门独立检查订购单处理。3.验收与储存商品这一环节的关键控制程序是验收与采购、保管、运输职责分离。4.编制付款凭单，确认与记录负债这一环节的关键控制程序是付款凭单预先编号并经过适当批准，每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合5.支付货款这一环节的关键控制程序是支票预先编号，并且经授权批准后支付货款6.记录库存现金、银行存款支出 这一环节的关键控制程序是独立编制银行存款调节表二 购货与付款业务的审计目标1.确定已发生的购货与付款业务均已记录。2.确定所记录的购货都已收到物品或已接受劳务。3.确定固定资产的所有权。4.确定固定资产、应付款项期末余额的正确性。5.确定固定资产、应付款项披露的恰当性。 三 购货与付款业务中常见的重大错报风险1.盲目采购或购建，造成资金积压与低效使用；2.收受回扣、中饱私囊等贪污舞弊行为造成资金损失3.混淆采购成本和资本性支出的界限;(教学提示1)4.保管不善，变质报废；5.固定资产与周转材料核算混淆；6.固定资产闲置不处理，造成报废损耗；1.举例说明该项目的重要性教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 7.多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出。 第二节 采购与付款业务控制测试一 采购与付款业务内部控制的内容（重点、难点）（教学提示2）采购与付款业务的内部控制一般包括以下内容：1.职责分工控制在采购与付款业务工作中，不相容职务应当分离。应当分离的职务主要有：物资的采购人员不能同时负责物资的验收保管；物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录；采购人员应与审批付款人员相分离；审批付款人员应与执行付款人员相分离；记录应付账款的人员与出纳人员相分离。2.请购控制请购控制包含以下内容：（1）请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内容必须完整（2）请购单应根据生产需要和其他需要由仓库管理部门或其他部门根据授权填写（3）请购单必须经有关主管人员审批，审批后的请购单送交采购部门3.订购控制订购控制包含以下内容：（1）订购单内容必须正确、完整（2）订购单应预先连续编号，以确保日后能被完整地保存，会计人员能对所有订货单进行处理（3）在订购单发出前，必须由专人检查订购单是否得到授权人的签字，以及是否有经请购部门主管批准的请购单作为支持凭证，以确保订购单的有效性（4）由专人复查订购单的编制过程和内容（5）订购单应一式多份，在不同职能部门及供应商处均应保存4.验收控制货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门外的部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量（1）验收人员应通过计数、过磅或测量等方法来证明收到的货物与货运单或订购单上所列的数量是否一致。（2）验收人员应检验有无因运输造成的损坏，并在可能的范围内对货物的质量进2.这部分内容比较枯燥，授课时需根据自身实践经历，结合课堂反馈效果，对该部分内容灵活的以案例贯穿教学教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 行检验（3）验收人员验收完毕之后，必须填制验收单或验收报告，并签字。5.记录应付账款控制（1）应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的人员来进行（2）应付账款的入账必须以审核无误的供货商的发票、付款凭单等凭证为依据（3）企业必须分别设置应付账款的总账和明细账来记录应付账款，并在月末进行总账和明细账余额核对，以检查记账过程中的差错6.支付货款控制独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额是否一致；支票应当由被授权的财务部门的人员负责签署；被授权签发支票的人员应确定每张支票都附有一张已经审批的未付款凭单，同时还应确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性；支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；不应签发无记名或空白的支票；支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；应确保只有被授权人员才能接近未使用的空白支票。7.对账控制每月月末，应由独立于应付账款明细账记录的人员将来自供应商的对账单与应付账款明细账核对。企业还应定期取得银行对账单并与银行存款余额的核对二 采购与付款内部控制的测试（重点、难点）1.内部控制的了解与初步评价（教学提示3）注册会计师主要采用询问、观察、检查等方法，来了解采购与付款业务循环的主要内部控制，注册会计师在充分了解被审计主体在该循环的内部控制以后，注册会计师在采购与付款循环内部控制了解之后，应对内部控制进行初步评价，并初步估计其控制风险水平，以确定采购与付款循环内部控制是否可以依赖。如果可以依赖，且实施控制测试的成本低于因此而减少的实质性程序所需的成本，则应当进行控制测试。反之注册会计师就应该直接实施实质性程序，不再进行控制测试。 2.内部控制的控制测试和进一步评价注册会计师主要实施以下程序对采购与付款循环内部进行控制测试：（1）检查购货与付款业务的业务凭证（2）检查购货与付款业务的账务处理 （3）实地观察或询问物资的保管情况 3.