交易性金融资产复习难点.docx

第06讲交易性金融资产专题三 交易性金融资产一、交易性金融资产的界定指企业为了近期内X而持有的金融资产,主要投资对象是股piao、债券和基jin。（提示）“金融资产概述内容将在第四章非流动资产讲解，本章不再赘述。二、交易性金融资产的会计处理（案例导入1-1）（资料一）甲公司2X19年5月1日购入乙公司股piao 10万股，划分为交易性金融资产进行核算， 每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已 于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。（答案解析）交易性金融资产的入账本钱= 30X10 2X10 = 280万元）；5月1日，购入股piao：借：交易性金融资产一一本钱280应收股利20投资收益5应交税费一一应交增值税进项税额）0.3贷：其他货币资金一一存出投资款305. 35月6日，收到股利时：借：其他货币资金一一存出投资款20贷：应收股利20复习重点（资料二）6月30日，每股shi价为25元。（答案解析）6月30日，确认股piao公允价值变动：借：公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产一一公允价值变动30（资料三）10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为L5元，于10月25日发放。（答案解析）10月3日，宣告分红时：借：应收股利 15贷：投资收益 1510月25日，收到股利时:借：其他货币资金一一存出投资款15贷：应收股利15（资料四）12月31日，每股shi价为19元。2X20年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元。 （答案解析）12月31日，确认股piao公允价值变动：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产一一公允价值变动602义20年1月6日，X股piao：借：其他货币资金一一存出投资款170投资收益20交易性金融资产公允价值变动90复习重点贷：交易性金融资产一一本钱280（资料五）测算X时的增值税额。转让交易性金融资产应交增值税=售价一买价注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）（1 + 6%） X6% =（170-300） +1+6%） X6%=-7. 3585 （万元）分录如下：借：应交税费一一转让金融商品应交增值税7. 3585贷：投资收益7. 3585（案例导入12）（资料一）M公司2X19年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元， 票面利率为6%,每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至 5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元，取得增值税专用发票上注明的增值税 税额为0. 102万元。（答案解析）交易性金融资产的入账本钱= 110100X6%X6/12 = 107 （万元）；5月1日，购入债券：借：交易性金融资产一一本钱107应收利息3投资收益L7应交税费一一应交增值税进项税额）0.102贷：其他货币资金一一存出投资款111. 8025月6日，收到利息时：借:其他货币资金一一存出投资款3贷：应收利息3（资料二）6月30日，债券市价为120万元。（答案解析）6月30日，确认公允价值变动：借：交易性金融资产一一公允价值变动13贷：公允价值变动损益 13复习重点（资料三）10月1日，M公司如期收到利息。（答案解析）借：其他货币资金一一存出投资款3贷：投资收益（资料四）年末债券公允价值为137万元,贷：投资收益（资料四）年末债券公允价值为137万元,32X20年1月20日M公司X债券，售价为145万元。（答案解析）年末确认公允价值变动：借：交易性金融资产一一公允价值变动17贷：公允价值变动损益 172X20年1月20日X债券：借：其他货币资金一一存出投资款145贷：交易性金融资产一一本钱107公允价值变动 30投资收益8（资料五）测算X时的增值税额。转让交易性金融资产应交增值税=售价一买价注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）11 + 6%） X6% =145-110） 4-1+6%） X6%=1.9811万元）1.9811分录如下：借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税1. 9811（理论总结）（一）交易性金融资产的初始计量1 .入账本钱=买价一已经宣告未发放的现金股利或一已经到期未收到的利息；2 .交易费用记入投资收益借方,交易费用包含支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政 府有关部门等的手续费、佣金及其他必要支出。不包含债券溢价、折价、融资费用、内部治理本钱和持有 本钱等与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。一般分录如下：借：交易性金融资产一一本钱按公允价值入账）投资收益（交易费用）应交税费一一应交增值税（进项税额）应收股利或应收利息）已宣告未发放股利或已到期未收到的利息）贷：其他货币资金一一存出投资款（支付的总价款及增值税（2022年单项选择题）甲公司将购入乙上市公司的股piao确认为交易性金融资产，共支付价款106万元, 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元；另支付交易费0.1万元，增值税税额为0. 006万元。不考虑 其他因素，甲公司应借记“投资收益科目的金额为万元。复习重点（正确答案）B（答案解析）会计分录：借：交易性金融资产本钱1063103应收股利3投资收益0. 1应交税费应交增值税进项税额0. 006贷：其他货币资金106.106（2022年单项选择题）甲公司购入乙公司股piao并划分为交易性金融资产，共支付价款3 600 000元 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100 000元，另支付相关交易费用10 000元，取得并经税务机关认 证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股piao时应借记“交 易性金融资产科目的金额为元。A. 3B. 3C. 3D. 3610510600500（正确答案）（答案解析）000000000000D会计分录为:借：交易性金融资产应收股利投资收益应交税费应交增值税进项税额本钱3 600 000-100 0003 50010010贷：其他货币资金000000000600610 600（2022年单项选择题）企业取得交易性金融资产时，应计入当期损益的是A.支付的不含增值税交易费用B.支付交易费用时取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额C.支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息D.支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（正确答案）A（答案解析）选项B,应记入“应交税费应交增值税进项税额科目；选项C,应记入“应收利 息科目；选项D,应记入“应收股利科目。（2021年单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，购入乙公司上市公司股piao并通过“交易性金融 资产 科目核算。