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第四章第四章主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理1第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付2一、现金和银行存款现金和银行存款 1.1.现金的核算现金的核算 “库存现金库存现金”账户：核算企业库存现金增账户：核算企业库存现金增加、减少和余额情况。加、减少和余额情况。资产类资产类2.2.银行存款的核算银行存款的核算 “银行存款银行存款”：核算企业存放在商业银行：核算企业存放在商业银行款项的增加、减少和余额情况。款项的增加、减少和余额情况。资产类资产类 按存放银行设置明细科目按存放银行设置明细科目3该账户应按开户银行和其他金融机构及存该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置款的种类，分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”。如；银行存款如；银行存款工商银行工商银行 农业银行农业银行1、“银行存款银行存款”账户账户资产类账户，用来核算企业存放在资产类账户，用来核算企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。银行或其他金融机构的各种存款。4银行存款银行存款银行存款增加数银行存款增加数银行存款减少数银行存款减少数期末余额：银行存期末余额：银行存款结存数款结存数5交存现金：交存现金：借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金 提取现金：提取现金：借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款6二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的含义（一）交易性金融资产的含义以公允价值计量，且其变动计入当期损以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产。目的是为了近期内出售。目的是为了近期内出售。属于企业的短期属于企业的短期投资行为。投资行为。如从二级市场上购入的以赚取差价为目的如从二级市场上购入的以赚取差价为目的的股票、债券、基金等的股票、债券、基金等7设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 “公允价值变动损益公允价值变动损益”科科目目“投资收益投资收益”科目，损益类科目，损益类公允价值高于账面余公允价值高于账面余额的差额记贷方额的差额记贷方公允价值低于账面余公允价值低于账面余额的差额记借方额的差额记借方（二）账户设置（二）账户设置8 购买股票、债券等购买股票、债券等主要的经济业务主要的经济业务 持有期间取得现金股利或者利持有期间取得现金股利或者利 息息 期末计量期末计量 处置交易性金融资产处置交易性金融资产 9（三）账务处理1 1、取得交易性金融资产时、取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益（交易税费）投资收益（交易税费）应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 已宣告未发已宣告未发放的现金股利放的现金股利 已到付息期未已到付息期未领取的利息领取的利息10单项选择题单项选择题1 1、20082008年年1 1月月2020日，甲公司委托证券公司从上海证券日，甲公司委托证券公司从上海证券交易所购入交易所购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，并将其划分为万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为值为10001000万元。另支付相关交易费用金额为万元。另支付相关交易费用金额为2.52.5万元。万元。该项交易性金融资产的入账价值为（该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。）万元。A.1000B.1002.5C.997.5D.1003【正确答案正确答案】A112、207207年年1 1月月1 1日，甲上市公司购入一批股票，日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款款100100万元，其中包含已经宣告的现金股利万元，其中包含已经宣告的现金股利1 1万万元。元。另支付相关费用另支付相关费用2 2万元。均以银行存款支万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（产的入账价值为（）万元。）万元。A.100 B.102 C.99 D.103A.100 B.102 C.99 D.103【正确答案正确答案】C 12例 1资料从前（单选1）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10000000投资收益（交易税费）投资收益（交易税费）25000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款1002500013例 2资料从前（单选2）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本990000990000 投资收益（交易税费）投资收益（交易税费）20000 20000 应收股利应收股利 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 1020000 1020000收到股利时：收到股利时：借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：应收股利贷：应收股利 10000 10000142、持有期间收益的确认、持有期间收益的确认企业在持有期间所获得的现金股利或债券利企业在持有期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为息，应当确认为投资收益投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利（股票）借：应收股利（股票）应收利息（债券）应收利息（债券）贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：15例题：单项选择3.3.