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第4章法律责任ppt课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望注册会计师承担法律责任实例注册会计师承担法律责任实例n n国外二十世纪六十年代以后的国外二十世纪六十年代以后的国外二十世纪六十年代以后的国外二十世纪六十年代以后的“诉讼爆炸诉讼爆炸诉讼爆炸诉讼爆炸”20202020世世世世纪纪纪纪80808080年年年年代代代代，美美美美国国国国最最最最大大大大的的的的会会会会计计计计公公公公司司司司为为为为有有有有关关关关审审审审计计计计诉诉诉诉讼讼讼讼付付付付出出出出了了了了2.52.52.52.5亿亿亿亿美美美美元元元元。90909090年年年年代代代代诉诉诉诉讼讼讼讼金金金金额额额额在在在在90909090亿亿亿亿美美美美元元元元左左左左右右右右，仅仅仅仅1996199619961996年年年年六六六六大大大大在在在在诉诉诉诉讼讼讼讼方方方方面面面面的的的的费费费费用用用用便便便便达达达达到到到到10101010亿亿亿亿美美美美元。元。元。元。美美美美国国国国在在在在过过过过去去去去15151515年年年年发发发发生生生生的的的的控控控控告告告告审审审审计计计计人人人人员员员员的的的的诉诉诉诉讼讼讼讼案案案案件件件件，超超超超过过过过了了了了整整整整个个个个职职职职业业业业界界界界105105105105年年年年的的的的历史中所发生的总数。历史中所发生的总数。历史中所发生的总数。历史中所发生的总数。1999199919991999年，年，年，年，安永安永安永安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付会计师事务所同意向山登公司的股东支付会计师事务所同意向山登公司的股东支付会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.353.353.353.35亿美元的赔款。亿美元的赔款。亿美元的赔款。亿美元的赔款。2001200120012001年年年年6 6 6 6月月月月，因因因因“废废废废物物物物处处处处理理理理公公公公司司司司”一一一一案案案案，安安安安达达达达信信信信受受受受到到到到华华华华盛盛盛盛顿顿顿顿联联联联邦邦邦邦法法法法院院院院700700700700百百百百万万万万美美美美元元元元的的的的罚罚罚罚款款款款，四四四四位位位位合合合合伙伙伙伙人人人人因因因因职职职职业业业业行行行行为为为为不不不不当当当当被被被被判判判判3-53-53-53-5万万万万美美美美元元元元的的的的罚罚罚罚款款款款，并并并并受受受受到到到到1-51-51-51-5年的禁业审计处罚。年的禁业审计处罚。年的禁业审计处罚。年的禁业审计处罚。2001200120012001年，年，年，年，安达信安达信安达信安达信又因阳光公司一案被迫向股东支付又因阳光公司一案被迫向股东支付又因阳光公司一案被迫向股东支付又因阳光公司一案被迫向股东支付1.11.11.11.1亿美元。亿美元。亿美元。亿美元。2001200120012001年年年年，德德德德勤勤勤勤为为为为日日日日本本本本FortressFortressFortressFortress公公公公司司司司掩掩掩掩盖盖盖盖负负负负债债债债情情情情况况况况，最最最最终终终终该该该该项项项项诉诉诉诉讼讼讼讼让让让让德德德德勤勤勤勤付付付付出出出出了了了了2 2 2 2亿多美元的赔偿。亿多美元的赔偿。亿多美元的赔偿。亿多美元的赔偿。2005200520052005年，年，年，年，毕马威毕马威毕马威毕马威因避税产品而被因避税产品而被因避税产品而被因避税产品而被SECSEC处罚约处罚约处罚约处罚约2 2亿美元。亿美元。亿美元。亿美元。20062006年年年年底底底底，美美美美国国国国最最最最大大大大的的的的房房房房地地地地产产产产抵抵抵抵押押押押贷贷贷贷款款款款公公公公司司司司房房房房利利利利美美美美（Fannie Fannie MaeMae）对对对对其其其其前前前前任任任任审计师审计师审计师审计师毕马威毕马威毕马威毕马威会计师事务所（会计师事务所（会计师事务所（会计师事务所（KPMGKPMG）提起诉讼，要求其赔偿）提起诉讼，要求其赔偿）提起诉讼，要求其赔偿）提起诉讼，要求其赔偿2020亿美元。亿美元。亿美元。亿美元。n n国内近年来的审计失败案例国内近年来的审计失败案例国内近年来的审计失败案例国内近年来的审计失败案例 1992 1992 1992 1992年（旧三案）年（旧三案）年（旧三案）年（旧三案）深圳特区会计师事务所（原野公司）深圳特区会计师事务所（原野公司）深圳特区会计师事务所（原野公司）深圳特区会计师事务所（原野公司）海口新华会计师事务所（中水国际）海口新华会计师事务所（中水国际）海口新华会计师事务所（中水国际）海口新华会计师事务所（中水国际）北京中诚会计师事务所（长城机电）北京中诚会计师事务所（长城机电）北京中诚会计师事务所（长城机电）北京中诚会计师事务所（长城机电）三家事务所被撤消，没收财产。三家事务所被撤消，没收财产。三家事务所被撤消，没收财产。三家事务所被撤消，没收财产。CPACPACPACPA被吊销证书，有的受到刑事处罚。被吊销证书，有的受到刑事处罚。被吊销证书，有的受到刑事处罚。被吊销证书，有的受到刑事处罚。