新企业所得税法及条例解读ppt课件.ppt

中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院新企业所得税法及条例解读ppt课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院新税法的主要变化新税法的主要变化内容更丰富，层次更清晰内容更丰富，层次更清晰“五个统一五个统一”、“两个过渡两个过渡”以以“法人法人”作为判定纳税人的标准作为判定纳税人的标准降低了税率降低了税率按照按照“产业优惠为主，区域优惠为辅产业优惠为主，区域优惠为辅”的原则的原则设计了新的税收优惠体系设计了新的税收优惠体系引入引入“不征税收入不征税收入”和和“免税收入免税收入”的概念的概念增加了反避税内容增加了反避税内容对一些具体问题采取授权方式对一些具体问题采取授权方式中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院第一章第一章 基本要素基本要素 主要内容主要内容：企业所得税的企业所得税的纳税义务人纳税义务人企业所得税的征税对象及企业所得税的征税对象及管辖范围管辖范围企业所得税的企业所得税的税率税率中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院纳税人纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院纳税人纳税人居民企业居民企业非居民企业非居民企业中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 居民企业居民企业在中国境内注册在中国境内注册实际管理机构实际管理机构在中国境内在中国境内中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院非居民企业非居民企业不在中国境内注册不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内且实际管理机构不在中国境内在中国境内在中国境内有机构场所有机构场所在中国境内在中国境内无机构场所无机构场所中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院征税对象征税对象一、居民企业一、居民企业：来源于中国来源于中国境内、境外境内、境外的所得。的所得。二、非居民企业在中国境内设立机构、场所的：二、非居民企业在中国境内设立机构、场所的：所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以以及及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。得。三、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者三、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的：实际联系的：来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院境内境外所得的划分标准境内境外所得的划分标准销售货物所得：交易活动发生地销售货物所得：交易活动发生地 提供劳务所得提供劳务所得：劳务发生地：劳务发生地股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得：分配所得：分配所得的企业所在地的企业所在地转让财产所得转让财产所得：动产、不动产、权益性投：动产、不动产、权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定资资产转让所得按照投资企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得：利息所得、租金所得、特许权使用费所得：负担、支付所得的企业、个人所在地、住所负担、支付所得的企业、个人所在地、住所地。地。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院税税 率率法定税率：法定税率：25%非居民企业在中国境内未设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得场所，或虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与其机构、场所来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的：没有实际联系的：20%中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额 主要内容：主要内容：一般规定一般规定 收入收入 扣除扣除 资产税务处理资产税务处理中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院一、应纳税所得额计算一、应纳税所得额计算公式公式二、应纳税所得额确定的一般二、应纳税所得额确定的一般原则原则 权责发生制原则权责发生制原则 税法优先原则税法优先原则三、企业三、企业清算清算 第一部分第一部分 一般规定一般规定中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院应纳税所得额计算公式应纳税所得额计算公式原规定收入总额扣除允许弥补以前年度亏损原规定收入总额扣除允许弥补以前年度亏损免税收入免税收入（国税发（国税发200656号）号）新税法收入总额不征税收入免税收入扣除新税法收入总额不征税收入免税收入扣除允许弥补以前年度亏损（新税法第允许弥补以前年度亏损（新税法第5 5条）条）中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院比较：比较：1 1.增加了增加了“不征税收入不征税收入”的概念的概念2.2.把免税收入首先从收入总额中减除，国家优惠税收政把免税收入首先从收入总额中减除，国家优惠税收政策得到充分的贯彻落实，税基更加准确，更符合税收策得到充分的贯彻落实，税基更加准确，更符合税收法定主义原则。法定主义原则。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院例：收入例：收入 100 100 其中免税收入其中免税收入 20 20 扣除扣除 （1 1）5050；（；（2 2）9090 没有不征税收入和以前年度亏损没有不征税收入和以前年度亏损应纳税所得额应纳税所得额（1 1）原规定原规定10010050502020 新规定新规定10010020205050 （2 2）原规定原规定10010090901010 新规定新规定10010020209090中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院权责发生制原则权责发生制原则.条例第九条条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。.不遵循权责发生制要有明确规定不遵循权责发生制要有明确规定中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 权责发生制正确理解：权责发生制正确理解：1.1.什么是什么是“属于当期属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。2.“2.