交易性金融资产整理.docx
（考点3）交易性金融资产的账务处理（教材例3-5）甲公司为增值税一般纳税人，2022年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股 piao 1000000股，该笔股piao投资在购置日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得的增 值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行治理和核算。甲公司应编制如 下会计分录：m 2022年6月1日，购置A上市公司股piao时：借：交易性金融资产A上市公司股piao本钱10000000贷：其他货币资金一一存出投资款100000002） 2022年6月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益A上市公司股piao25000应交税费一一应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金一一存出投资款26500（教材例3-6）甲公司为增值税一般纳税人。假定2022年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公 司股piao 1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相 关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产 进行治理和核算。甲公司应编制如下会计分录：1） 2022年6月1日，购置A上市公司股piao时：借：交易性金融资产A上市公司股piao本9400000钱应收股利A上市公司股piao600000贷：其他货币资金一一存出投资款100000002） 2022年6月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益一一A上市公司股piao25000应交税费一一应交增值税进项税额）1500贷：其他货币资金一一存出投资款26500（教材例3-7）承（例3-6）,假定2022年6月20（教材例3-7）承（例3-6）,假定2022年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金一一存出投资款600000贷：应收股利A上市公司股piao600000（教材例3-8）承（例3-6）,假定2021年3月20日，A上市公司宣揭发放2022年现金股利，甲公司按其 持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分 录：借：应收股利A上市公司股piao800000贷：投资收益A上市公司股piao800000（教材例3-9）乙公司为增值税一般纳税人，2022年6月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价 款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的 增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券面值为25000000元。乙公司将其划分为交易性 金融资产进行治理和核算。2022年6月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。假定不考虑其他相关税费和 因素。乙公司应编制如下会计分录：（1） 2022年6月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产一一B公司债券本钱25500000应收利息B公司债券500000投资收益一一B公司债券300000应交税费一一应交增值税（进项税额）18000贷：其他货币资金一一存出投资款26318000（2） 2022年6月10日，收到购置价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时:借：其他货币资金一一存出投资款500000贷：应收利息一一B公司债券500000复习重点（教材例3-10）承（例3-6）和（例3-7）,假定2022年6月30日，甲公司持有A上市公司股piao的公允 价值为8600000元；2022年12月31日，甲公司持有A上市公司股piao的公允价值为12400000元。不考虑相关 税费和其他因素。甲公司应编制如下会计分录：2022年6月30日，确认A上市公司股piao的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益A上市公司股piao800000贷：交易性金融资产一一A上市公司股piao公允价值变动8000002022年12月31日，确认A上市公司股pia。的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产一一A上市公司股piao公允价值变动3800000贷：公允价值变动损益A上市公司股piao3800000（教材例3-11）承（例3-9）,假定2022年6月30日，乙公司购置的B公司债券的公允价值为26700000 元；2022年12月31日，乙公司持有B公司债券的公允价值为25800000元。不考虑相关税费和其他因素。乙 公司应编制如下会计分录：2022年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产一一B公司债券一一公允价值变动1202200贷：公允价值变动损益一一B公司债券12022002022年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益B公司债券900000贷：交易性金融资产一一B公司债券一一公允价值变动900000（教材例3-12）承（例3-6） > （例3-7） > （例3-8）和（例3-10）,假定2021年5月31日，甲公司X 所持有的全部A上市公司股piao,价款为12100000元。不考虑相关税费和其他因素。甲公司应编制如下会计分录:借：其他货币资金存出投资款12100000投资收益A上市公司股piao300000贷：交易性金融资产A上市公司股piao本钱9400000公允价值变动3000000（教材例3-13）承（例3-9）和（例3-11）,假定2021年3月15日，乙公司X了所持有的全部B公司债券， 售价为35500000元。不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金一一存出投资款35500000贷:交易性金融资产B公司债券本钱25500000公允价值变动300000投资收益一一B公司债券9700000（教材例3-14）承（例3-12）和（例3-13）,计算该项业务转让金融商品应交增值税。甲公司转让金融商品应交增值税二（12100000-1000000） 小1+6%）义 =118867.92甲公司应编制如下会计分录：借：投资收益118867.92贷：应交税费转让金融商品应交增值税 118867. 92乙公司转让金融商品应交增值税=（35500000-26000000） 4- （1+6%） X6*=537735. 85 （元）乙公司应编制如下会计分录：借：投资收益537735. 85贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税537735. 85（教材例3-15）以下各项中，关于交易性金融资产会计处理表述正确的有）oA.取得时发生的交易费用应计入当期损益B.取得时支付价款中包含的已宣揭发放但尚未支付的股利应计入应收股利复习重点C.持有期间发生的公允价值变动应计入公允价值变动损益D. X时实际收到的款项与其账面余额之间的差额应计入投资收益（解析）答案为选项A、B、C、Do企业取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入当期损益；取得时支 付价款中包含的已宣揭发放但尚未支付的股利或已到期尚未支付的债券利息应计入应收股利或应收利息；持有 期间发生的公允价值变动应计入公允价值变动损益；X时实际收到的款项与其账面余额之间的差额应计入投资 收益。（单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，购入乙上市公司股piao并通过“交易性金融资产科目核算，购 入时支付价款800万元，另支付交易费用2万元，增值税0.12万元。不考虑其他因素，甲公司购入股piao的初始 入账金额为）万元。（2021年 2分）A. 802. 12B. 802C. 798D. 800（答案）D（解析）购入交易性金融资产支付的交易费用计入投资收益，相关增值税计入应交税费应交增值税进项 税额），所以甲公司购入股pia。的初始入账金额为800万元。（单项选择题）以下各项中，企业应在资产负债表日将持有的交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额 记入的会计科目是）。（2021年 2分A.其他业务收入E. 投资收益C.公允价值变动损益D.资产处置损益（答案）C（解析）企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资 产一一公允价值变动科目，贷记“公允价值变动损益科目。（单项选择题）2022年5月7日，甲公司购入乙上市公司股piao确认为交易性金融资产，支付价款106万元， 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元；另支付相关交易费用0. 1万元，取得的增值税专用发票注明的增值 税税额为0. 006万元。不考虑其他因素，甲公司应借记“投资收益科目的金额为（）万元。（2022年 2分）（答案）C（解析）购入交易性金融资产的会计分录为：借：交易性金融资产一一本钱103应收股利3投资收益0. 1应交税费一一应交增值税（进项税额）0.006贷：其他货币资金等106.106（单项选择题）2022年3月20日，甲公司从证券市场购入乙公司股piao,支付价款500万元，其中包含已 宣告但 尚未发放的现金股利20万元。另支付交易费用1.25万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.075万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。不考虑其他因素，该交易性金融资产的入账金额为（）万元。（2022 年 2 分）（答案）A复习重点（解析）企业取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息，应当单独确认为应收工程。所以该交易性金融资产的入账金额=500-20=480万元）。
