中级财务会计第三次讨论电子教案.ppt

演讲：陈梦丹演讲：陈梦丹演讲：陈梦丹演讲：陈梦丹PPTPPT：赵予倩：赵予倩：赵予倩：赵予倩组员：黄晓辉组员：黄晓辉组员：黄晓辉组员：黄晓辉 陈梦丹陈梦丹陈梦丹陈梦丹 潘珍珠潘珍珠潘珍珠潘珍珠 林欣林欣林欣林欣 劳梦佳劳梦佳劳梦佳劳梦佳 魏佩莹魏佩莹魏佩莹魏佩莹 缪豪杰缪豪杰缪豪杰缪豪杰(hoji)(hoji)陆陆陆陆通通通通 赵予倩赵予倩赵予倩赵予倩第一页，共43页。第二页，共43页。1 1、永江股份有限公司在、永江股份有限公司在、永江股份有限公司在、永江股份有限公司在20132013年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：（1 1）永江股份有限公司于）永江股份有限公司于）永江股份有限公司于）永江股份有限公司于20132013年年年年3 3月月月月1010日购入日购入日购入日购入BB公司股票公司股票公司股票公司股票1010万股作万股作万股作万股作为交易性金融资产。每股购入价为交易性金融资产。每股购入价为交易性金融资产。每股购入价为交易性金融资产。每股购入价5 5元，另支付相关税费元，另支付相关税费元，另支付相关税费元，另支付相关税费1 1万元。万元。万元。万元。20132013年年年年3 3月月月月2020日日日日BB公司宣告分配现金股利，每股公司宣告分配现金股利，每股公司宣告分配现金股利，每股公司宣告分配现金股利，每股0.50.5元。永江股份有限公司于元。永江股份有限公司于元。永江股份有限公司于元。永江股份有限公司于20132013年年年年4 4月月月月1010日收到应得现金股利。日收到应得现金股利。日收到应得现金股利。日收到应得现金股利。20132013年年年年6 6月月月月3030日该批股票的市日该批股票的市日该批股票的市日该批股票的市价为价为价为价为4444万元。万元。万元。万元。20132013年年年年8 8月月月月1010日，永江股份有限公司将日，永江股份有限公司将日，永江股份有限公司将日，永江股份有限公司将BB公司股票对外公司股票对外公司股票对外公司股票对外转让转让转让转让5 5万股，价款万股，价款万股，价款万股，价款2828万元。万元。万元。万元。（2 2）永江股份有限公司于）永江股份有限公司于）永江股份有限公司于）永江股份有限公司于20132013年年年年8 8月月月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入日从证券市场上购入日从证券市场上购入BB公司公司公司公司20132013年年年年1 1月月月月1 1日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为100000100000元，两年期，每年元，两年期，每年元，两年期，每年元，两年期，每年1 1月月月月1 1日和日和日和日和7 7月月月月1 1日支付利息日支付利息日支付利息日支付利息(lx)(lx)，票面利，票面利，票面利，票面利率为率为率为率为6 6。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款104000104000元，另支付相关税费元，另支付相关税费元，另支付相关税费元，另支付相关税费20002000元。由于元。由于元。由于元。由于BB公司资金周转出现困难，公司资金周转出现困难，公司资金周转出现困难，公司资金周转出现困难，20132013年上半年利息年上半年利息年上半年利息年上半年利息(lx)(lx)于于于于20132013年年年年8 8月月月月5 5日才予以支付。永江股份有限公司日才予以支付。永江股份有限公司日才予以支付。永江股份有限公司日才予以支付。永江股份有限公司于于于于20132013年年年年8 8月月月月2020日将上述债券全部转让，实得款项日将上述债券全部转让，实得款项日将上述债券全部转让，实得款项日将上述债券全部转让，实得款项104000104000元。元。元。元。【要求】【要求】【要求】【要求】（1 1）编制永江股份有限公司从购入）编制永江股份有限公司从购入）编制永江股份有限公司从购入）编制永江股份有限公司从购入BB公司债券到转让公司债券到转让公司债券到转让公司债券到转让BB公司债券有关的公司债券有关的公司债券有关的公司债券有关的全部会计分录。全部会计分录。全部会计分录。全部会计分录。（2 2）编制永江股份有限公司从购入）编制永江股份有限公司从购入）编制永江股份有限公司从购入）编制永江股份有限公司从购入BB公司股票到转让公司股票到转让公司股票到转让公司股票到转让BB公司股票的全公司股票的全公司股票的全公司股票的全部会计分录。（金额单位用万元表示）部会计分录。（金额单位用万元表示）部会计分录。（金额单位用万元表示）部会计分录。（金额单位用万元表示）（3 3）说明永江公司在财务报告中如何报告说明永江公司在财务报告中如何报告说明永江公司在财务报告中如何报告说明永江公司在财务报告中如何报告“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产”项目以及项目以及项目以及项目以及在报表外如何披露该项目在报表外如何披露该项目在报表外如何披露该项目在报表外如何披露该项目第三页，共43页。（1 1）20132013年年年年3 3月月月月1010日日日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产-B-B公司股票（成本）公司股票（成本）公司股票（成本）公司股票（成本）50 50 投资收益投资收益投资收益投资收益 1 1 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 51 513 3月月月月2020日日日日借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 5 5 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 5 54 4月月月月1 1日日日日借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5 5 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 5 56 6月月月月3030日日日日借：公允价值借：公允价值借：公允价值借：公允价值(jizh)(jizh)变动损益变动损益变动损益变动损益 6 6 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值公允价值公允价值公允价值(jizh)(jizh)变动变动变动变动 6 68 8月月月月1010日日日日 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 28 28 公允价值公允价值公允价值公允价值(jizh)(jizh)变动变动变动变动 6 6 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-b-b公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本）25 25 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产-b-b公司（公允价值公司（公允价值公司（公允价值公司（公允价值(jizh)(jizh)变动）变动）变动）变动）6 6 投资收益投资收益投资收益投资收益 3 3第四页，共43页。