“不论款项是否支付不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。思考思考:该原则与税前扣除的真实性原则的关系该原则与税前扣除的真实性原则的关系中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 纳税调整原则纳税调整原则（税法优先原则）（税法优先原则）.企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）定计算。（税法第二十一条）.税法没有明确规定的应按照已有的财务会计规定处税法没有明确规定的应按照已有的财务会计规定处理，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上理，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上.申报表设计：会计利润申报表设计：会计利润纳税调整纳税调整中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院清算情形：清算情形：依照法律法规、章程协议终止经营或应税重依照法律法规、章程协议终止经营或应税重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家税收法律、组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家税收法律、法规规定进行清算，计算缴纳企业清算所得税。法规规定进行清算，计算缴纳企业清算所得税。清算所得清算所得=清算所得税：清算所得税：企业的全部资产的可变现价值企业的全部资产的可变现价值或交易价格减除或交易价格减除资产净值资产净值、清算费用、相关税费等后的、清算费用、相关税费等后的余额。余额。剩余财产：剩余财产：企业全部资产可变现价值或交易价格职工企业全部资产可变现价值或交易价格职工的工资、社会保险费用和法定补偿金缴纳以往年度欠的工资、社会保险费用和法定补偿金缴纳以往年度欠税、清算所得税税、清算所得税 其他公司的债务其他公司的债务+收回债权收回债权清算所得清算所得中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院第二部分第二部分 收入收入一、应税收入确定的应税收入确定的原则原则二、会计上收入的确定二、会计上收入的确定原则原则三、三、实施条例中分收入不同形式的实施条例中分收入不同形式的确认确认四、免税收入和四、免税收入和不征税不征税收入收入中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院收入实现原则：收入实现原则：在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时就在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时就视为实现，视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等，但只比如货物被销售、劳务被提供等，但只是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应税收入的实现应税收入的实现。例如，包装物押金例如，包装物押金中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院纳税必要资金原则纳税必要资金原则（为递延已实现收入的交易提供（为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据）了基本理论依据）例如，我国税法中免税重组的规定，对于符合条件的企例如，我国税法中免税重组的规定，对于符合条件的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失，依据就业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失，依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金的情况下，是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该资产被最终处可允许企业将资产转让所得递延，直至该资产被最终处置时才确认该所得的实现。置时才确认该所得的实现。另如，分期收款销售，非货币性资产对外投资、接受非另如，分期收款销售，非货币性资产对外投资、接受非货币性资产确认的捐赠收入（国税发货币性资产确认的捐赠收入（国税发200482200482号）号）中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院基本的会计核算原则：基本的会计核算原则：企业在某一期间企业在某一期间的经济利益总流入的经济利益总流入所有者出资所有者出资日常经营活动日常经营活动资本性项目资本性项目利润表项目利润表项目中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院1.1.收入的界定收入的界定 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。日常活动日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动常性活动，以及与之相关的其他活动中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院2.2.确认条件确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额和相关的已发生或将发生的成本能够可靠收入的金额和相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 税法第六条明确了收入总额的概念：企业在税法第六条明确了收入总额的概念：企业在税法第六条明确了收入总额的概念：企业在税法第六条明确了收入总额的概念：企业在经营活动经营活动经营活动经营活动中形中形中形中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者资本无关的经济成的会导致所有者权益增加的、与所有者资本无关的经济成的会导致所有者权益增加的、与所有者资本无关的经济成的会导致所有者权益增加的、与所有者资本无关的经济利益的利益的利益的利益的总总总总流入。（流入。（流入。（流入。（总收益总收益总收益总收益）.收入可能表现为资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或收入可能表现为资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或者两者兼而有之。者两者兼而有之。2.收入能导致企业所有者权益的增加（不包括为第三方或客户代收的收入能导致企业所有者权益的增加（不包括为第三方或客户代收的款项）款项）3.收入被界定为经济利益的总流入，而不是净流入。收入被界定为经济利益的总流入，而不是净流入。4.净资产增加而又不属于收入的：投资净资产增加而又不属于收入的：投资 5.收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；境内收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产（条例外；货币性资产和非货币性资产（条例12、13条）条）6.