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记率计算利息时，借记“应收股利应收股利”或或“应收应收利息利息”科目，贷记（科目，贷记（）科目。）科目。A.A.交易性金融资产交易性金融资产 B.B.投资收益投资收益 C.C.公允价值变动损益公允价值变动损益 D.D.短期投资短期投资【正确答案】【正确答案】B B 16综合题综合题1：20072007年年1 1月月8 8日，甲公司购入丙公司发行的公司日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于债券，该债券于20062006年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为25002500万元，票面利率为万元，票面利率为4 4，债券利息按年支，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为付价款为26002600万元（其中包含已宣告发放的万元（其中包含已宣告发放的债券利息债券利息5050万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用3030万元。万元。20072007年年2 2月月5 5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息5050万元，万元，20082008年年2 2月月1010日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息100100万元。要求，作出甲公司相关的会计分录。万元。要求，作出甲公司相关的会计分录。17答案：答案：（1）2007、1、8借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本25500000投资收益（交易税费）投资收益（交易税费）300000应收利息应收利息500000贷：银行存款贷：银行存款26300000（2）2月月5日收到利息时：日收到利息时：借：银行存款借：银行存款500000贷：应收利息贷：应收利息50000018（3）2007、12、31计算利息收入时计算利息收入时借：应收利息借：应收利息1000000贷：投资收益贷：投资收益1000000（4）收到利息时）收到利息时借：银行存款借：银行存款1000000贷：应收利息贷：应收利息1000000193 3、期末计量、期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 20资产负债表日：资产负债表日：当当交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允价值低于低于账面价值时，账面价值时，其差额为浮亏额：其差额为浮亏额：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动当公允价值当公允价值高于高于账面价值，其差额为浮盈额账面价值，其差额为浮盈额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益差额差额21以综合题以综合题1资料为例资料为例假定假定2007年年6月月30日，甲公司购买的该笔债券日，甲公司购买的该笔债券的市价的市价2580万元；万元；2007年年12月月31日，甲公日，甲公司购买的该笔债券的市价为司购买的该笔债券的市价为2560万元。万元。6月月30日日2580-2550=30元元收益收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产30贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益3012月月31日日2560-2580=-20元元损失损失借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产20225.5.某股份有限公司于某股份有限公司于20072007年年3 3月月3030日以每股日以每股1212元的价格元的价格购入某上市公司股票购入某上市公司股票5050万股，作为交易性金融资产核万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等算。购买该股票支付手续费等1010万元。万元。5 5月月2525日，收日，收到该上市公司按每股到该上市公司按每股0.50.5元发放的现金股利。元发放的现金股利。1212月月3131日该股票的市价为每股日该股票的市价为每股1111元。元。20072007年年1212月月3131日该股票日该股票投资的账面价值为投资的账面价值为()()万元。万元。A A550 B550 B575 C575 C585 D585 D610610【正确答案】【正确答案】A A 【答案解析】【答案解析】交易性金融资产的期末余额应该等于交交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。易性金融资产的公允价值。2007 2007年年1212月月3131日的账面价值：日的账面价值：1150=5501150=550（万元）（万元）。