（2 2）8 8月月月月1 1号购入号购入号购入号购入BB公司债券公司债券公司债券公司债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产BB公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本）10 10 投资收益投资收益投资收益投资收益 0.3 0.3 应收利息应收利息应收利息应收利息 0.3 0.3 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10.6 10.67 7月月月月1 1号应支付号应支付号应支付号应支付(zhf)(zhf)股利股利股利股利 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 0.3 0.3 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 0.3 0.38 8月月月月5 5号支付号支付号支付号支付(zhf)(zhf)股利股利股利股利借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 0.3 0.3 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 0.3 0.38 8月月月月2020号转让号转让号转让号转让BB公司债券公司债券公司债券公司债券借借借借;银行存款银行存款银行存款银行存款 1.04 1.04 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产BB公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本）10 10 投资收益投资收益投资收益投资收益 0.4 0.4第五页，共43页。（3 3）说明永江公司在财务报告中如何）说明永江公司在财务报告中如何）说明永江公司在财务报告中如何）说明永江公司在财务报告中如何(rh)(rh)报告报告报告报告“交易性金融资交易性金融资交易性金融资交易性金融资产产产产”项目以及在报表外如何项目以及在报表外如何项目以及在报表外如何项目以及在报表外如何(rh)(rh)披露该项目披露该项目披露该项目披露该项目 交易性金融资产分为交易性金融资产和指交易性金融资产分为交易性金融资产和指定为以公允定为以公允(gngyn)价值计量且其变动计价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产入当期损益的金融资产。交易性金融资产按照取得时的公允按照取得时的公允(gngyn)价值作为初始价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。在资产负债表日，交易性金融当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产按照公允资产按照公允(gngyn)价值进行后续计量价值进行后续计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，交易性金融资产的公允的交易费用，交易性金融资产的公允(gngyn)价值变动计入当期损益。价值变动计入当期损益。第六页，共43页。2、甲企业为工业生产企业，、甲企业为工业生产企业，2013年年1月月1日，从二级市场支付价款日，从二级市场支付价款2040000元（含已到付元（含已到付息期但尚未领取的利息息期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该元。该债券面值债券面值2000000元，剩余期限元，剩余期限2年，票面利率年，票面利率4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：交易性金融资产。其他资料如下：（1）2013年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2012年下半年利息年下半年利息40000元。元。（2）2013年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为2300000元（不含利息）。元（不含利息）。（3）2013年年7月月5日，收到该债券上半年利息日，收到该债券上半年利息40000元。元。（4）2013年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为2200000元（不含利息）。元（不含利息）。（5）2014年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2013年下半年利息。年下半年利息。（6）2014年年3月月31日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元（含一季度利息元（含一季度利息20000元）。元）。要求：假定不考虑要求：假定不考虑(kol)其他因素，根据上述经济业务编制甲企业有关会计分录。其他因素，根据上述经济业务编制甲企业有关会计分录。第七页，共43页。2013年年1月月1日，购入债券。日，购入债券。借：交易借：交易(jioy)性金融资产性金融资产成本成本 2000000 投资收益投资收益 40000 应收利息应收利息 40000 贷：银行存款贷：银行存款 20800002013年年1月月5日，收到日，收到2012年下半年利息。年下半年利息。借：银行存款借：银行存款 40000 贷：应收利息贷：应收利息 400002013年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为2300000元和确认应收利息。元和确认应收利息。借：交易借：交易(jioy)性金融资产性金融资产公允价值变动公允价值变动 300000=2300000-2000000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300000借：应收利息借：应收利息 40000 贷：投资收益贷：投资收益 400002013年年7月月5日，收到上半年利息。