中级财务会计 第四章存货.ppt

第四章 存货第四章 存货第三第三第三第三节节节节第二第二第二第二节节节节第四第四第四第四节节节节第五第五第五第五节节节节第六第六第六第六节节节节第一节第一节第一节第一节存货概述存货概述存货发出的计价存货发出的计价原材料的核算原材料的核算存货的初始计量存货的初始计量其他存货的核算其他存货的核算期末存货的清查和计量期末存货的清查和计量第一节 存货概述存货的定义存货的定义 存货包括三个部分的内容：存货包括三个部分的内容：1.1.以备出售以备出售的库存商品或产成品的库存商品或产成品2.2.正在加工正在加工的半成品或在产品的半成品或在产品 3.3.为了为了生产产品、提供劳务将耗用的材料生产产品、提供劳务将耗用的材料存货通常包括：存货通常包括：原材料、原材料、在产品在产品（“生产成本生产成本”期末借方余额）期末借方余额）半成品、产成品、商品半成品、产成品、商品周转材料（包括包装物、低值易耗品等）周转材料（包括包装物、低值易耗品等）此外，还包括此外，还包括“发出商品发出商品”、“开发产品开发产品”等。等。房地产公司持有的准备出售的房地产公司持有的准备出售的商品房商品房汽车生产公司生产的准备出售的汽车生产公司生产的准备出售的汽车汽车装备制造业制造的装备制造业制造的机器设备机器设备等等以上属于各自企业的存货以上属于各自企业的存货提问：为购建固定资产等工程而储存的各种材料物资（即工提问：为购建固定资产等工程而储存的各种材料物资（即工程物资）是否属于存货？程物资）是否属于存货？答案：否，因其不是为生产产品或销售而储存的。答案：否，因其不是为生产产品或销售而储存的。第一节 存货概述第一节 存货概述存货具有时效性和发生潜在损失的可能性存货具有时效性和发生潜在损失的可能性存货持有目的是将其用于出售存货持有目的是将其用于出售存货属于流动资产，具有较强的流动性存货属于流动资产，具有较强的流动性存货是具有实物形态的有形资产存货是具有实物形态的有形资产存存货货的的特特征征第一节 存货概述与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业1该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量2应考虑存货所有权的归属，而不应当仅仅看其存在的地点等。应考虑存货所有权的归属，而不应当仅仅看其存在的地点等。（实质重于形式）（实质重于形式）存货的确认条件存货的确认条件委托代销商品、委托加工物资、委托代保管存货、委托代销商品、委托加工物资、委托代保管存货、出租出借包装物、在途物资、发出商品等出租出借包装物、在途物资、发出商品等受托代销商品、受托加工物资、受托代保管存货、受托代销商品、受托加工物资、受托代保管存货、已销售尚未发出的存货等已销售尚未发出的存货等是是否否取得确凿证据，具有可验证性。取得确凿证据，具有可验证性。第一节 存货概述与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业1该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量2应考虑存货所有权的归属，而不应当仅仅看其存在的地点等。应考虑存货所有权的归属，而不应当仅仅看其存在的地点等。（实质重于形式）（实质重于形式）存货的确认条件存货的确认条件委托代销商品、委托加工物资、委托代保管存货、委托代销商品、委托加工物资、委托代保管存货、出租出借包装物、在途物资、发出商品等出租出借包装物、在途物资、发出商品等受托代销商品、受托加工物资、受托代保管存货、受托代销商品、受托加工物资、受托代保管存货、已销售尚未发出的存货等已销售尚未发出的存货等是是否否取得确凿证据，具有可验证性。取得确凿证据，具有可验证性。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。括采购成本、加工成本和其他成本。不同渠道取得存货入账价值的确定不同渠道取得存货入账价值的确定一、外购存货的成本一、外购存货的成本（重点）（重点）工业企业工业企业外购存货的入账价值外购存货的入账价值不含税不含税买价买价+相相关购货费用关购货费用+相关的税金相关的税金 第二节 存货的初始计量补充知识：补充知识：增值税一般纳税人增值税一般纳税人（工业企业（工业企业5050万元以上年销售额，商业企万元以上年销售额，商业企业业8080万元以上年销售额，万元以上年销售额，17%17%基本税率基本税率）增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人（按不含税销售额的（按不含税销售额的3%3%征收率征收率征收，征收，不不得抵扣进项税额得抵扣进项税额，即使从供应商处取得增值税专用发票），即使从供应商处取得增值税专用发票）一般纳税人购进农业生产者销售的农产品，或者向小规模纳一般纳税人购进农业生产者销售的农产品，或者向小规模纳税人购进税人购进农产品农产品，按买价的，按买价的13%13%的扣除率的扣除率计算进项税额。计算进项税额。运输费运输费7%7%扣除率。扣除率。不能抵扣的增值税情况：不能抵扣的增值税情况：小规模纳税人采购货物支付的增值小规模纳税人采购货物支付的增值税；一般纳税人用于税；一般纳税人用于非应交增值税项目非应交增值税项目（如不动产在建工程（如不动产在建工程等）或等）或免征增值税项目免征增值税项目（如（如:进料加工），以及进料加工），以及未能取得增值未能取得增值税专用发票或完税证明的税专用发票或完税证明的（不含农产品等）。