中级财务会计第05章固定资产及投资性房地产.ppt

第五章固定资产及投资性房地产第五章固定资产及投资性房地产 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1.1.1.1.理解固定资产的定义及特征；理解固定资产的定义及特征；理解固定资产的定义及特征；理解固定资产的定义及特征；2.2.2.2.掌握固定资产的确认条件及其初始计量掌握固定资产的确认条件及其初始计量掌握固定资产的确认条件及其初始计量掌握固定资产的确认条件及其初始计量 3.3.3.3.掌握固定资产的折旧方法及其会计处理掌握固定资产的折旧方法及其会计处理掌握固定资产的折旧方法及其会计处理掌握固定资产的折旧方法及其会计处理 4.4.4.4.掌握固定资产后续支出的会计处理原则掌握固定资产后续支出的会计处理原则掌握固定资产后续支出的会计处理原则掌握固定资产后续支出的会计处理原则 5.5.5.5.掌握固定资产清查和处置的会计处理掌握固定资产清查和处置的会计处理掌握固定资产清查和处置的会计处理掌握固定资产清查和处置的会计处理 6.6.6.6.了解投资性房地产的概念及其计量原则了解投资性房地产的概念及其计量原则了解投资性房地产的概念及其计量原则了解投资性房地产的概念及其计量原则 1 1 第五章固定资产及投资性房地产第五章固定资产及投资性房地产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出 第五节第五节 固定资产清查和处置固定资产清查和处置 第六节第六节 投资性房地产投资性房地产 2 2第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的定义与特征一、固定资产的定义与特征 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 是企业为生产商品、提供劳务是企业为生产商品、提供劳务是企业为生产商品、提供劳务是企业为生产商品、提供劳务 出租或经营管理而持有的出租或经营管理而持有的出租或经营管理而持有的出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的使用寿命超过一个会计年度的使用寿命超过一个会计年度的使用寿命超过一个会计年度的 有形资产有形资产有形资产有形资产 房屋建筑物房屋建筑物 机器设备机器设备 机械设备机械设备 运输设备运输设备 工具器具工具器具3 3 （二）固定资产的特征（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征 企业企业企业企业持有其的目的是在于使用而非出售持有其的目的是在于使用而非出售持有其的目的是在于使用而非出售持有其的目的是在于使用而非出售 能够在生产经营过程中长期使用，并基本保持能够在生产经营过程中长期使用，并基本保持能够在生产经营过程中长期使用，并基本保持能够在生产经营过程中长期使用，并基本保持其原有实物形态其原有实物形态其原有实物形态其原有实物形态 其价值的转移是在企业受益期内其价值的转移是在企业受益期内其价值的转移是在企业受益期内其价值的转移是在企业受益期内逐步完成的逐步完成的逐步完成的逐步完成的第一节第一节 固定资产概述固定资产概述4 4第一节第一节 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的确认标准二、固定资产的确认标准 固定资产项目的确认：固定资产项目的确认：固定资产项目的确认：固定资产项目的确认：必须符合固定资产的定义；必须符合固定资产的定义；必须符合固定资产的定义；必须符合固定资产的定义；同时满足两个条件：同时满足两个条件：同时满足两个条件：同时满足两个条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企与该固定资产有关的经济利益很可能流入企与该固定资产有关的经济利益很可能流入企与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。业。业。业。该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。