日，收到上半年利息。借：银行存款借：银行存款 40000 贷：应收利息贷：应收利息 40000第八页，共43页。2013年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为2200000元和确认应收利息。元和确认应收利息。公允价值变动损益公允价值变动损益(sny)=2200000-2300000=-100000（元）（元）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益(sny)100000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100000借：应收利息借：应收利息 40000 贷：投资收益贷：投资收益 400002014年年1月月5日，收到日，收到2013年下半年利息。年下半年利息。借：银行存款借：银行存款 40000 贷：应收利息贷：应收利息 400002014年年3月月31日，将该债券出售。日，将该债券出售。借：银行存款借：银行存款 2360000 公允价值变动损益公允价值变动损益(sny)200000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2000000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200000 投资收益投资收益 360000第九页，共43页。第十页，共43页。1、永江股份有限公司于、永江股份有限公司于2012年年1月月1日购入中原公司发行的日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款年期债券，支付价款41486万元，债券面值万元，债券面值40000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，其不需要为赎回支付额外款项。永江股份公司在购买在遇到特定情况下可以将债券赎回，其不需要为赎回支付额外款项。永江股份公司在购买时预计时预计(yj)发行方不会提早赎回，并将其划分为持有至到期投资发行方不会提早赎回，并将其划分为持有至到期投资.该债券票面利率该债券票面利率8%，实际，实际利率利率6%，采用实际利率法摊销。，采用实际利率法摊销。【要求】【要求】(1)根据上述资料编制永江股份有限公司有关的会计分录。根据上述资料编制永江股份有限公司有关的会计分录。(2)假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在2013年初将该项持有至到期投资年初将该项持有至到期投资出售了出售了60%，出售价款，出售价款23000万元，请就本项业务作出相关的会计处理。万元，请就本项业务作出相关的会计处理。(3)说明永江公司在财务报告中如何报告说明永江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资持有至到期投资”和和“可供出售金融资产可供出售金融资产”项目项目以及在表外如何披露该项目。以及在表外如何披露该项目。第十一页，共43页。(1)2012年年1月月1日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资中原债券中原债券(zhiqun)（成本）（成本）40000 持有至到期投资持有至到期投资中原债券中原债券(zhiqun)（利息调整）（利息调整）1486 贷：银行存款贷：银行存款 414862012年年6月月30日日 借：应收利息借：应收利息 1600=40000*8%*6/12 贷：投资收益贷：投资收益 1233.58=41486*6%/12*6 持有至到期投资持有至到期投资中原债券中原债券(zhiqun)（利息调整）（利息调整）355.42=1600-1233.58借：银行存款借：银行存款 1600 贷：应收利息贷：应收利息 16002012年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 1600 贷：投资收益贷：投资收益 1233.9174=（41486-355.42）*6%*6/12 持有至到期投资持有至到期投资中原债券中原债券(zhiqun)（利息调整）（利息调整）366.0826借：银行存款借：银行存款 1600 贷：应收利息贷：应收利息 1600(1)根据上述资料编制永江股份有限公司根据上述资料编制永江股份有限公司(yu xin n s)有关的会计分录。有关的会计分录。第十二页，共43页。2013年年6月月30日日借：应收利息借：应收利息(lx)1600 贷：投资收益贷：投资收益 1222.934922=(41486-355.42-366.08)*6%/12*6 持有至到期投资持有至到期投资中原债券（利息中原债券（利息(lx)调整）调整）377.065078借：银行存款借：银行存款 1600 贷：应收利息贷：应收利息(lx)16002013年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息(lx)1600 贷：投资收益贷：投资收益 1211.62297=1600-387.42 持有至到期投资持有至到期投资中原债券（利息中原债券（利息(lx)调整）调整）387.42=1486-355.42-366.0826-377.065078借：银行存款借：银行存款 1600 贷：应收利息贷：应收利息(lx)1600第十三页，共43页。(2)2013年初年初借：银行存款借：银行存款 23000 投资收益投资收益 1000+458.70 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资中原债券（成本）中原债券（成本）24000=40000*60%-中原债券（利息调整）中原债券（利息调整）458.70=（1486-355.42-366.08）*60%该批债券在出售当日的公允该批债券在出售当日的公允(gngyn)价值价值=23000/60%=38333.33借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产中原债券（成本）中原债券（成本）15333.33=23000/60%*40%资本公积资本公积其他货币资金其他货币资金 972.47 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资中原公司（成本）中原公司（成本）16000=40000*40%-中原债券（利息调整）中原债券（利息调整）305.8(2)假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在2013年初将该项持有至到年初将该项持有至到期期(do q)投资出售了投资出售了60%，出售价款，出售价款23000万元，请就本项业务作出相关万元，请就本项业务作出相关的会计处理。