（不含农产品等）。第二节 存货的初始计量第二节 存货的初始计量 其中：其中：（1 1）购买价款：发票中的不含税金额（税：）购买价款：发票中的不含税金额（税：指可抵扣的指可抵扣的增值税增值税）；）；（2 2）相关税金：计入存货的消费税、资源税、）相关税金：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣不能抵扣的增值税、关税；的增值税、关税；（3 3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：）其他可直接归属于存货采购成本的费用：a.a.运杂费：运杂费：运输运输（扣除按其（扣除按其7%7%比例计算的进项税额）、比例计算的进项税额）、装卸、保险等费用装卸、保险等费用 b.b.运输途中的运输途中的合理损耗合理损耗（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）c.c.入库前入库前的挑选整理费用的挑选整理费用第二节 存货的初始计量 例：某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料例：某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料150150公斤，公斤，收到的增值税专用发票注明价款收到的增值税专用发票注明价款900900万元，增值税额万元，增值税额153153万元。万元。另发生运输费用另发生运输费用9 9万元万元(运费抵扣运费抵扣7%7%增值税进项税额增值税进项税额)，包装费，包装费3 3万元，途中保险费用万元，途中保险费用2.72.7万元。原材料运抵企业后，验收入万元。原材料运抵企业后，验收入库为库为148148公斤，运输途中发生合理损耗公斤，运输途中发生合理损耗2 2公斤。该原材料入账公斤。该原材料入账价值为（）万元。价值为（）万元。答案：答案：B B解析：原材料入账价值解析：原材料入账价值=900+9*(1-7%)+3+2.7=914.07(=900+9*(1-7%)+3+2.7=914.07(万元万元)。第二节 存货的初始计量 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本等保险费以及其他可归属于存货采购成本等进货费用进货费用，应计入，应计入所购所购商品成本商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用先进行归集，期末，以及其他可归属于存货采购成本的费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未对于未销售商品的进货费用，计入期末存货成本销售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果进货费用金如果进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。第二节 存货的初始计量二、自制存货成本的价格组成二、自制存货成本的价格组成 自制存货的成本自制存货的成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用+其他其他第二节 存货的初始计量第二节 存货的初始计量三、其他方式取得的存货的成本三、其他方式取得的存货的成本（一）投资者投入存货的成本（一）投资者投入存货的成本 投资者投入的存货，其成本应当按照投资合同或协议约定投资者投入的存货，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（二）通过非货币资产交换、债务重组、企业合并等方式取（二）通过非货币资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本得的存货的成本（三）盘盈存货的成本（三）盘盈存货的成本 按重置成本按重置成本作为入账价值，并通过作为入账价值，并通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。费用。第二节 存货的初始计量下列费用应当在发生时确认为当期损益，不下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；一个生产阶段所必需的费用）；不能归属于存货达到目前场所和状态的其不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。他支出。第三节 存货发出计价一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设实物流转与成本流转实物流转与成本流转理论上，存货的成本流转与其实物流转一致理论上，存货的成本流转与其实物流转一致。实务上，成本流转与实物流转分离。实务上，成本流转与实物流转分离。于是，出现了存货成本的流转假设。于是，出现了存货成本的流转假设。发出材料的计价高低，影响生产成本、结存材料的价格、发出材料的计价高低，影响生产成本、结存材料的价格、结转当期销售成本的数额的高低，从而依次结转当期销售成本的数额的高低，从而依次对企业的对企业的盈亏盈亏有直接影响有直接影响对资产负债表上的对资产负债表上的存货价值存货价值的反映有直接影响的反映有直接影响对计算对计算缴纳所得税的数额缴纳所得税的数额有一定的影响有一定的影响 二、存货发出计价的具体方法二、存货发出计价的具体方法 企业会计准则允许的存货发出计价的具体方法有个别计价企业会计准则允许的存货发出计价的具体方法有个别计价法、法、先进先出法先进先出法、加权平均法（包括月末一次加权平均法和、加权平均法（包括月末一次加权平均法和移动加权平均法）等。