1997 1997 1997 1997年（新三案）年（新三案）年（新三案）年（新三案）海南中华会计师事务所（琼民源），吊销其主要负责人的注册会计师资格证海南中华会计师事务所（琼民源），吊销其主要负责人的注册会计师资格证海南中华会计师事务所（琼民源），吊销其主要负责人的注册会计师资格证海南中华会计师事务所（琼民源），吊销其主要负责人的注册会计师资格证书；对该事务所处以警告，暂停其从事证券业务书；对该事务所处以警告，暂停其从事证券业务书；对该事务所处以警告，暂停其从事证券业务书；对该事务所处以警告，暂停其从事证券业务6 6 6 6个月；对该事务所在琼民源个月；对该事务所在琼民源个月；对该事务所在琼民源个月；对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3 3 3 3年。年。年。年。四川蜀都会计师事务所（红光实业）。对蜀都会计师事务所罚款四川蜀都会计师事务所（红光实业）。对蜀都会计师事务所罚款四川蜀都会计师事务所（红光实业）。对蜀都会计师事务所罚款四川蜀都会计师事务所（红光实业）。对蜀都会计师事务所罚款60606060万万万万,暂停暂停暂停暂停事务所从事证券业务事务所从事证券业务事务所从事证券业务事务所从事证券业务3 3 3 3年，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销年，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销年，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销年，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销相应的资格，禁入证券市场。暂停蜀都会计师事务所从事证券业务相应的资格，禁入证券市场。暂停蜀都会计师事务所从事证券业务相应的资格，禁入证券市场。暂停蜀都会计师事务所从事证券业务相应的资格，禁入证券市场。暂停蜀都会计师事务所从事证券业务3 3 3 3年，蜀年，蜀年，蜀年，蜀都会计师事务所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。都会计师事务所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。都会计师事务所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。都会计师事务所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。四川君和会计师事务所（东方锅炉）。四川君和会计师事务所（东方锅炉）。四川君和会计师事务所（东方锅炉）。四川君和会计师事务所（东方锅炉）。2001200120012001年年年年 中天勤会计师事务所（银广厦）中天勤会计师事务所（银广厦）中天勤会计师事务所（银广厦）中天勤会计师事务所（银广厦）CPACPACPACPA被被被被吊销执业资格，吊销吊销执业资格，吊销吊销执业资格，吊销吊销执业资格，吊销中天勤中天勤中天勤中天勤证券、期货等相关业务许可证。证券、期货等相关业务许可证。证券、期货等相关业务许可证。证券、期货等相关业务许可证。一、对财务报表的责任一、对财务报表的责任第一节 注册会计师法律责任的种类会计责任会计责任 vs.审计责任审计责任Management 在治理层的监督下，按照适用的会在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。务报表。设计、实施和维护相关的内部控制；设计、实施和维护相关的内部控制；选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。Auditor 按照审计准则的规定对财务报表按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。发表审计意见。按审计准则执行审计按审计准则执行审计保证审计报告的真实性、合法性保证审计报告的真实性、合法性两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。二、发现错误和舞弊的责任二、发现错误和舞弊的责任n错误和舞弊错误和舞弊 错误：财务报表中存在的无意错报或漏报。错误：财务报表中存在的无意错报或漏报。舞弊：使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊：使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。n发现错误和舞弊的责任发现错误和舞弊的责任 1.1.防止或发现舞弊是被审计单位防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层治理层和管理层的责任。的责任。（1 1）治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。）治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。（2 2）管理层：在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护控制）管理层：在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护控制 政策和程序。政策和程序。2.2.在审计中，在审计中，CPACPA对错误和舞弊的责任在于：对错误和舞弊的责任在于：按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致。