不征税或免税收入要法律列明不征税或免税收入要法律列明中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院收入总额销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院销售货物收入 -企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。定销售货物收入金额。-销售货物涉及销售货物涉及现金折扣现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。当期损益。-销售货物涉及销售货物涉及商业折扣商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。金额确定销售货物收入金额。-企业已经确认销售货物收入的售出货物发生企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让销售折让的，的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。应当在发生时冲减当期销售货物收入。-企业已经确认销售货物收入的售出货物发生企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回销售退回的，的，应当在发生时冲减当期销售货物收入应当在发生时冲减当期销售货物收入。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院特殊事项的确认特殊事项的确认企业发生非货币性资产交换，以及将货物用于捐赠、企业发生非货币性资产交换，以及将货物用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物，按上述规定确认收入。分配，应当视同销售货物，按上述规定确认收入。以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现日期确认收入的实现 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。价值确定。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院提供劳务收入提供劳务收入 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入总额。劳务收入总额。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过1212个月的，应个月的，应当分期按完工进度或完成工作量确认收入。当分期按完工进度或完成工作量确认收入。跨年度劳务合同跨年度劳务合同 能够合理估计：完工百分比能够合理估计：完工百分比 不能合理估计：按成本确认收入或不确认收入不能合理估计：按成本确认收入或不确认收入 税收：完工百分比税收：完工百分比 特殊事项的确认特殊事项的确认 企业发生非货币性资产交换，以及将劳务用于捐赠、偿债、赞助、企业发生非货币性资产交换，以及将劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同提供劳务，按集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同提供劳务，按以上规定确认收入。以上规定确认收入。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院转让财产收入 企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额。确定转让财产收入金额。特殊事项的确定特殊事项的确定 企业发生非货币性资产交换，以及将财产用于捐赠、企业发生非货币性资产交换，以及将财产用于捐赠、偿偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同转让财产，按以上规定确认收入。当视同转让财产，按以上规定确认收入。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院股息红利等权益性投资收益 企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业被投资企业作出利润分配决策时作出利润分配决策时确认收入实现，确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院利息收入利息收入 企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定（合同利率）。金额确定（合同利率）。企业会计准则规定，对于企业持有到期的长期债券或发放企业会计准则规定，对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，可按照实际利率法确认收入的长期贷款取得的利息收入，可按照实际利率法确认收入的实现实现。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院租金收入租金收入收入时间的确认收入时间的确认 租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现。日期确认实现。收入金额的确认收入金额的确认 企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。议约定的金额全额确定。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院特许权使用费收入特许权使用费收入收入时间的确认收入时间的确认 特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认实现。人应付特许权使用费的日期确认实现。收入金额的确认收入金额的确认 企业特许权使用费收入金额，应当按照有关使用合企业特许权使用费收入金额，应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定。同或协议约定的金额全额确定。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院接受捐赠收入企业接受的捐赠收入，按实际收到受赠资企业接受的捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间确认收入实现。产的时间确认收入实现。企业接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的企业接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的公允价值公允价值确定。确定。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院其他收入其他收入 采用采用正列举法正列举法，包括：资产溢余收入、逾期未退，包括：资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏帐损失处理后又收回的应收款项、债务重组作坏帐损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等 企业其他收入金额，按照企业其他收入金额，按照实际收入额实际收入额或相关资产或相关资产的的公允价值公允价值确定确定。