移动加权平均法）等。会计准则会计准则禁止企业使用后进先出法禁止企业使用后进先出法。（思考：为什么？）。（思考：为什么？）商业企业可以采用商业企业可以采用毛利率法和售价金额法毛利率法和售价金额法。在企业仓储管理实践中，都是先购买的原材料尽可能先出在企业仓储管理实践中，都是先购买的原材料尽可能先出库。若后购买的原材料先出库，可能导致先购买的原材料腐库。若后购买的原材料先出库，可能导致先购买的原材料腐烂、变质或陈旧，会影响原材料的质量。烂、变质或陈旧，会影响原材料的质量。采用后进先出法会明显导致实物流转和会计上的成本流转不采用后进先出法会明显导致实物流转和会计上的成本流转不一致。一致。第三节 存货发出计价第三节 存货发出计价习题：习题：A A公公司司20102010年年5 5月月1 1日日甲甲材材料料结结存存300300公公斤斤，单单价价为为2 2万万元元；5 5月月6 6日日发发出出100100公公斤斤，5 5月月1010日日购购进进200200公公斤斤，单单价价2.22.2万万元元；5 5月月1515日发出日发出200200公斤。公斤。要求：分别采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动要求：分别采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法，计算平均法，计算20102010年年5 5月份发出甲材料的总成本和期末月份发出甲材料的总成本和期末A A材材料的总成本。料的总成本。第三节 存货发出计价先进先出法先进先出法发出材料的总成本发出材料的总成本=（200+100200+100）*2=600*2=600（万元）（万元）期末材料的总成本期末材料的总成本=2002.2=440=2002.2=440（元）（元）月末一次加权平均法月末一次加权平均法加权平均单位成本加权平均单位成本=(=(月初结存存货成本月初结存存货成本+本月购进存货成本本月购进存货成本)/()/(月初结存存货数量月初结存存货数量+本月购进存货数量本月购进存货数量)=（300*2+200*2.2300*2+200*2.2）/(300+200)=2.08/(300+200)=2.08月末结存存货成本月末结存存货成本=月末结存存货数量月末结存存货数量加权平均单价加权平均单价 =（300-100+200-200300-100+200-200）*2.08=416*2.08=416本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量加权平均单价加权平均单价=（100+200100+200）*2.08=624*2.08=624第三节 存货发出计价移动平均法移动平均法移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本=(=(原有存货成本原有存货成本+本批入库存货成本本批入库存货成本)/()/(原有存货数量原有存货数量+本批入本批入库存货数量库存货数量)=（300-100300-100）*2+200*2.2/(300-100+200)*2+200*2.2/(300-100+200)=2.1=2.1本月发出存货成本本月发出存货成本=100*2+200*2.1=620=100*2+200*2.1=620期末的原材料成本期末的原材料成本=2.1*=2.1*（300-100+200-200300-100+200-200）=420=420第三节 存货发出计价第三节 存货发出计价【单选题】【单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品品20102010年年4 4月月1 1日期初存货成本为日期初存货成本为35003500万元，当月购货成本万元，当月购货成本为为500500万元，当月销售收入为万元，当月销售收入为45004500万元。甲类商品第一季万元。甲类商品第一季度实际毛利率为度实际毛利率为25%25%。20102010年年4 4月月3030日，甲类商品结存成本日，甲类商品结存成本为为()万元。万元。A.50A.50 B.1125B.1125 C.625C.625 D.3375D.3375正确答案：正确答案：C C答案解析：答案解析：本期销售毛利本期销售毛利=450025%=1125(=450025%=1125(万元万元)销售成本销售成本=4500-1125=3375(=4500-1125=3375(万元万元)期末存货成本期末存货成本=3500+500-3375=625(=3500+500-3375=625(万元万元)第三节 存货发出计价【单选题】【单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额本月月初库存商品进价成本总额3030万元，售价总额万元，售价总额4646万元万元;本月购进商品进价成本总额本月购进商品进价成本总额4040万元，售价总额万元，售价总额5454万元万元;本月本月销售商品售价总额销售商品售价总额8080万元。假设不考虑相关税费，该商场万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为本月销售商品的实际成本为()万元。