以课堂讨论、师生互动的形式回顾内部控制描述的三种方法教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 （4）检查账簿的核对 三 购货业务控制测试注册会计师对购货业务控制测试时，一般选择大额的和不寻常的项目进行抽样测试。 在审计实务中，注册会计师会依据教材上给出的购货业务控制测试一览表上所载明的事项对被审计主体在购货业务中的内部控制进行测试。四 固定资产的内部控制及测试 1.固定资产的内部控制在制造业企业中，固定资产在其资产总额中占有很大的比重，固定资产的购建会影响企业的库存现金流量，而固定资产的折旧、维修等费用则是影响其损益大小的重要因素。固定资产管理一旦失控，所造成的损失将远远超过流动资产。所以，为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用，被审计单位应当建立专门的固定资产内部控制制度。具体内容涵盖如下方面：（1）预算制度 ：企业应通过正式或非正式的资金预算制度以合理控制固定资产增减和合理运用资金（2）授权批准制度：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。 （3）账簿记录制度：设置固定资产总账、明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算；固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证 （4）职责分工制度。合理的职责分工制度要求：对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分责任，由专门部门和专门人员负责。（5）资本性支出和收益性支出的区分制度。企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准，以严格区分资本性支出和收益性支出。 （6）处置制度。企业应建立一套完善的固定资产处置制度，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。（7）定期盘点制度。企业应定期或者至少于每年年度终了对固定资产进行清查盘点，以查证所有账面的固定资产是否确实存在，其存放地点和保养状况是否适当，对盘盈、盘亏应及时查明原因，并作出处理。8）维护保养制度。企业应制定严密的固定资产维护保养制度，以防止其因各种自教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。3.内部控制的控制测试和进一步评价注册会计师对固定资产内部控制主要进行以下控制测试：（1）预算制度的测试。（2）授权批准制度的测试（3）账簿记录制度的测试（4）职责分工制度的测试（5）资本性支出和收益性支出的区分制度的测试6）处置制度的测试（7）定期盘点制度的测试（8）维护保养制度的测试注册会计师对固定资产内部控制进行控制测试后，对被审计单位固定资产内部控制设计和执行情况有了更准确的了解，应对固定资产内部控制的健全性、有效性进行进一步评价，并重新估计控制风险水平，以修订固定资产实质性程序计划。本 课 小 结1. 采购与付款业务循环活动的内容 3. 采购与付款业务中常见的审计错报风险2. 采购与付款业务的审计目标 4. 采购与付款业务的内部控制及测试作 业 布 置教 学 心 得授课题目第八章 采购与付款业务循环审计（固定资产账户审计）实施日程第7周授课时数2教学目的通过教学，使学生掌握固定资产及与之相关联的累计折旧和减值准备两个账户的审计方法教学重点固定资产的审计方法教学难点固定资产的审计方法教学方法讲授与案例结合课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入15分固定资产账户的审计方法30分累计折旧账户的审计方法15分固定资产减值准备账户的审计方法15分课堂小结，作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第二节 固定资产账户的审计一 购货与付款业务的实质程序在审计实务中，为了实现购货交易的审计目标，常采用教材上表格中列示的实质程序来进行测试，而常用的交易实质程序运用的广度和深度取决于注册会计师对购货交易重大错报风险的大小及控制测试结果的判断。 二 固定资产账户的审计方法（重点、难点）（教学提示1）由于固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，固定资产的安全、完整对企业的生产经营影响极大，同时固定资产的审计范围相当广泛，所以注册会计师应对固定资产的审计予以高度重视。在审计实务中，固定资产的审计常采用如下方法进行：1.获取或编制固定资产分类汇总表检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。汇总表又称一览表或综合分析表，是审计固定资产和累计折旧的重要工作底稿2.执行分析程序，确定重点审计范围根据被审计单位业务的性质，选择以下方法对固定资产实施分析程序测试程序。（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产，或已减少固定资产未在账户上注销，或已增加固定资产尚未做出会计处理的问题。（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。3.检查固定资产的增加 在检查时，注意关注：（1）对于外购固定资产，检查其相应手续是否齐全1.