5 5 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述三、固定资产的分类三、固定资产的分类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类 生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类 使用中的固定资产使用中的固定资产使用中的固定资产使用中的固定资产 未使用的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产6 6第一节第一节 固定资产概述固定资产概述（三）按所有权分类（三）按所有权分类（三）按所有权分类（三）按所有权分类 自有固定资产自有固定资产自有固定资产自有固定资产 租入固定资产（经营性租赁、融资租赁租入固定资产（经营性租赁、融资租赁租入固定资产（经营性租赁、融资租赁租入固定资产（经营性租赁、融资租赁)（四）综合分类（四）综合分类（四）综合分类（四）综合分类（固定资产核算分类固定资产核算分类固定资产核算分类固定资产核算分类）生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产7 7第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 租出固定资产（经营性租出）租出固定资产（经营性租出）租出固定资产（经营性租出）租出固定资产（经营性租出）不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产 土地（过去已估价单独入账的土地）土地（过去已估价单独入账的土地）土地（过去已估价单独入账的土地）土地（过去已估价单独入账的土地）融资租入固定资产（融资租入固定资产（融资租入固定资产（融资租入固定资产（视同自有资产进行核算视同自有资产进行核算视同自有资产进行核算视同自有资产进行核算)经营性租入的不纳入本企业固定资产的核算范围经营性租入的不纳入本企业固定资产的核算范围8 8第一节第一节 固定资产概述固定资产概述四、固定资产的账簿体系四、固定资产的账簿体系固定资产卡片固定资产卡片固定资产固定资产固定资产固定资产登记簿登记簿登记簿登记簿固定资产总账固定资产总账固定资产总账固定资产总账卡片：卡片：按固定资产项按固定资产项目设置。会计部门和目设置。会计部门和使用或保管部门登记使用或保管部门登记并保管。并保管。登记簿：登记簿：按固定资产按固定资产类别登记类别登记9 9一、外购固定资产一、外购固定资产 （一）现购（一）现购（一）现购（一）现购 成本按实际支付的价款确定成本按实际支付的价款确定成本按实际支付的价款确定成本按实际支付的价款确定 包括：买价、增值税等相关税费、达到预定包括：买价、增值税等相关税费、达到预定包括：买价、增值税等相关税费、达到预定包括：买价、增值税等相关税费、达到预定 可所使用状态前发生的其他支出。可所使用状态前发生的其他支出。可所使用状态前发生的其他支出。可所使用状态前发生的其他支出。购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 购置款及安装费用通过购置款及安装费用通过购置款及安装费用通过购置款及安装费用通过“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户归集账户归集账户归集账户归集 安装完毕安装完毕安装完毕安装完毕,交付使用时转入交付使用时转入交付使用时转入交付使用时转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量1010第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（二）递延付款（二）递延付款（二）递延付款（二）递延付款 以购买价款的以购买价款的以购买价款的以购买价款的现值现值现值现值为入账价值为入账价值为入账价值为入账价值 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/在建工程（购买价款的现值）在建工程（购买价款的现值）在建工程（购买价款的现值）在建工程（购买价款的现值）未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（应支付金额）贷：长期应付款（应支付金额）贷：长期应付款（应支付金额）贷：长期应付款（应支付金额）1111第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产 入账价值工程的实际支出入账价值工程的实际支出入账价值工程的实际支出入账价值工程的实际支出 自营工程的实际成本自营工程的实际成本自营工程的实际成本自营工程的实际成本 出包工程的工程价款出包工程的工程价款出包工程的工程价款出包工程的工程价款1212第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）自营工程（一）自营工程工程物资工程物资应付职工薪酬等应付职工薪酬等在建工程在建工程固定资产固定资产购入购入 领用领用 工资等工资等完工完工（工程成本）（工程成本）1313第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量关于自营工程核算应注意：关于自营工程核算应注意：关于自营工程核算应注意：关于自营工程核算应注意：购买工程物资支付的增值税应计入工程物资购买工程物资支付的增值税应计入工程物资购买工程物资支付的增值税应计入工程物资购买工程物资支付的增值税应计入工程物资的成本（不得抵扣）。