万元。A.46A.46 B.56B.56 C.70C.70 D.80D.80正确答案：正确答案：B B答案解析：答案解析：商品进销差价率商品进销差价率=(46-30)+(54-40)(46-30)+(54-40)/(46+54)=30%;/(46+54)=30%;销售商品应该结转的实际成本销售商品应该结转的实际成本=80(1-30%)=56(=80(1-30%)=56(万元万元)三三、存货、存货成本的结转成本的结转生产生产企业企业入库入库 生产成本生产成本库存商品库存商品销售成本销售成本（主营业（主营业务成本）务成本）顾客顾客销销售售原材料核算内容：原材料核算内容：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。修理用备件、包装材料、燃料等。第四节 原材料的核算原料及主要材料：经过生产加工后原料及主要材料：经过生产加工后构成产品实体或主要成分的各种原构成产品实体或主要成分的各种原料和材料。如加工企业中，炼铁用料和材料。如加工企业中，炼铁用的铁矿石，纺纱用的原棉，炼油用的铁矿石，纺纱用的原棉，炼油用的原油等。的原油等。辅助材料：直接用于生产过程，有辅助材料：直接用于生产过程，有助于产品的形成或为产品生产创造助于产品的形成或为产品生产创造正常劳动条件，但不构成产品主要正常劳动条件，但不构成产品主要实体的各种材料，如漂染用的漂白实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料、防腐用的油漆等。剂、染料、防腐用的油漆等。外购半成品：外部购入（订购）用外购半成品：外部购入（订购）用来进一步加工或直接用于产品以构来进一步加工或直接用于产品以构成产品实体或主要成分的劳动对象，成产品实体或主要成分的劳动对象，通常将其列入原料及主要材料通常将其列入原料及主要材料。修理用备件：为修理本企业的机器修理用备件：为修理本企业的机器设备和运输设备等所专用的各种设设备和运输设备等所专用的各种设备配件，如齿轮、阀门、轴承等。备配件，如齿轮、阀门、轴承等。燃料：在生产过程中用来燃烧发热燃料：在生产过程中用来燃烧发热的各种燃料，包括固体燃料、液体的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤、汽油、天燃料和气体燃料，如煤、汽油、天然气等。然气等。包装材料：使用一次就被消耗的包包装材料：使用一次就被消耗的包装材料，如纸、绳、袋、铁丝等。装材料，如纸、绳、袋、铁丝等。可以将其列入辅助材料类。可以将其列入辅助材料类。第四节 原材料的核算按实际成本核算1按计划成本核算2 仓库：设材料卡片账，一般进行数量核算仓库：设材料卡片账，一般进行数量核算 会计部门：材料明细账，进行数量、金额核算会计部门：材料明细账，进行数量、金额核算 原材料明细分类核算的财务组织通常有两种形式：原材料明细分类核算的财务组织通常有两种形式：第一种，第一种，“两套账两套账”形式形式，亦称，亦称“账卡分设账卡分设”，其核算，其核算的工作量较大，而且重复记账；的工作量较大，而且重复记账；第二种，第二种，“一套账一套账”形式形式，亦称，亦称“账卡合一账卡合一”。按实际成本核算（一）（一）（一）（一）实际成本法核算时账户设置实际成本法核算时账户设置 原材料原材料 （库存的各种原材料，前面提到的类别），按材料的（库存的各种原材料，前面提到的类别），按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。算。在途物资在途物资（已经付款或开出承兑商业汇票，未验收入库），（已经付款或开出承兑商业汇票，未验收入库），按供货单位设明细。按供货单位设明细。按实际成本核算（二）（二）（二）（二）由于材料入库和供应商开具发票时间上不一定完全同由于材料入库和供应商开具发票时间上不一定完全同步，有如下三种情况：步，有如下三种情况：按实际成本核算企业购入的已验收入库的原材料企业购入的已验收入库的原材料发票材料同时到达发票材料同时到达1发票已到，材料未到发票已到，材料未到2材料已到，发票未到材料已到，发票未到3依据：依据：银行转来的结算凭证、发票和收料单（入库单）银行转来的结算凭证、发票和收料单（入库单）借：原材料借：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（一般纳税人）（一般纳税人）贷：应付账款贷：应付账款/银行存款银行存款/预付账款预付账款/应付票据等应付票据等按实际成本核算发票材料同时到达发票材料同时到达1按实际成本核算（会计实务中，此情况在平时不处理，月末的时候处理）（会计实务中，此情况在平时不处理，月末的时候处理）依据：银行转来的结算凭证、发票依据：银行转来的结算凭证、发票 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（一般纳税人）（一般纳税人）贷：应付账款贷：应付账款/银行存款银行存款/预付账款预付账款/应付票据等应付票据等 收到材料后收到材料后 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 发票已到，材料未到发票已到，材料未到2（此情况平时不处理（此情况平时不处理 只有在月末的时候处理）只有在月末的时候处理）依据：收料单（入库单）依据：收料单（入库单）借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款-暂估入库暂估入库 （按合同价格暂估）（按合同价格暂估）次月初，红字冲回次月初，红字冲回 科目使用说明：科目使用说明：应付账款：发票账单已到，但是未付款，因占用供应商资金与供应商存应付账款：发票账单已到，但是未付款，因占用供应商资金与供应商存在债务关系时；在债务关系时；银行存款：发票账单已到，通过银行支付款项；银行存款：发票账单已到，通过银行支付款项；预付账款：预付材料款或定金的时候；材料入库时冲回预付账款：预付材料款或定金的时候；材料入库时冲回；应付票据：开出承兑商业汇票支付货款应付票据：开出承兑商业汇票支付货款。