该部分内容应结合实例进行讲授教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 （2）对于在建工程转入的固定资产，检查其资本化和费用化的项目是否合理合规（3）对于投资者投入的固定资产，检查其价值是否公允，相关手续是否齐全（4）对于更新改造增加的固定资产，检查原值是否真实，会计估计是否合理（5）对于因债务人抵债获得的固定资产，检查手续是否齐全，损益确认是否合理（6）对于以非货币交易换入的固定资产，检查其入账价值是否合理合规（7）对于盘盈的固定资产，检查其入账价值是否合理合规（8）对于因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全4.检查固定资产的减少 （1）检查减少固定资产的授权批准文件。 （2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。（3）结合固定资产清理和待处理财产损益待处理固定资产损益科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。（4）检查固定资产清理和待处理财产损益待处理固定资产损益科目是否长期挂账（5）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务5.检查固定资产的所有权对各类固定资产，注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有6.对购入的固定资产进行实地观察与抽查7.检查固定资产的租赁（1）固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。（2）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。（3）租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。（4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问。是否有变相馈送、转让等情况。（5）租入固定资产是否已登入备查簿；对于租赁固定资产的改良工作，在租赁合同中双方是否有约定等。需要注意的是，在检查融资租赁时，除可参照经营租赁固定资产检查要点以外，还要注意融资偿付的利息，其利率的计算是否与市场利率相当；融资租入固定资产的计价。教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 是否正确，并结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处理是否正确8.通过审阅内部会议记录、借款合约、银行函证等方式，查明固定资产有无抵押或受限制使用等情况 9.确定被审单位固定资产使用年限和残值是否合理 10.检查应计入固定资产的借款费用（教学提示2）11.检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露二 累计折旧账户的审计方法1.获取或编制累计折旧分类汇总表2.检查折旧政策和方法是否合理以及前后年限是否一致3.根据情况，对累计折旧执行分析程序，确定审计重点（1）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。（2）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理4.结合固定资产审计，检查并复核本期折旧的计提是否正确将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。已计提减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧等。一旦发现上述审计差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议做适当调整。5.检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致6.注意固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定7.检查累计折旧的披露是否恰当四 固定资产减值准备账户的审计方法1.检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件 2.运用分析程序，分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初数比较2列举资本化不当导致否定意见审计报告的案例教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示3.检查实际发生固定资产损失时相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确4.检查是否存在盈余管理的情况（教学提示3）5.确定固定资产减值准备的披露是否恰当 3.发散介绍盈余管理的相关知识本 课 小 结1.固定资产账户的审计方法（重点）2.累计折旧账户的审计方法3.固定资产减值准备账户的审计方法作 业 布 置教 学 心 得授课题目第八章 采购与付款业务循环审计（应付账户审计）实施日程第8周授课时数2教学目的通过教学，使学生熟悉应付票据账户的审计方法，掌握应付账款账户的审计方法。教学重点应付账款账户的审计方法教学难点应付账款账户的审计方法教学方法讲授与案例结合课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间作业评讲，复习旧课，新课导入20分应付账款账户的审计方法30分应付票据帐户的审计方法25分课堂小结、作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第三节 应付项目账户审计一 应付账款账户审计应付账款的实质性程序内容主要有：1.