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院不征税收入与免税收入不征税收入与免税收入 不征税收入与免税收入不同，由于从根源上和性质上，不不征税收入与免税收入不同，由于从根源上和性质上，不不征税收入与免税收入不同，由于从根源上和性质上，不不征税收入与免税收入不同，由于从根源上和性质上，不征税收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事征税收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事征税收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事征税收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入。特定目的的收入。特定目的的收入。特定目的的收入。免税收入是纳税人应税收收入的重要组成部分，只是国家免税收入是纳税人应税收收入的重要组成部分，只是国家免税收入是纳税人应税收收入的重要组成部分，只是国家免税收入是纳税人应税收收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等。如国债利息收入等。如国债利息收入等。如国债利息收入等。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院（一）财政拨款（一）财政拨款 纳入预算的财政拨款，口径较窄。纳入预算的财政拨款，口径较窄。不包括各级政府拨付的各种价格补贴、税收返还等财不包括各级政府拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金政性资金（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（主体特定、非经营业务、财政收支两条线府性基金（主体特定、非经营业务、财政收支两条线等）；等）；（三）国务院规定的其他不征税收入（三）国务院规定的其他不征税收入。不征税收入中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院第三部分第三部分 扣除扣除一、税前扣除应遵循的一、税前扣除应遵循的原则原则二、税前扣除一般肯定二、税前扣除一般肯定条款条款三、税前扣除特殊肯定三、税前扣除特殊肯定条款条款四、税前扣除特殊否定四、税前扣除特殊否定条款条款中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院税前扣除应遵循的原则税前扣除应遵循的原则三个基本原则三个基本原则真实性原则（首要条件）真实性原则（首要条件）相关性原则（从性质和根源上与取得应税收入相关）相关性原则（从性质和根源上与取得应税收入相关）合理性原则（必要和正常的）合理性原则（必要和正常的）其他原则其他原则权责发生制原则权责发生制原则合法原则合法原则配比原则配比原则确定性原则确定性原则中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院税前扣除的主要内容一般肯定条款一般肯定条款(税法第八条税法第八条)成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。业务支出以及其他耗费。费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用和财务费用税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加的各项税金及其附加 损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 其他支出其他支出中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院特殊肯定条款特殊肯定条款规定特定费用支出扣除的方法和限制条件规定特定费用支出扣除的方法和限制条件中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院工资薪金支出工资薪金支出合理的合理的工资薪金支出准予扣除工资薪金支出准予扣除工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。判定：劳动用工合同判定：劳动用工合同从福利费中列支的工资不得在税前扣除从福利费中列支的工资不得在税前扣除与会计准则职工薪酬的比较与会计准则职工薪酬的比较中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院社会保险社会保险费支出和住房公积金基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险育保险;补充养老保险、补充医疗保险；补充养老保险、补充医疗保险；住房公积金住房公积金;按国家统一规定的标准发生的支出允许扣除。按国家统一规定的标准发生的支出允许扣除。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院其他保险支出其他保险支出人身安全保险费人身安全保险费财产保险（按规定缴纳的）财产保险（按规定缴纳的）据实扣除！据实扣除！中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院借款费用借款费用 扣除范围：扣除范围：企业在企业在生产经营活动中生产经营活动中发生的发生的合理合理的的不需要资本化不需要资本化的借款的借款费用，准予扣除。费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过经过1212个月以个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。定扣除。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院借款费用借款费用扣除标准扣除标准：1.非金融企业向金融企业借款的利息支出；非金融企业向金融企业借款的利息支出；2.金融企业自身发生的利息支出金融企业自身发生的利息支出.包括各项存款利息支出和同包括各项存款利息支出和同业拆借利息支出；业拆借利息支出；3.企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；4.非金融企业向非金融企业借款的利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出;5.向关联企业之间的利息支出（法向关联企业之间的利息支出（法46条）；条）；6.非银行企业非银行企业内营业机构借款的利息支出（条例内营业机构借款的利息支出（条例49条）。条）。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院汇兑损失汇兑损失 企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。配相关的部分外，准予扣除。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院三项经费三项经费职工福利费用：企业职工福利费用：企业发生发生的职工福利费支出的职工福利费支出,不超过不超过工工资薪金总额资薪金总额14%14%的部分的部分,准予扣除。准予扣除。职工工会经费：企业职工工会经费：企业拨缴拨缴的工会经费，不超过的工会经费，不超过工资薪工资薪金总额金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。