按实际成本核算材料已到，发票未到材料已到，发票未到3【例题】甲企业为一般纳税人，【例题】甲企业为一般纳税人，209209年年3 3月月2222日从乙企业购日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为款为400 000400 000元，增值税额为元，增值税额为68 00068 000元。甲企业按照实际元。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。成本对原材料进行日常核算。（1 1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（支付，材料已运到并已验收入库（单料同到单料同到）。）。据此，甲企业的账务处理如下：据此，甲企业的账务处理如下：借：原材料借：原材料 400 000400 000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 68 00068 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000468 000按实际成本核算（2 2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到单到料未到）则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资借：在途物资400 000400 000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 68 000 68 000贷：银行存款贷：银行存款468 000468 000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料借：原材料400 000400 000贷：在途物资贷：在途物资400 000400 000按实际成本核算（3 3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。算凭证尚未收到，货款尚未支付。3 3月末，甲企业应按暂估月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为价入账，假定其暂估价为360 000360 000元。（元。（料到单未到料到单未到）借：原材料借：原材料360 000360 000贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款360 000360 0004 4月初将上述会计分录原账冲回：月初将上述会计分录原账冲回：借：借：原材料原材料 360 000360 000贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款360 000360 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料借：原材料 400 000400 000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）68 00068 000贷：银行存款贷：银行存款 468 000468 000按实际成本核算按实际成本核算 按实际成本按实际成本 借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本/委托加工物资委托加工物资自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料按实际成本核算 借：原材料借：原材料（确定的实际成本）（确定的实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（一般纳税人）（一般纳税人）贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）（在注册资本中所占份额）（在注册资本中所占份额）资本公积资本公积（差额）（差额）投资者投入的原材料投资者投入的原材料按实际成本核算按照不同的领料部门按照不同的领料部门 