的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致。由于审计的固有限制，不能苛求由于审计的固有限制，不能苛求CPACPA查出所有错误和舞弊，查出所有错误和舞弊，CPACPA应合应合理确信查出重大的错误和舞弊。理确信查出重大的错误和舞弊。三、揭露违法行为的责任三、揭露违法行为的责任n违法行为违法行为 被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。法规的行为。n发现违法行为的责任发现违法行为的责任1.1.保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法行为是被审计保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法行为是被审计单位单位管理层管理层的责任。的责任。2.2.在审计中，在审计中，CPACPA不应当，也不能对防止被审计单位违法行为负责。不应当，也不能对防止被审计单位违法行为负责。但是，但是，CPACPA应充分关注被审计单位违法行为可能对财务报表产生的重大应充分关注被审计单位违法行为可能对财务报表产生的重大影响。影响。如果如果CPACPA认为客户可能存在违法行为，应当先与认为客户可能存在违法行为，应当先与管理层管理层讨论，若管理讨论，若管理层不能提供令人满意的证明信息，层不能提供令人满意的证明信息，CPACPA应向律师咨询。应向律师咨询。若客户确实存在违法行为，若客户确实存在违法行为，CPACPA应就注意到的违法行为尽快与应就注意到的违法行为尽快与治理层治理层沟通。沟通。n对审计报告的影响对审计报告的影响 1.1.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，注册会计师应当要如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。（1 1）如果被审计单位在财务报表中做出恰当反映，注册会计师可）如果被审计单位在财务报表中做出恰当反映，注册会计师可 出具出具无保留意见无保留意见审计报告；审计报告；（2 2）如果未能在财务报表中恰当反映，注册会计师应当出具）如果未能在财务报表中恰当反映，注册会计师应当出具保留保留 意见或否定意见意见或否定意见的审计报告。的审计报告。2.2.如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意保留意见或无法表示意见见的审计报告。的审计报告。3.如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定解除业务约定。四、注册会计师法律责任的成因四、注册会计师法律责任的成因四、注册会计师法律责任的成因四、注册会计师法律责任的成因综合成因：综合成因：综合成因：综合成因：可能是可能是可能是可能是期望差期望差期望差期望差、报表使用者和法院的倾向。、报表使用者和法院的倾向。、报表使用者和法院的倾向。、报表使用者和法院的倾向。如如如如“深口袋深口袋深口袋深口袋”原则原则原则原则:到到到到 20 20世纪世纪世纪世纪9090年代，美国有年代，美国有年代，美国有年代，美国有60%60%的公司倒闭后引起对的公司倒闭后引起对的公司倒闭后引起对的公司倒闭后引起对CPACPA的诉讼。的诉讼。的诉讼。的诉讼。具体来说，可能包括：具体来说，可能包括：具体来说，可能包括：具体来说，可能包括：1 1 1 1.源于被审计单位的责任源于被审计单位的责任源于被审计单位的责任源于被审计单位的责任 错误、舞弊与违法行为；错误、舞弊与违法行为；错误、舞弊与违法行为；错误、舞弊与违法行为；经营失败经营失败经营失败经营失败2.2.2.2.源于注册会计师的责任源于注册会计师的责任源于注册会计师的责任源于注册会计师的责任（1 1 1 1）违约（）违约（）违约（）违约（Breach of contract Breach of contract Breach of contract Breach of contract）（2 2 2 2）过失（）过失（）过失（）过失（NegligenceNegligenceNegligenceNegligence）普通过失：没有保持普通过失：没有保持普通过失：没有保持普通过失：没有保持应有的合理谨慎应有的合理谨慎应有的合理谨慎应有的合理谨慎，CPACPACPACPA没有完全遵守专业准则没有完全遵守专业准则没有完全遵守专业准则没有完全遵守专业准则的要求。的要求。的要求。的要求。重重重重大大大大过过过过失失失失：没没没没有有有有保保保保持持持持起起起起码码码码的的的的职职职职业业业业谨谨谨谨慎慎慎慎，CPACPACPACPA根根根根本本本本没没没没有有有有遵遵遵遵守守守守专专专专业业业业准准准准则则则则或或或或没没没没按按按按专业准则的基本要求执行审计专业准则的基本要求执行审计专业准则的基本要求执行审计专业准则的基本要求执行审计。关于共同过失（如多个地点仓库的盘点）关于共同过失（如多个地点仓库的盘点）关于共同过失（如多个地点仓库的盘点）关于共同过失（如多个地点仓库的盘点）（3 3 3 3）期诈（）期诈（）期诈（）期诈（FraudFraudFraudFraud）具有不良动机，故意的行为。具有不良动机，故意的行为。具有不良动机，故意的行为。具有不良动机，故意的行为。