的成本（不得抵扣）。的成本（不得抵扣）。的成本（不得抵扣）。若工程领用企业若工程领用企业若工程领用企业若工程领用企业生产用原材料生产用原材料生产用原材料生产用原材料，其进项税额，其进项税额，其进项税额，其进项税额应随同材料成本转出，计入工程成本（不得抵扣）应随同材料成本转出，计入工程成本（不得抵扣）应随同材料成本转出，计入工程成本（不得抵扣）应随同材料成本转出，计入工程成本（不得抵扣）借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）1414第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 若工程领用企业若工程领用企业若工程领用企业若工程领用企业生产的产成品生产的产成品生产的产成品生产的产成品，应视同销售，应视同销售，应视同销售，应视同销售，计算销项税额。计算销项税额。计算销项税额。计算销项税额。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）1515第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 (二二二二)出包工程出包工程出包工程出包工程 银行存款银行存款 在建工程在建工程固定资产固定资产(预付工程款预付工程款)(完工结转完工结转)预付账款预付账款(结算工程进度款结算工程进度款)1616第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量三、三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 其成本按投资合同或协议约定的价值确定其成本按投资合同或协议约定的价值确定其成本按投资合同或协议约定的价值确定其成本按投资合同或协议约定的价值确定 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本/股本股本股本股本 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 企业支付的相关税费也应计入该资产价值企业支付的相关税费也应计入该资产价值企业支付的相关税费也应计入该资产价值企业支付的相关税费也应计入该资产价值1717第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量 四、四、接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 入账价值按下列顺序确定：入账价值按下列顺序确定：入账价值按下列顺序确定：入账价值按下列顺序确定：捐赠方提供凭据捐赠方提供凭据凭据上标明的金额税费凭据上标明的金额税费 捐赠方未提供凭据：捐赠方未提供凭据：存在活跃市场存在活跃市场同类或类似资产市场价税费同类或类似资产市场价税费 不存在活跃市场不存在活跃市场该资产的未来现金流量现值该资产的未来现金流量现值 同时，同时，受赠金额受赠金额计入当期损益（营业外收入）计入当期损益（营业外收入）1818第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量 企业还可以其他方式取得固定资产企业还可以其他方式取得固定资产企业还可以其他方式取得固定资产企业还可以其他方式取得固定资产 如：融资租入的固定资产如：融资租入的固定资产如：融资租入的固定资产如：融资租入的固定资产 非货币性资产交换取得的固定资产非货币性资产交换取得的固定资产非货币性资产交换取得的固定资产非货币性资产交换取得的固定资产 债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产 1919 与初始计量相关的几个问题：与初始计量相关的几个问题：如果以一笔款项购入多项没有单独标价的如果以一笔款项购入多项没有单独标价的如果以一笔款项购入多项没有单独标价的如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。入账价值。入账价值。入账价值。