借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/销售费用销售费用/管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料发出委托外单位加工的原材料发出委托外单位加工的原材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料基建工程领用原材料基建工程领用原材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（不动产工程）（不动产工程）企业生产经营领用原材料企业生产经营领用原材料按实际成本核算借：银行存款借：银行存款/应收账款等应收账款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（一般纳税人）（一般纳税人）月度终了，按出售原材料的实际成本月度终了，按出售原材料的实际成本借：其他业务成本借：其他业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：原材料贷：原材料出售原材料出售原材料原材料采购过程中的短缺或毁损的处理原材料采购过程中的短缺或毁损的处理按实际成本核算定额内合理的途中损耗能确定由责任人赔偿计入材料采购成本计入材料采购成本借：其他应收款借：其他应收款/应付账款应付账款贷：在途物资贷：在途物资凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失借：其他应收款借：其他应收款/应应付账款付账款贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢责任人责任人赔偿赔偿A Group自然灾自然灾害害借：营业外支出借：营业外支出非非常损失常损失贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢无法收无法收回回借：管理费用借：管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢按实际成本核算原材料采购过程中的短缺或毁损的处理原材料采购过程中的短缺或毁损的处理 在上述在上述2和和3两种情况下，短缺和毁损的材料所负担的增值两种情况下，短缺和毁损的材料所负担的增值税额和准予抵扣的消费税税额应自税额和准予抵扣的消费税税额应自“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”和和“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目随同科目随同“在途物资在途物资”科目转入相对应科目。科目转入相对应科目。计划成本法计划成本法指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时另设同时另设“材料成本差异材料成本差异”科目，登记实际成本与计科目，登记实际成本与计划成本的差额。划成本的差额。要点：要点：平时，按计划成本核算材料存货的收、发、存；平时，按计划成本核算材料存货的收、发、存；期末，计算材料成本差异率，据以在当期已发出材料期末，计算材料成本差异率，据以在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配。和期末结存材料之间进行分配。按计划成本核算按计划成本核算材料成本差异的计算材料成本差异的计算1材料成本差异材料实际成本材料计划成本材料成本差异材料实际成本材料计划成本 差异差异00，为超支差；差异，为超支差；差异00，为节约差。，为节约差。材料成本差异率材料成本差异率 (月初结存材料成本差异额本期收入材料成本差异额月初结存材料成本差异额本期收入材料成本差异额)(月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本)发出材料应分摊的成本差异发出材料计划成本发出材料应分摊的成本差异发出材料计划成本差异率差异率例题：某企业例题：某企业20092009年年5 5月初结存原材料的计划成本为月初结存原材料的计划成本为200 000200 000元，元，5 5月收入原材料计划成本为月收入原材料计划成本为400 000400 000元，元，5 5月发出原材料的计月发出原材料的计划成本为划成本为320 000320 000元，原材料成本差异的月初数为元，原材料成本差异的月初数为4 0004 000元元（超支）。（超支）。5 5月收入原材料成本差异为月收入原材料成本差异为10 00010 000元（节约）。元（节约）。则该企业本月发出材料应负担的成本差异为（则该企业本月发出材料应负担的成本差异为（）。）。A A3 200 B3 200 B-3 200 C-3 200 C2 900 D2 900 D-2 900-2 900答案：答案：B B材料成本差异率材料成本差异率=（期初材料成本差异（期初材料成本差异+当月入库成本差异）当月入库成本差异）/（期初原材料计划成本（期初原材料计划成本+当月入库材料计划成本）当月入库材料计划成本）100%=100%=（4 000-10 0004 000-10 000）/(200 000+400 000)=-0.01/(200 000+400 000)=-0.01本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本本月发出材料的计划成本 材料成本差异率材料成本差异率=320 000(-0.01)=320 000(-0.01)=-3 200-3 200按计划成本核算按计划成本核算1 1、“原原材材料料”账账户户：资资产产类类账账户户；只只登登记记计计划划成成本本，不不记记实际成本。实际成本。2 2、“材材料料采采购购”账账户户：核核算算外外购购材材料料的的实实际际成成本本与与计计划划成成本，并借以计算材料成本差异。本，并借以计算材料成本差异。3 3、“材料成本差异材料成本差异”账户：用于核算材料成本差异的发生、账户：用于核算材料成本差异的发生、分摊和结存情况。属于资产类的调整账户。分摊和结存情况。属于资产类的调整账户。