获取或编制应付账款明细表索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的金额与其明细表的金额是否相符。并将明细表上的汇总金额和应付账款的总账金额、应付账款的合计金额核对相符。2.执行分析程序，确定重点审计范围常用的方法有：计算应付账款占进货的比率、应付账款占流动负债的比率，并与以前各期的相比较，以评价应付账款总体的合理性；将本期期末应付账款余额与上期期末余额比较，分析期波动原因，以发现可能存在的问题；分析存货、主营业务收入的主营业务成本的增减变动幅度，并与应付账款增减变动幅度相比较，以判断应付账款总体的合理性。3.审查应付账款明细账 注册会计师可以从应付账款明细账抽取部分账户，与有关的订货单、购货发票、验收单、运输单位等原始单据和库存现金日记账、银行存款日记账等进行核对，以核实企业记录的应付账款是否确实为企业因购货而发生的负债，以及这些负责记录的金额是否真实4. 函证应付账款由于购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出入账的应付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。因此，注册会计师一般不需要对应付账款进行函证。但是，如果被审计单位内部控制风险较高，某些应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证，另外，由于应付账款账户的性质和应收账款正好相对，因此，函证的有效性不如应收账款，如果审计条件允许，注册会计师应实施替代的审计程序以确保应付账款账户的审计风险被降低到可以接受的范围内。5.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款的主要方法有：（1）审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发票。（2）审查有货物验收单、入库单位但未收到购货发票的经济业务。（3）审查购货发票与验收单不符或未列明细金额的发票单据。（4）审查报告日全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付账款。（5）检查企业报告日后收到的购货发票，确定相应负债的记录时间是否正确。6. 审查长期挂账的应付账款7.审查应付账款是否存在借方余额（教学提示1）1、结合实际案例讲 教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 应付账款一般应为贷方余额，注册会计师审计时应付账款明细账户出现借方余额，应查明细因，必要时建议被审计单位作调整。被审计单位因重复付款、付款后退货、预付货款等导致明细账户出现借方余额，注册会计师应根据其产生的原因进行相应的处理。8.审查同时挂账的预付账款和其他应付款 注册会计师应结合预付账款的审计，查明被审计单位是否存在应付账款和预付账款同时挂账的情况，如有，应作出记录，必要时提请被审计单位作重分类调整或会计误差调整9.审查外币应付账款折算被审计单位有外币应付账款，注册会计师应检查非记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否按规定进行会计处理10.标明应付关联方的有关款项应付持有本公司股份占总股本5%以上表决权股份的股东的款项也应列示11. 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的末期贷方余额的合计数填列。注册会计师应检查资产负债表中“应付账款”项目的金额是否与审定数一致。二 应付票据账户的审计方法应付票据的实质性程序程序主要有：1.获取或编制应付票据明细表注册会计师对应付票据进行审计，首先应获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并检查其与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数是否相符。应付票据明细表内容：票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、收款人名称、利息率、付息条件以及抵押品的名称、数量和金额等。注册会计师审核时，应注意被审计单位有无漏报或错报票据，有无漏报或抵押品，有无多计或少计利息等情况。2.实施分析性程序，确定审计重点3.函证应付票据或实施替代审计程序注册会计师应选择重要项目（包括零账户）应付票据，函证其余额是否正确，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。对未回函的，可再次函证或采其他替代审计程以确定应付票据的真实性。函证的内容主要包括出票日、到期日、票面金额、 2.引导学生寻找应付账款出现借方余额的原因还有哪些教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示未付金额、已付息期间和利率等。4.抽查原始凭证其具体程序为：（1）检查应付票据产生的相关合同、发票、货物验收单等资料，核实交易事项的真实性。（2）抽查报告日后应付票据明细账及库存现金、银行存款日记账，核实其是否已付款并予以转销。（3）审查截止日已偿付的应付票据，注意其凭证入账日期的合理性。5.审查应付票据利息 6.审查逾期未兑付应付票据 7.审查外币应付票据8.关注是否存在应付关联方的票据9.审查应付票据的表达与披露本 课 小 结1.应付账款账户的审计方法（重点）2.应付票据账户的审计方法作 业 布 置教 学 心 得