购入时支付价款800万元，另支付交易费用2万元，支付的增值税税额为0.12万元。 不考虑其他因素，甲公司购入股piao的初始入账金额为万元。A. 802. 12B. 802C. 798D. 800（正确答案）D（答案解析）会计分录:复习重点借：交易性金融资产本钱800投资收益2应交税费应交增值税进项税额0.12贷：其他货币资金802. 12二）交易性金融资产的期末计量L会计处理原那么交易性金融资产采纳公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。2. 一般会计分录（1）当公允价值大于账面余额时：借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）当公允价值小于账面余额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动三）持有期内的红利收益和利息收益1 .当被投资方宣告分红或确认利息时借：应收股利或应收利息）贷：投资收益2 .收到现金股利或利息时借：其他货币资金一一存出投资款贷：应收股利或应收利息）（四）处置时L确认投资收益借：其他货币资金一一存出投资款（净售价=售价一交易费用）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）2.拆分出应交增值税（1）测算X时的增值税额转让交易性金融资产应交增值税=售价一买价注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）+ （1 + 6%） X6%分录如下：完成盈余时借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税发生亏损时借：应交税费一一转让金融商品应交增值税贷：投资收益（关键考点）（1）交易性金融资产初始入账本钱;（2）交易性金融资产在持有期间所完成的投资收益=交易费用+计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益+转让时的投资收益复习重点（2022年单项选择题）甲公司将其持有的交易性金融资产全部X,售价为26 400 000元，X前该金 融资产的账面价值为25 700 000元，甲公司购入该交易性金融资产，支付价款26 000 000元其中包含 已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元。假定不考虑其他因素，适用的增值税税率为6%,该项 业务转让金融商品应交增值税为元。A. 39 622. 64B.700 000C. 22 641.51D.400 000（正确答案）C（答案解析）金融商品转让按照卖出价扣除买入价不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领 取的利息后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。转让金融商 品应交增值税=26 400 000-26 000 0001+6%X6%=22 641.51元。（单项选择题）2022年2月3日，甲公司以银行存款2 003万元其中包含相关交易费用3万元从 二级市场购入乙公司股piao 100万元股，作为交易性金额资产核算。2022年7月10日，甲公司收到乙公 司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2022年12月31日，上述股piao的公允价值为2 800万 元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2022年营业利润增加的金额为万元。A. 797B. 800C. 837D. 840（正确答案）C（答案解析）2022年营业利润影响金额= -3+40+800 = 837万元。分录如下：2022年2月3日，取得股piao:借：交易性金融资产2 000投资收益3贷：其他货币资金存出投资款2 0032022年5月25日，确认现金股利：借：应收股利 40贷：投资收益 402022年7月10日，收到现金股利：借：其他货币资金存出投资款40贷：应收股利402022年12月31日，确认公允价值变动：借：交易性金融资产公允价值变动 800贷：公允价值变动损益800（多项选择题）以下关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有。A.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面余额之间的差额计入投资收益B.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资收益C.取得时发生的交易费用计入投资收益D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金股利计入投资收益复习重点（正确答案）ACD（答案解析）选项B,应该计入公允价值变动损益。（2022年单项选择题）2022年12月1日，某企业“交易性金融资产A上市公司股piao借方余额为1 000000元；12月31日，A上市公司股piao的公允价值为1 050 000元。不考虑其他因素，以下各项中，关于 该企业持有A上市公司股piao相关会计科目处理正确的选项是。A.贷记“营业外收入"科目50 000元B.贷记“资本公积科目50 000元C.贷记“公允价值变动损益科目50 000元D.贷记“投资收益科目50 000元（正确答案）C（答案解析）交易性金融资产期末按公允价值计量，12月31日，公允价值上升50 000元，相关分录：借：交易性金融资产公允价值变动50 000贷：公允价值变动损益50 000（2022年单项选择题）以下各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低 于其账面余额的金额，应借记的会计科目是。A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.其他业务本钱（正确答案）C（答案解析）会计分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（2021年单项选择题）资产负债表日，企业应将持有的交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额 记入的会计科目是。A.其他业务收入B.公允价值变动损益C.资产处置损益D.投资收益（正确答案）B（答案解析）会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2021年多项选择题）以下关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有。A.购置交易性金融资产的本钱按公允价值入账B.取得时产生的交易费用应冲减投资收益C.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应记入“应收股利科目D.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应记入“应收利息科目（正确答案）ABCD（答案解析）会计分录：复习重点借：交易性金融资产本钱应收股利/应收利息投资收益应交税费应交增值税进项税额贷：其他货币资金（拓展）小企业短期投资的会计处理取得时借：短期投资买价一已宣告未发放的红利或到期未收的利息+相关税费 应收股利（或应收利息）贷：银行存款持有期间利息到期、宣告分红时借：应收利息或应收股利 贷：投资收益X时借：银行存款贷：短期投资 投资收益