CPACPACPACPA期诈的表现形式期诈的表现形式期诈的表现形式期诈的表现形式关于推定期诈关于推定期诈关于推定期诈关于推定期诈（三）法律责任的种类（三）法律责任的种类（三）法律责任的种类（三）法律责任的种类 相关法律：注会法公司法证券法相关法律：注会法公司法证券法相关法律：注会法公司法证券法相关法律：注会法公司法证券法 行政责任（个人、会计师事务所，较普遍）行政责任（个人、会计师事务所，较普遍）行政责任（个人、会计师事务所，较普遍）行政责任（个人、会计师事务所，较普遍）法律责任法律责任法律责任法律责任 民事责任（民事责任（民事责任（民事责任（制度变迁制度变迁制度变迁制度变迁，包括对上市公司），包括对上市公司），包括对上市公司），包括对上市公司）刑事责任刑事责任刑事责任刑事责任思考：你是否认为遵守了审计准则审计人员就不应承担责任？思考：你是否认为遵守了审计准则审计人员就不应承担责任？第三节第三节 中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任 我国注册会计师需承担的法律责任同样包括民事责任、刑事责任和我国注册会计师需承担的法律责任同样包括民事责任、刑事责任和行政责任。行政责任。一、民事责任一、民事责任相关规定见：相关规定见：（一）（一）民法通则民法通则 （二）（二）注册会计师法注册会计师法 （三）最高人民法院的三个复函（三）最高人民法院的三个复函 （四）（四）证券法证券法 （五）（五）公司法公司法 二、刑事责任和行政责任二、刑事责任和行政责任相关规定见：相关规定见：（一）（一）注册会计师法注册会计师法 （二）（二）证券法证券法 （三）（三）公司法公司法 （四）（四）刑法刑法 第四节第四节 注册会计师避免法律责任的对策注册会计师避免法律责任的对策一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 1.1.增强执业独立性增强执业独立性 2.2.保持职业谨慎保持职业谨慎管管 3.3.强化执行监督强化执行监督 二、事务所和注册会计师的应对措施二、事务所和注册会计师的应对措施 1.1.严格遵循职业道德和专业标准的要求严格遵循职业道德和专业标准的要求 2.2.建立、健全会计师事务所质量控制制度建立、健全会计师事务所质量控制制度 3.3.谨慎选择合伙人谨慎选择合伙人 4.4.与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书 5.5.审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位 6.6.深入了解被审计单位的业务深入了解被审计单位的业务 7 7.提取风险基金和购买责任保险提取风险基金和购买责任保险 8.8.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师聘请熟悉注册会计师法律责任的律师第五节第五节 审计业务约定书审计业务约定书一、审计业务约定书的定义和作用一、审计业务约定书的定义和作用一、审计业务约定书的定义和作用一、审计业务约定书的定义和作用 （一）定义（一）定义（一）定义（一）定义 审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标确认审计业务的委托与受托关系、审计目标确认审计业务的委托与受托关系、审计目标确认审计业务的委托与受托关系、审计目标 和范围、双方的责任以及和范围、双方的责任以及和范围、双方的责任以及和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。报告的格式等事项的书面协议。报告的格式等事项的书面协议。报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有审计业务约定书具有审计业务约定书具有审计业务约定书具有经济合同经济合同经济合同经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成的性质，一经约定各方签字认可，即成的性质，一经约定各方签字认可，即成的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。（二）作用（二）作用（二）作用（二）作用1 1 1 1、增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，避免在审计目的、范、增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，避免在审计目的、范、增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，避免在审计目的、范、增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，避免在审计目的、范围和双方责任等方面产生误解围和双方责任等方面产生误解围和双方责任等方面产生误解围和双方责任等方面产生误解 ；2 2 2 2、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；单位约定义务履行情况的依据；单位约定义务履行情况的依据；单位约定义务履行情况的依据；3 3 3 3、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约双方应负责任的重要证、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约双方应负责任的重要证、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约双方应负责任的重要证、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约双方应负责任的重要证据。