第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量2020第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量 对于购建固定资产的发生对于购建固定资产的发生对于购建固定资产的发生对于购建固定资产的发生借款费用借款费用借款费用借款费用，在固定，在固定，在固定，在固定 资资资资产产产产达达达达到到到到预预预预定定定定可可可可使使使使用用用用状状状状态态态态前前前前发发发发生生生生的的的的、符符符符合合合合资资资资本本本本化化化化条条条条件件件件的的的的，计计计计入入入入固固固固定定定定资资资资产产产产成成成成本本本本；其其其其余余余余应应应应费费费费用用用用化化化化处处处处理理理理计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。对某些特殊行业（石油天然气、核电站等）对某些特殊行业（石油天然气、核电站等）对某些特殊行业（石油天然气、核电站等）对某些特殊行业（石油天然气、核电站等）在确定其固定资产成本时，应考虑在确定其固定资产成本时，应考虑在确定其固定资产成本时，应考虑在确定其固定资产成本时，应考虑预计弃置费预计弃置费预计弃置费预计弃置费 用用用用（承担环境保护和生态恢复等义务的支出）。（承担环境保护和生态恢复等义务的支出）。（承担环境保护和生态恢复等义务的支出）。（承担环境保护和生态恢复等义务的支出）。2121 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念 固定资产在使用中：固定资产在使用中：固定资产在使用中：固定资产在使用中：逐渐损耗逐渐损耗逐渐损耗逐渐损耗服务潜力逐渐降低服务潜力逐渐降低服务潜力逐渐降低服务潜力逐渐降低价值逐渐丧失价值逐渐丧失价值逐渐丧失价值逐渐丧失衰竭报废衰竭报废衰竭报废衰竭报废 折旧：指固定资产因损耗而逐渐减少的价值。折旧：指固定资产因损耗而逐渐减少的价值。折旧：指固定资产因损耗而逐渐减少的价值。折旧：指固定资产因损耗而逐渐减少的价值。计提折旧：指将固定资产的价值（成本）在其使用寿命计提折旧：指将固定资产的价值（成本）在其使用寿命计提折旧：指将固定资产的价值（成本）在其使用寿命计提折旧：指将固定资产的价值（成本）在其使用寿命内按一定的方法进行系统地分摊。内按一定的方法进行系统地分摊。内按一定的方法进行系统地分摊。内按一定的方法进行系统地分摊。各期折旧额各期折旧额各期折旧额各期折旧额有关的成本费用有关的成本费用有关的成本费用有关的成本费用与收入配比与收入配比与收入配比与收入配比 （价值逐步转移）（价值逐步补偿）（价值逐步转移）（价值逐步补偿）（价值逐步转移）（价值逐步补偿）（价值逐步转移）（价值逐步补偿）2222二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素（一）折旧基数（一）折旧基数（一）折旧基数（一）折旧基数 一般为取得固定资产的原始价值一般为取得固定资产的原始价值一般为取得固定资产的原始价值一般为取得固定资产的原始价值 （二）固定资产的预计净残值（二）固定资产的预计净残值（二）固定资产的预计净残值（二）固定资产的预计净残值 预计使用寿命终了时，从该项资产处置中可预计使用寿命终了时，从该项资产处置中可预计使用寿命终了时，从该项资产处置中可预计使用寿命终了时，从该项资产处置中可 获得的现金净额的现值。获得的现金净额的现值。获得的现金净额的现值。获得的现金净额的现值。（三）固定资产的使用寿命（三）固定资产的使用寿命（三）固定资产的使用寿命（三）固定资产的使用寿命 一般一般一般一般用预计使用年限表示用预计使用年限表示用预计使用年限表示用预计使用年限表示 或或或或用预计所能生产产品或提供劳务的数量表示用预计所能生产产品或提供劳务的数量表示用预计所能生产产品或提供劳务的数量表示用预计所能生产产品或提供劳务的数量表示 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2323第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 对于已计提减值准备的固定资产，应计折旧额对于已计提减值准备的固定资产，应计折旧额对于已计提减值准备的固定资产，应计折旧额对于已计提减值准备的固定资产，应计折旧额 还应扣除减值准备累计金额。还应扣除减值准备累计金额。还应扣除减值准备累计金额。还应扣除减值准备累计金额。应计折旧额应计折旧额=原值原值预计净残值预计净残值2424三、计提固定资产折旧的范围三、计提固定资产折旧的范围（一）空间范围的界定（一）空间范围的界定（一）空间范围的界定（一）空间范围的界定 除下列情况外，应对所有使用、未使用和不需除下列情况外，应对所有使用、未使用和不需除下列情况外，应对所有使用、未使用和不需除下列情况外，应对所有使用、未使用和不需用的固定资产计提折旧用的固定资产计提折旧用的固定资产计提折旧用的固定资产计提折旧:1.1.1.1.