核算使用的主要账户核算使用的主要账户2按计划成本核算超支差异蓝字转出节约差异红字转出采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：按计划成本核算1 1、差异的形成、差异的形成 采购业务发生取得相关凭证时，采购业务发生取得相关凭证时，借：材料采购借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 材料入库时，材料入库时，借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 月末结转差异时，月末结转差异时，借：材料成本差异借：材料成本差异 或或借：材料采购借：材料采购 贷：材料采购贷：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异主要账务处理主要账务处理3（实际成本）（实际成本）（计划成本）（计划成本）（计划成本）（计划成本）（超支）（超支）（节约）（节约）按计划成本核算2 2、差异的分配、差异的分配借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 （行政管理部门领用材料应分摊）（行政管理部门领用材料应分摊）销售费用销售费用 （销售机构领用材料应分摊）（销售机构领用材料应分摊）在建工程在建工程 （基建工程部门领用材料应分摊）（基建工程部门领用材料应分摊）其他业务成本其他业务成本 （对外销售材料应分摊）（对外销售材料应分摊）委托加工物资委托加工物资 （发出委托加工材料应分摊）（发出委托加工材料应分摊）待处理财产损溢待处理财产损溢 （盘亏、毁损材料应分摊）（盘亏、毁损材料应分摊）贷：贷：材料成本差异材料成本差异 （若是节约差异，则作相反分录）（若是节约差异，则作相反分录）产品生产、辅助生产品生产、辅助生产领用材料应分摊产领用材料应分摊按计划成本核算【例】【例】某企业月初某企业月初“原材料原材料-甲材料甲材料”账户余额为账户余额为160160 000000元，元，其中，上月末暂估价材料为其中，上月末暂估价材料为1010 000000元，材料成本差异账户月元，材料成本差异账户月初借方余额初借方余额1 1 500500元元。本月发生如下业务：本月发生如下业务：（1 1）购入甲材料）购入甲材料500kg500kg，按结算凭证支付货款，按结算凭证支付货款1111 000000元，支付元，支付增值税增值税1 1 870870元，材料已验收入库，甲材料计划单价元，材料已验收入库，甲材料计划单价2020元。元。（2 2）购入甲材料）购入甲材料500kg500kg，材料已于上月收到并验收入库，但结，材料已于上月收到并验收入库，但结算凭证上月末仍未到达，该批材料上月末已按计划成本估价算凭证上月末仍未到达，该批材料上月末已按计划成本估价入账入账,本月中旬该批材料结算凭证到达，货款本月中旬该批材料结算凭证到达，货款9 5009 500元，增值元，增值税税1 1 615615元，已用存款支付。元，已用存款支付。（3 3）再购甲材料）再购甲材料500kg500kg，结算凭证已到，货款，结算凭证已到，货款11 00011 000元，增值元，增值税税1 8701 870元，已用存款支付，但材料尚未入库。元，已用存款支付，但材料尚未入库。（4 4）确认所购材料的成本差异。）确认所购材料的成本差异。（5 5）车间生产）车间生产A A产品领甲材料产品领甲材料200kg200kg，管理部门领甲材料，管理部门领甲材料50kg50kg。按计划成本核算（1 1）购入甲材料）购入甲材料500kg500kg，按结算凭证支付货款，按结算凭证支付货款1111 000000元，支元，支付增值税付增值税1 1 870870元，材料已验收入库，甲材料计划单价元，材料已验收入库，甲材料计划单价2020元。元。借：材料采购借：材料采购 1111 000000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1 1 870870 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 28702870 借：原材料借：原材料 1010 000000 贷：材料采购贷：材料采购 1010 000 000 按计划成本核算（2 2）购购入入甲甲材材料料500kg500kg，材材料料已已于于上上月月收收到到并并验验收收入入库库，但但结结算算凭凭证证上上月月末末仍仍未未到到达达，该该批批材材料料上上月月末末已已按按计计划划成成本本估估价价入入账账,本本月月中中旬旬该该批批材材料料结结算算凭凭证证到到达达，货货款款9 9 500500元元，增值税增值税1 6151 615元，已用存款支付。元，已用存款支付。借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000 借：材料采购借：材料采购 9 500 9 500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1 6151 615 贷：银行存款贷：银行存款 11 115 11 115 借：原材料借：原材料 10 000 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 000 10 000按计划成本核算（3 3）再购甲材料）再购甲材料500kg500kg，结算凭证已到，货款，结算凭证已到，货款