据。据。据。二、签署审计业务约定书之前应做的工作二、签署审计业务约定书之前应做的工作二、签署审计业务约定书之前应做的工作二、签署审计业务约定书之前应做的工作 1 1 1 1、明确审计业务的性质和范围、明确审计业务的性质和范围、明确审计业务的性质和范围、明确审计业务的性质和范围 性质：一般目的财务报表审计业务性质：一般目的财务报表审计业务性质：一般目的财务报表审计业务性质：一般目的财务报表审计业务&特殊目的审计业务特殊目的审计业务特殊目的审计业务特殊目的审计业务？2 2 2 2、初步了解被审计单位基本情况、初步了解被审计单位基本情况、初步了解被审计单位基本情况、初步了解被审计单位基本情况 包括：（包括：（包括：（包括：（1 1 1 1）业务性质、经营规模和组织结构；）业务性质、经营规模和组织结构；）业务性质、经营规模和组织结构；）业务性质、经营规模和组织结构；（2 2 2 2）经营情况和经营风险；）经营情况和经营风险；）经营情况和经营风险；）经营情况和经营风险；（3 3 3 3）以前年度接受审计的情况；）以前年度接受审计的情况；）以前年度接受审计的情况；）以前年度接受审计的情况；（4 4 4 4）财务会计机构及工作组织；）财务会计机构及工作组织；）财务会计机构及工作组织；）财务会计机构及工作组织；（5 5 5 5）其他与签订审计业务约定书相关的事项。）其他与签订审计业务约定书相关的事项。）其他与签订审计业务约定书相关的事项。）其他与签订审计业务约定书相关的事项。3 3 3 3、会计师事务所评价专业胜任能力会计师事务所评价专业胜任能力会计师事务所评价专业胜任能力会计师事务所评价专业胜任能力 包括：（包括：（包括：（包括：（1 1）执行审计的能力；）执行审计的能力；）执行审计的能力；）执行审计的能力；（2 2）能否保持独立性；）能否保持独立性；）能否保持独立性；）能否保持独立性；（3 3）保持应有关注的能力。）保持应有关注的能力。）保持应有关注的能力。）保持应有关注的能力。4 4 4 4、商定审计收费商定审计收费商定审计收费商定审计收费 5 5 5 5、明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作 三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容 （一）审计业务约定书的基本内容（一）审计业务约定书的基本内容（一）审计业务约定书的基本内容（一）审计业务约定书的基本内容 具体内容可能因被审计单具体内容可能因被审计单具体内容可能因被审计单具体内容可能因被审计单 位的不同而存在差异，但主要应包括下列内容：位的不同而存在差异，但主要应包括下列内容：位的不同而存在差异，但主要应包括下列内容：位的不同而存在差异，但主要应包括下列内容：1 1财务报表审计的目标。财务报表审计的目标。财务报表审计的目标。财务报表审计的目标。2 2管理层对财务报表的责任。管理层对财务报表的责任。管理层对财务报表的责任。管理层对财务报表的责任。3 3管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。4 4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则5 5执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。6 6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。7 7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风 险。险。险。险。8 8管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。9 9CPACPA不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。1010管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。1111注册会计师对执业过程中获知的信息保密。注册会计师对执业过程中获知的信息保密。注册会计师对执业过程中获知的信息保密。注册会计师对执业过程中获知的信息保密。1212审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。1313违约责任。违约责任。违约责任。违约责任。1414解决争议的方法。解决争议的方法。解决争议的方法。解决争议的方法。1515签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约 双方加盖的公章。双方加盖的公章。双方加盖的公章。双方加盖的公章。三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容 （二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑 1 1、考虑特殊需要、考虑特殊需要、考虑特殊需要、考虑特殊需要 如果情况需要，注册会计师应考虑在业务约定书中列明下列内容：如果情况需要，注册会计师应考虑在业务约定书中列明下列内容：如果情况需要，注册会计师应考虑在业务约定书中列明下列内容：如果情况需要，注册会计师应考虑在业务约定书中列明下列内容：（1 1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2 2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3 3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4 4）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通；（5 5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6 6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。