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.2.2.2.已单独估价作为固定资产入账的土地已单独估价作为固定资产入账的土地已单独估价作为固定资产入账的土地已单独估价作为固定资产入账的土地 3.3.3.3.处于更新改造过程而停止使用的固定资产处于更新改造过程而停止使用的固定资产处于更新改造过程而停止使用的固定资产处于更新改造过程而停止使用的固定资产 4.4.4.4.以经营性方式以经营性方式以经营性方式以经营性方式租入租入租入租入的固定资产的固定资产的固定资产的固定资产第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2525第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 下列固定资产均应计提折旧：下列固定资产均应计提折旧：下列固定资产均应计提折旧：下列固定资产均应计提折旧：因季节性或大修理停用的固定资产因季节性或大修理停用的固定资产因季节性或大修理停用的固定资产因季节性或大修理停用的固定资产 融资租入的固定资产（视同自有资产）融资租入的固定资产（视同自有资产）融资租入的固定资产（视同自有资产）融资租入的固定资产（视同自有资产）经营性经营性经营性经营性租出租出租出租出的固定资产的固定资产的固定资产的固定资产 已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产（按暂估价入账，计提折旧，办理决算的固定资产（按暂估价入账，计提折旧，办理决算的固定资产（按暂估价入账，计提折旧，办理决算的固定资产（按暂估价入账，计提折旧，办理决算后，按实际价值调整原暂估价，但后，按实际价值调整原暂估价，但后，按实际价值调整原暂估价，但后，按实际价值调整原暂估价，但不调整已计提的不调整已计提的不调整已计提的不调整已计提的折旧额折旧额折旧额折旧额）2626（二）时间范围的界定（二）时间范围的界定（二）时间范围的界定（二）时间范围的界定 每月末计提折旧每月末计提折旧每月末计提折旧每月末计提折旧 以以以以月初月初月初月初应计折旧的固定资产为依据：应计折旧的固定资产为依据：应计折旧的固定资产为依据：应计折旧的固定资产为依据：当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2727 四、计提固定资产折旧的方法四、计提固定资产折旧的方法（一）年限平均法（直线法）（一）年限平均法（直线法）（一）年限平均法（直线法）（一）年限平均法（直线法）将将将将应计折旧额应计折旧额应计折旧额应计折旧额按固定资产的使用寿命平均分摊按固定资产的使用寿命平均分摊按固定资产的使用寿命平均分摊按固定资产的使用寿命平均分摊 原值预计净残值原值预计净残值年折旧额年折旧额 预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额1212第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2828 或或或或：1 1预计净残值率预计净残值率年折旧率年折旧率 100100 预计使用年限预计使用年限 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额原值月折旧额原值月折旧率月折旧率第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2929（二）工作量法（二）工作量法（二）工作量法（二）工作量法 将将将将应计折旧额应计折旧额应计折旧额应计折旧额按固定资产使用寿命内完成的工按固定资产使用寿命内完成的工按固定资产使用寿命内完成的工按固定资产使用寿命内完成的工 作量分摊作量分摊作量分摊作量分摊 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 原值原值（1 1预计净残值率）预计净残值率）预计工作总量预计工作总量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3030（三）加速折旧法（递减折旧法）（三）加速折旧法（递减折旧法）（三）加速折旧法（递减折旧法）（三）加速折旧法（递减折旧法）特点：特点：特点：特点：各期折旧额呈递减趋势各期折旧额呈递减趋势各期折旧额呈递减趋势各期折旧额呈递减趋势 理论依据：理论依据：理论依据：理论依据：随资产的效能逐渐降低随资产的效能逐渐降低随资产的效能逐渐降低随资产的效能逐渐降低 