的会计处理。第十四页，共43页。(3)分别持有至到期投资、贷款和应收账款分别持有至到期投资、贷款和应收账款(zhn kun)、可供出售金融资产、列示其期初金额、期末、可供出售金融资产、列示其期初金额、期末金额。金额。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列示重分类的持有至到期投资金额及持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列示重分类的持有至到期投资金额及该金额占可供出售金融资产总额的比例。披露本期内出售但尚未到期的持有至到期该金额占可供出售金融资产总额的比例。披露本期内出售但尚未到期的持有至到期投资金额，及其占该项投资在出售前金额的比例。投资金额，及其占该项投资在出售前金额的比例。可供出售金融资产的长期债券投资，按其种类列示长期债权投资的面值、年利率、初始可供出售金融资产的长期债券投资，按其种类列示长期债权投资的面值、年利率、初始投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。(3)说明永江公司在财务报告中如何报告说明永江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资持有至到期投资”和和“可供出售金融资产可供出售金融资产”项目项目(xingm)以及在表外如何披露该项目以及在表外如何披露该项目(xingm)。第十五页，共43页。2 2、A A公司于公司于20122012年年1 1月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20112011年年1 1月月1 1日发行的债日发行的债券，该债券五年期、票面利率券，该债券五年期、票面利率5%5%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度利息日支付上年度利息(lx)(lx)，到期日，到期日为为20162016年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和最后一次利息日，到期日一次归还本金和最后一次利息(lx)(lx)。A A公司购入债公司购入债券的面值为券的面值为10001000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为1005.351005.35万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用1010万元。万元。A A公司将该债券划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为公司将该债券划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%6%，假定按年，假定按年计提利息计提利息(lx)(lx)。20122012年年1212月月3131日，该债券的预计未来现金流量现值为日，该债券的预计未来现金流量现值为930930万万元（不属于暂时性的价值变动）。元（不属于暂时性的价值变动）。20132013年年1 1月月2 2日，日，A A公司将该持有至到期投资公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925925万元。万元。【要求】【要求】编制编制A A公司自公司自20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1 1月月2 2日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。第十六页，共43页。【要求】编制【要求】编制【要求】编制【要求】编制A A公司从公司从公司从公司从20122012年年年年1 1月月月月1 1日至日至日至日至20142014年年年年1 1月月月月2020日上述有关日上述有关日上述有关日上述有关(yugun)(yugun)业务的会业务的会业务的会业务的会计分录，并说明在财务报告中如何报告计分录，并说明在财务报告中如何报告计分录，并说明在财务报告中如何报告计分录，并说明在财务报告中如何报告“可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产”项目以及在表外如何项目以及在表外如何项目以及在表外如何项目以及在表外如何披露该项目。（金额单位用万元表示）披露该项目。（金额单位用万元表示）披露该项目。（金额单位用万元表示）披露该项目。（金额单位用万元表示）3 3AA公司于公司于公司于公司于20122012年年年年1 1月月月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入日从证券市场上购入日从证券市场上购入BB公司于公司于公司于公司于20112011年年年年1 1月月月月1 1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5 5年期、票面年期、票面年期、票面年期、票面(pio min)(pio min)利率利率利率利率5%5%、每年、每年、每年、每年1 1月月月月5 5日支付上年日支付上年日支付上年日支付上年度的利息。到期日为度的利息。到期日为度的利息。到期日为度的利息。到期日为20162016年年年年1 1月月月月1 1日，到期日一次归还本金日，到期日一次归还本金日，到期日一次归还本金日，到期日一次归还本金和最后一次支付利息。购入债券时的实际利率为和最后一次支付利息。购入债券时的实际利率为和最后一次支付利息。购入债券时的实际利率为和最后一次支付利息。购入债券时的实际利率为4%4%。AA公公公公司购入债券的面值为司购入债券的面值为司购入债券的面值为司购入债券的面值为10001000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为1076.301076.30万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用1010万元。假定按年计提利万元。假定按年计提利万元。假定按年计提利万元。假定按年计提利息。息。息。息。20122012年年年年1212月月月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为10201020万元。万元。万元。万元。