2 2、集团审计、集团审计、集团审计、集团审计 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：务约定书：务约定书：务约定书：（1 1）组成部分注册会计师的委托人）组成部分注册会计师的委托人）组成部分注册会计师的委托人）组成部分注册会计师的委托人 （2 2）是否对组成部分单独出具审计报告）是否对组成部分单独出具审计报告）是否对组成部分单独出具审计报告）是否对组成部分单独出具审计报告 （3 3）法律法规的规定。如果法律法规有明确要求应按相关要求办理。）法律法规的规定。如果法律法规有明确要求应按相关要求办理。）法律法规的规定。如果法律法规有明确要求应按相关要求办理。）法律法规的规定。如果法律法规有明确要求应按相关要求办理。（4 4）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额。）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额。）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额。）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额。（5 5）组成部分管理层的独立程度。）组成部分管理层的独立程度。）组成部分管理层的独立程度。）组成部分管理层的独立程度。三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容 （二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑 3 3 3 3、连续审计、连续审计、连续审计、连续审计 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：（1 1 1 1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2 2 2 2）需要修改约定条款或增加特别条款；）需要修改约定条款或增加特别条款；）需要修改约定条款或增加特别条款；）需要修改约定条款或增加特别条款；（3 3 3 3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；（4 4 4 4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（5 5 5 5）法律法规的规定；）法律法规的规定；）法律法规的规定；）法律法规的规定；（6 6 6 6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。出现上述第（出现上述第（出现上述第（出现上述第（2 2 2 2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。补充协议，原审计业务约定书继续有效。补充协议，原审计业务约定书继续有效。补充协议，原审计业务约定书继续有效。（三）审计业务约定书范例（三）审计业务约定书范例（三）审计业务约定书范例（三）审计业务约定书范例 p121-125p121-125p121-125p121-125四、审计业务的变更四、审计业务的变更四、审计业务的变更四、审计业务的变更 （一）可能导致被审计单位要求变更业务的原因包括：（一）可能导致被审计单位要求变更业务的原因包括：（一）可能导致被审计单位要求变更业务的原因包括：（一）可能导致被审计单位要求变更业务的原因包括：1 1情况变化对审计服务的需求产生影响情况变化对审计服务的需求产生影响情况变化对审计服务的需求产生影响情况变化对审计服务的需求产生影响 2 2对原来要求的审计业务的性质存在误解。对原来要求的审计业务的性质存在误解。对原来要求的审计业务的性质存在误解。对原来要求的审计业务的性质存在误解。3 3审计范围存在限制。审计范围存在限制。审计范围存在限制。审计范围存在限制。（二）处理措施（二）处理措施（二）处理措施（二）处理措施1.1.如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。单位就新条款达成一致意见。单位就新条款达成一致意见。单位就新条款达成一致意见。2.2.如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册的审计工作也适用于变更后的业务，注册的审计工作也适用于变更后的业务，注册的审计工作也适用于变更后的业务，注册 会计师可以根据修改后的业务会计师可以根据修改后的业务会计师可以根据修改后的业务会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。约定条款出具报告。约定条款出具报告。约定条款出具报告。3.3.如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果