带来的经济利益逐渐减少带来的经济利益逐渐减少带来的经济利益逐渐减少带来的经济利益逐渐减少 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧31311.1.1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法 根据每年年初固定资产根据每年年初固定资产根据每年年初固定资产根据每年年初固定资产账面净值账面净值账面净值账面净值（折余价值）和（折余价值）和（折余价值）和（折余价值）和双倍的、不考虑净残值的直线法折旧率双倍的、不考虑净残值的直线法折旧率双倍的、不考虑净残值的直线法折旧率双倍的、不考虑净残值的直线法折旧率计算折旧计算折旧计算折旧计算折旧额额额额（1 1 1 1）年折旧率）年折旧率）年折旧率）年折旧率年折旧率年折旧率=2 2 预计使用年限预计使用年限 100%100%第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3232（2 2 2 2）折旧额）折旧额）折旧额）折旧额年折旧额年折旧额=年初账面净值年初账面净值年折旧率年折旧率逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3333 注意：采用双倍余额递注意：采用双倍余额递注意：采用双倍余额递注意：采用双倍余额递减法在预计使用年限到减法在预计使用年限到减法在预计使用年限到减法在预计使用年限到期前的两年内，应将固期前的两年内，应将固期前的两年内，应将固期前的两年内，应将固定资产账面净值定资产账面净值定资产账面净值定资产账面净值扣除预扣除预扣除预扣除预计净残值计净残值计净残值计净残值后的余额平均后的余额平均后的余额平均后的余额平均摊销（即最后两年改用摊销（即最后两年改用摊销（即最后两年改用摊销（即最后两年改用直线法）。直线法）。直线法）。直线法）。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧34342.2.2.2.年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法 根据根据根据根据应计折旧额应计折旧额应计折旧额应计折旧额和逐年递减的分数计算折旧额和逐年递减的分数计算折旧额和逐年递减的分数计算折旧额和逐年递减的分数计算折旧额（1 1 1 1）年折旧率）年折旧率）年折旧率）年折旧率年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限 预计使用年限的预计使用年限的逐年数字总和逐年数字总和包括当包括当年年第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3535（2 2 2 2）折旧额）折旧额）折旧额）折旧额年折旧额年折旧额=（原值原值-预计净残值预计净残值）年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额月折旧额月折旧额=12逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3636 五、固定资产折旧的账务处理五、固定资产折旧的账务处理 按月计提的折旧额按月计提的折旧额按月计提的折旧额按月计提的折旧额:借：制造费用（车间用）借：制造费用（车间用）借：制造费用（车间用）借：制造费用（车间用）管理费用（管理部门用；未使用、不需用）管理费用（管理部门用；未使用、不需用）管理费用（管理部门用；未使用、不需用）管理费用（管理部门用；未使用、不需用）销售费用（专设销售机构用）销售费用（专设销售机构用）销售费用（专设销售机构用）销售费用（专设销售机构用）研发支出（研发项目应负担的）研发支出（研发项目应负担的）研发支出（研发项目应负担的）研发支出（研发项目应负担的）其他业务成本（经营性租出）其他业务成本（经营性租出）其他业务成本（经营性租出）其他业务成本（经营性租出）贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3737 第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出一、固定资产后续支出的内容一、固定资产后续支出的内容 （一）后续支出的（一）后续支出的（一）后续支出的（一）后续支出的内容内容内容内容 投入投入投入投入使用后发生的支出使用后发生的支出使用后发生的支出使用后发生的支出 （二）后续支出的会计（二）后续支出的会计（二）后续支出的会计（二）后续支出的会计处理原则处理原则处理原则处理原则 