20132013年年年年1212月月月月3131日，该债券的预计未来现金流量现值为日，该债券的预计未来现金流量现值为日，该债券的预计未来现金流量现值为日，该债券的预计未来现金流量现值为10001000万元并将继续下降。万元并将继续下降。万元并将继续下降。万元并将继续下降。20142014年年年年1 1月月月月2020日，日，日，日，AA公司将该公司将该公司将该公司将该债券全部出售，收到款项债券全部出售，收到款项债券全部出售，收到款项债券全部出售，收到款项995995元存入银行。元存入银行。元存入银行。元存入银行。第十七页，共43页。AA公司于公司于公司于公司于20122012年年年年1 1月月月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入日从证券市场上购入日从证券市场上购入BB公司于公司于公司于公司于20112011年年年年1 1月月月月1 1日发行的债券作为可供出售金融资产日发行的债券作为可供出售金融资产日发行的债券作为可供出售金融资产日发行的债券作为可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-B-B公司（成本公司（成本公司（成本公司（成本(chngbn)(chngbn)）10001000 应收利息应收利息应收利息应收利息1000*5%=501000*5%=50 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-B-B公司（利息调整）公司（利息调整）公司（利息调整）公司（利息调整）36.336.3 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1076.3+10=1086.31076.3+10=1086.320122012年年年年1 1月月月月5 5日日日日 支付利息支付利息支付利息支付利息借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5050 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息5050第十八页，共43页。20122012年年年年1212月月月月3131日日日日借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息5050 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益1036.3*4%=41.4521036.3*4%=41.452 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-B-B公司（利息调整）公司（利息调整）公司（利息调整）公司（利息调整）8.5488.54820122012年年年年1212月月月月3131日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值(jizh)(jizh)为为为为10201020万元。万元。万元。万元。可供出售金融资产账面价值可供出售金融资产账面价值可供出售金融资产账面价值可供出售金融资产账面价值(jizh)=1036.3-8.548=1027.752(jizh)=1036.3-8.548=1027.752（元）（元）（元）（元）公允价值公允价值公允价值公允价值(jizh)(jizh)变动变动变动变动=1027.752-1020=7.752=1027.752-1020=7.752（元）（元）（元）（元）借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积7.7527.752 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-B-B公司（公允价值公司（公允价值公司（公允价值公司（公允价值(jizh)(jizh)变动）变动）变动）变动）7.7527.75220132013年年年年1 1月月月月5 5日日日日 支付利息支付利息支付利息支付利息借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5050 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息5050第十九页，共43页。20132013年年年年1212月月月月3131日日日日借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息5050 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益1027.752*4%=41.110081027.752*4%=41.11008 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-B-B公司（利息调整）公司（利息调整）公司（利息调整）公司（利息调整）8.889928.88992可供出售金融资产账面价值可供出售金融资产账面价值可供出售金融资产账面价值可供出售金融资产账面价值=1020-8.88992=1011.11008=1020-8.88992=1011.11008（元）（元）（元）（元）公允公允公允公允(gngy(gngyn)n)价值变动价值变动价值变动价值变动=1011.11008-=1011.11008-1000=11.110081000=11.11008（元）（元）（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失18.8620818.86208 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-B-B公司（公允公司（公允公司（公允公司（公允(gngy(gngyn)n)价值变动）价值变动）价值变动）价值变动）11.1100811.11008 资本公积资本公积资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积7.7527.75220142014年年年年1 1月月月月5 5日日日日 支付利息支付利息支付利息支付利息借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5050 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息5050第二十页，共43页。