职工教育经费：企业职工教育经费：企业发生发生的职工教育经费支出，不超的职工教育经费支出，不超过过工资薪金总额工资薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣除的部分，准予扣除,超过部分向以超过部分向以后年度结转扣除。后年度结转扣除。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的招待费，按实际发生额的60%60%扣除，但最扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的高不得超过销售（营业）收入的55。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业发生的企业发生的符合条件符合条件的广告费和业务宣传费支的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分在税的部分在税前扣除前扣除;超过部分无限期向以后年度结转扣除。超过部分无限期向以后年度结转扣除。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院专项资金专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院租赁费租赁费经营租赁：按租赁年限均匀扣除；经营租赁：按租赁年限均匀扣除；融资租赁：构成融资租入固定资产价值的部分融资租赁：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用应当提取折旧费用,分期扣除。分期扣除。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院劳动保护支出劳动保护支出企业发生的企业发生的合理合理的劳动保护支出，准予扣除。的劳动保护支出，准予扣除。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院非居民企业总机构管理费非居民企业总机构管理费 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。分摊的，准予扣除。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院公益性捐赠公益性捐赠接受捐赠单位：县以上人民政府及其部门和公益性社会接受捐赠单位：县以上人民政府及其部门和公益性社会团体团体捐赠资金用途：用于中华人民共和国公益事业捐赠法捐赠资金用途：用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业规定的公益事业 扣除标准：不超过扣除标准：不超过年度利润总额年度利润总额1212的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院特殊否定条款特殊否定条款（法十条（法十条 规定不得扣除范围）规定不得扣除范围）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款企业所得税税款税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失 公益性捐赠以外的捐赠支出、赞助支出公益性捐赠以外的捐赠支出、赞助支出 未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费等和特许权使用费等 国务院税务主管部门规定不得扣除的其他项目国务院税务主管部门规定不得扣除的其他项目中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院第四部分第四部分 资产的税务处理资产的税务处理一、资产税务处理一般一、资产税务处理一般规定规定二、资产的二、资产的分类分类三、不同类别资产的税务三、不同类别资产的税务处理处理中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院资产税务处理一般规定资产税务处理一般规定资产的计量属性资产的计量属性会计规定的资产计价方法有：历史成本、重置成本、可会计规定的资产计价方法有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值变现净值、现值和公允价值第第5656条条 企业的各项资产，以历史成本为企业的各项资产，以历史成本为计税基础计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 企业持有各项资产期间产生资产增值或者减企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。础。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院资产的分类资产的分类 固定资产、固定资产、生物资产生物资产、无形资产、长期、无形资产、长期待摊费用、待摊费用、投资资产投资资产、存货等、存货等中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院固定资产固定资产一、固定资产的标准一、固定资产的标准 企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过有的、使用时间超过1212个月的非货币性资产。个月的非货币性资产。取消价值量的标准取消价值量的标准中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院固定资产固定资产二、固定资产计税基础二、固定资产计税基础外购的固定资产：以购买价款和支付的相关税费为计税基外购的固定资产：以购买价款和支付的相关税费为计税基础；础；自行建造的固定资产：以竣工结算前发生的支出为计税基自行建造的固定资产：以竣工结算前发生的支出为计税基础；础；融资租入的固定资产：以租赁合同约定的付款总额和承租融资租入的固定资产：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完全价值为计税盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价值和支付的相关税费为得的固定资产：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；计税基础；改建的固定资产改建的固定资产：除两种情况外，以改建过程中发生的：除两种情况外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。改建支出增加计税基础。中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院固定资产固定资产三、固定资产折旧三、固定资产折旧1.1.固定资产残值固定资产残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值。企业固定资产的预计净残值一经确定，不得变更企业固定资产的预计净残值一经确定，不得变更 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院2.固定资产最低折旧年限固定资产最低折旧年限 -房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20