分为分为分为分为资本化资本化资本化资本化和和和和费用化费用化费用化费用化两种处理方法：两种处理方法：两种处理方法：两种处理方法：更新改造支出更新改造支出修理费用修理费用 等等3838第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出 固定资产的固定资产的后续支出后续支出予以予以资本化资本化计入固定资产账面价值计入固定资产账面价值予以予以费用化费用化直接计入当期损益直接计入当期损益符合资产确认条件符合资产确认条件是是否否 更新改造支出一般作资本化处理更新改造支出一般作资本化处理更新改造支出一般作资本化处理更新改造支出一般作资本化处理 修理费用一般作费用化处理修理费用一般作费用化处理修理费用一般作费用化处理修理费用一般作费用化处理3939 在建工程在建工程原账面价值原账面价值后续支出后续支出被替换部分价值被替换部分价值完工后的价值完工后的价值固定资产固定资产借借:在建工程在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷:固定资产固定资产 借：银行存款等借：银行存款等 贷：在建工程贷：在建工程第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出三、固定资产后续支出的账务处理三、固定资产后续支出的账务处理（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出4040 完工后应根据重新确定的尚可使用年限及折旧完工后应根据重新确定的尚可使用年限及折旧完工后应根据重新确定的尚可使用年限及折旧完工后应根据重新确定的尚可使用年限及折旧 方法计算折旧额。方法计算折旧额。方法计算折旧额。方法计算折旧额。（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出 如：日常修理或大修理费用如：日常修理或大修理费用如：日常修理或大修理费用如：日常修理或大修理费用 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用(车间车间车间车间、管理部门、管理部门、管理部门、管理部门)销售费用销售费用销售费用销售费用(专设销售机构专设销售机构专设销售机构专设销售机构)贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 等等等等第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出4141第五节第五节 固定资产清查和处置固定资产清查和处置 一、固定资产清查一、固定资产清查 (一一一一)盘盈固定资产的核算盘盈固定资产的核算盘盈固定资产的核算盘盈固定资产的核算 盘盈固定资产：盘盈固定资产：盘盈固定资产：盘盈固定资产：作为前期重大会计差错处理作为前期重大会计差错处理作为前期重大会计差错处理作为前期重大会计差错处理 通过通过通过通过“以前年度损益以前年度损益以前年度损益以前年度损益”账户核算账户核算账户核算账户核算 入账价值入账价值入账价值入账价值按同类或类似固定资产的市场价格，按同类或类似固定资产的市场价格，按同类或类似固定资产的市场价格，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额确定。确定。确定。确定。4242第五节第五节 固定资产清查和处置固定资产清查和处置 (二二二二)盘亏固定资产的核算盘亏固定资产的核算盘亏固定资产的核算盘亏固定资产的核算 盘亏固定资产：盘亏固定资产：盘亏固定资产：盘亏固定资产：通过通过通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算账户核算账户核算账户核算 按管理权限按管理权限按管理权限按管理权限报经批准处理时：报经批准处理时：报经批准处理时：报经批准处理时：盘亏损失计入营业外支出盘亏损失计入营业外支出盘亏损失计入营业外支出盘亏损失计入营业外支出4343 第五节第五节 固定资产清查和处置固定资产清查和处置二、固定资产处置二、固定资产处置 固定资产处置：固定资产处置：固定资产处置：固定资产处置：出售不适用或不需用的出售不适用或不需用的出售不适用或不需用的出售不适用或不需用的 报废丧失使用效能的报废丧失使用效能的报废丧失使用效能的报废丧失使用效能的 处理发生非正常毁损的处理发生非正常毁损的处理发生非正常毁损的处理发生非正常毁损的 用于对外投资或捐赠用于对外投资或捐赠用于对外投资或捐赠用于对外投资或捐赠 用于债务重组用于债务重组用于债务重组用于债务重组 用于非货币性资产交换用于非货币性资产交换用于非货币性资产交换用于非货币性资产交换固定资产满足下列固定资产满足下列条件之一的，应当条件之一的，应当中止确认：（中止确认：（1 1）该固定资产处于处该固定资产处于处置状态；（置状态；（2 2）该）该固定资产预期通过固定资产预期通过使用或处置不能产使用或处置不能产生经济利益。