20142014年年年年1 1月月月月2020日日日日公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动=7.752+11.11008=18.86208=7.752+11.11008=18.86208（元）（元）（元）（元）利息调整利息调整利息调整利息调整(tiozhng)=1018.86208-1000=18.86208(tiozhng)=1018.86208-1000=18.86208（元）（元）（元）（元）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 995 995 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产-B-B公司（公允价值变动）公司（公允价值变动）公司（公允价值变动）公司（公允价值变动）18.8620818.86208 投资收益投资收益投资收益投资收益 5 5 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-B-B公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本）10001000 -B -B公司（利息调整公司（利息调整公司（利息调整公司（利息调整(tiozhng)(tiozhng)）18.86208 18.86208 第二十一页，共43页。4.A公司于2012年1月2日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年年末(nin m)债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际利率为5%。在2013年12月31日减值因素消失了，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。【要求】编制A公司从2012年1月2日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）第二十二页，共43页。（1 1）20102010年年1 1月月2 2日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 967.5 967.5 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 32.5 32.5 （2 2）20102010年年1212月月3131日应确认的投资收益日应确认的投资收益967.505%967.505%48.3848.38（万元），（万元），“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”48.3848.3810004%10004%8.388.38（万元）。（万元）。借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40 40 利息调整利息调整 8.38 8.38 贷：投资收益贷：投资收益 48.38 48.38 确认减值损失确认减值损失967.5967.548.3848.38900900115.88115.88（万元）（万元）借：资产借：资产(zch(zchn)n)减值损失减值损失 115.88 115.88 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 115.88 115.88 第二十三页，共43页。（3 3）20112011年年年年1212月月月月3131日日日日 应确认的投资收益应确认的投资收益应确认的投资收益应确认的投资收益9005%9005%4545（万元）（万元）（万元）（万元）“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整”454510004%10004%5 5（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 40 40 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 5 5 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 45 4520112011年年年年1212月月月月3131日转回前持有至到期投资的摊余成本日转回前持有至到期投资的摊余成本日转回前持有至到期投资的摊余成本日转回前持有至到期投资的摊余成本9009004545945945（万（万（万（万元），未来现金流量的现值为元），未来现金流量的现值为元），未来现金流量的现值为元），未来现金流量的现值为11001100万元，减值准备可以万元，减值准备可以万元，减值准备可以万元，减值准备可以(ky(ky)转回。转回。转回。转回。由于由于由于由于20112011年价值回升：年价值回升：年价值回升：年价值回升：首先在不计提减值准备的情况下首先在不计提减值准备的情况下首先在不计提减值准备的情况下首先在不计提减值准备的情况下20112011年年年年1212月月月月3131日的处理如下：日的处理如下：日的处理如下：日的处理如下：应确认的投资收益（应确认的投资收益（应确认的投资收益（应确认的投资收益（967.50967.5048.3848.38）5%5%50.7950.79（万元），（万元），（万元），（万元），“持有持有持有持有至到期投资至到期投资至到期投资至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整”50.7950.7910004%10004%10.7910.79（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。20112011年年年年1212月月月月3131日（转回日）不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的日（转回日）不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的日（转回日）不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的日（转回日）不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=967.50=967.5048.3848.3850.7950.791066.671066.67（万元）（万元）（万元）（万元）20112011年转回后的摊余成本不能超过年转回后的摊余成本不能超过年转回后的摊余成本不能超过年转回后的摊余成本不能超过1066.671066.67万元，所以转回的金额不能超万元，所以转回的金额不能超万元，所以转回的金额不能超万元，所以转回的金额不能超过过过过1066.671066.67945945121.67121.67（万元），而不是（万