生经济利益。4444 （一）出售、报废、毁损固定资产的核算（一）出售、报废、毁损固定资产的核算（一）出售、报废、毁损固定资产的核算（一）出售、报废、毁损固定资产的核算 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 转入账面价值转入账面价值 发生的清理费发生的清理费处置所得处置所得所获各种赔偿款所获各种赔偿款应交纳的税金应交纳的税金 营业外收入营业外收入 结转净收益结转净收益结转净损失结转净损失 营业外支出营业外支出 第五节第五节 固定资产清查和处置固定资产清查和处置4545第五节第五节 固定资产清查和处置固定资产清查和处置（三）对外捐赠固定资产的核算（三）对外捐赠固定资产的核算 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 转入账面价值转入账面价值 发生相关税费发生相关税费营业外支出营业外支出4646第六节第六节 投资性房地产投资性房地产一、投资性房地产概述一、投资性房地产概述 投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产 是指为是指为是指为是指为赚取租金赚取租金赚取租金赚取租金或或或或资本增值资本增值资本增值资本增值，或两者兼有而持，或两者兼有而持，或两者兼有而持，或两者兼有而持有的房地产。包括：有的房地产。包括：有的房地产。包括：有的房地产。包括：（1 1 1 1）已出租的土地使用权；）已出租的土地使用权；）已出租的土地使用权；）已出租的土地使用权；（2 2 2 2）持有并准备增值后转让的土地使用权；）持有并准备增值后转让的土地使用权；）持有并准备增值后转让的土地使用权；）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3 3 3 3）已出租的建筑物。）已出租的建筑物。）已出租的建筑物。）已出租的建筑物。“已出租已出租已出租已出租”是指以经营租赁（不含融资租赁）是指以经营租赁（不含融资租赁）是指以经营租赁（不含融资租赁）是指以经营租赁（不含融资租赁）方方方方 式出租。式出租。式出租。式出租。4747第六节第六节 投资性房地产投资性房地产 投资性房地产与其他资产的区别投资性房地产与其他资产的区别投资性房地产与其他资产的区别投资性房地产与其他资产的区别 其非用于销售区别于存货。其非用于销售区别于存货。其非用于销售区别于存货。其非用于销售区别于存货。其非自用区别于固定资产、无形资产（土地其非自用区别于固定资产、无形资产（土地其非自用区别于固定资产、无形资产（土地其非自用区别于固定资产、无形资产（土地使用权）。使用权）。使用权）。使用权）。投资性房地产的确认投资性房地产的确认投资性房地产的确认投资性房地产的确认 也应当满足资产确认应具备的两个条件。也应当满足资产确认应具备的两个条件。也应当满足资产确认应具备的两个条件。也应当满足资产确认应具备的两个条件。本节介绍作为企业其他经营业务的投资性房地产业务本节介绍作为企业其他经营业务的投资性房地产业务4848第六节第六节 投资性房地产投资性房地产 二、投资性房地产的初始计量二、投资性房地产的初始计量 按照成本进行初始计量，计量方式与固定资产按照成本进行初始计量，计量方式与固定资产按照成本进行初始计量，计量方式与固定资产按照成本进行初始计量，计量方式与固定资产 或无形资产相同或无形资产相同或无形资产相同或无形资产相同。外购、自行建造投资性房地产，外购、自行建造投资性房地产，外购、自行建造投资性房地产，外购、自行建造投资性房地产，可比照固定资可比照固定资可比照固定资可比照固定资 产的核算方式进行会计处理。产的核算方式进行会计处理。产的核算方式进行会计处理。产的核算方式进行会计处理。4949第六节第六节 投资性房地产投资性房地产三、投资性房地产的后续计量三、投资性房地产的后续计量 有两种计量模式：有两种计量模式：有两种计量模式：有两种计量模式：成本模式成本模式 公允价值模式（公允价值模式（符合一定条件符合一定条件）所选模式一经确定，不得随意变更。所选模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更处理。更处理。已采用公允价值计量模式的，不得转为成本模已采用公允价值计量模式的，不得转为成本模式式。5050第六节第六节 投资性房地产投资性房地产（一）投资性房地产的成本计量模式（一）投资性房地产的成本计量模式（一）投资性房地产的成本计量模式（一）投资性房地产的成本计量模式 在资产负债表日，企业应当首