234 4、交易性金融资产的处置（出售）、交易性金融资产的处置（出售）交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益24借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本公允价值变动（或借）公允价值变动（或借）投资收益（或借）投资收益（或借）-差额差额同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益或作相反分录或作相反分录25练习练习1 1、207207年年1 1月月1 1日，日，ABCABC企业从二级市场支付价企业从二级市场支付价款款1 020 0001 020 000元元(含已到付息期但尚未领取的利息含已到付息期但尚未领取的利息20 00020 000元元)购入某公司发行的债券，另发生交易费购入某公司发行的债券，另发生交易费用用20 00020 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 0001 000 000元，剩余期限元，剩余期限为为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4 4，每半年付息一次，每半年付息一次，ABCABC企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，请做他因素，请做ABCABC企业的有关账务处理：企业的有关账务处理：（1 1）购入时）购入时 （2 2）207207年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券206206年下半年利年下半年利息息20 00020 000元；元；（3 3）207207年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 1 150 000000元元(不含利息不含利息)；26（4 4）207207年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（5 5）207207年年l2l2月月3131日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值为为1 l00 0001 l00 000元元(不含利息不含利息)；（6 6）208208年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券207207年下年下半年利息；半年利息；（7 7）208208年年3 3月月3131日，日，ABCABC企业将该债券出企业将该债券出售，取得价款售，取得价款1 l80 0001 l80 000元元(含含l l季度利息季度利息l0 l0 000000元元)。27练习2、要求：根据下列经济业务编制有关会计分录。1.1.某股份有限公司某股份有限公司207207年有关交易性金融资产的年有关交易性金融资产的资料如下：资料如下：（1 1）3 3月月1 1日以银行存款购入日以银行存款购入A A公司股票公司股票5000050000股，股，并准备随时变现，每股买价并准备随时变现，每股买价1616元，同时支付相元，同时支付相关税费关税费40004000元。元。（2 2）4 4月月2020日日A A公司宣告发放的现金股利每股公司宣告发放的现金股利每股0.40.4元。元。（3 3）4 4月月2121日又购入日又购入A A公司股票公司股票5000050000股，并准备股，并准备随时变现，每股买价随时变现，每股买价18.418.4元（其中包含已宣告元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股发放尚未支取的股利每股0.40.4元），同时支付相元），同时支付相关税费关税费60006000元。元。28（4 4）4 4月月2525日收到日收到A A公司发放的现金股利公司发放的现金股利2000020000元。元。（5 5）6 6月月3030日日A A公司股票市价为每股公司股票市价为每股16.416.4元。元。（6 6）7 7月月1818日该公司以每股日该公司以每股17.517.5元的价格转让元的价格转让A A公司股票公司股票6000060000股，扣除相关税费股，扣除相关税费60006000元，元，实得金额为实得金额为10400001040000元。元。（7 7）1212月月3131日日A A公司股票市价为每股公司股票市价为每股1818元。元。29第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算30资金的来源渠道主要有两条：资金的来源渠道主要有两条：p 一是投资者投入，一是投资者投入，企业资本的主要来源。企业资本的主要来源。会计上的资本主要包括实收资本和资本公积会计上的资本主要包括实收资本和资本公积p 二是借入二是借入31一、接受投资业务的核算一、接受投资业务的核算主要学习内容主要学习内容主要账户设置主要账户设置主要经济业务主要经济业务的财务处理的财务处理投入现金资产投入现金资产投入非现金资产投入非现金资产实收资本的减少实收资本的减少32（一）（一）主要账户设置主要账户设置“银行存款银行存款”账户，账户，“固定资金固定资金”账户，账户，“无形资产无形资产”账户，账户，“原材料原材料”账户，账户，“实收资本实收资本”账户，账户，“资本公积资本公积”账户，账户，资产类账户资产类账户所有者权益类所有者权益类33该账户应按固定资产类别、使用部门和项目该账户应按固定资产类别、使用部门和项目进行明细核算。进行明细核算。如；固定资产如；固定资产建筑物（厂部）建筑物（厂部）机械设备（一车间）机械设备（一车间）1、“固定资产固定资产”账户账户资产类账户，用来核算企业固定资产资产类账户，用来核算企业固定资产原始价值原始价值（原价）的增减变动和结存情况。（原价）的增减变动和结存情况。34固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产原始价值原始价值减少的固定资产减少的固定资产原始价值原始价值期末余额：现有的期末余额：现有的固定资产固定资产原始价值原始价值352、“无形资产无形资产”账户，资产类账户，资产类用途：核算企业持有的无形资产的成本。用途：核算企业持有的无形资产的成本。明细账：按无形资产的项目设明细账，进行明细账：按无形资产的项目设明细账，进行 明细分类核算。如商标权、专利权等明细分类核算。如商标权、专利权等结构：结构：增加的无形资产增加的无形资产的价值的价值减少的无形资产的减少的无形资产的价值价值期末结余的无形期末结余的无形资产价值资产价值363、“实收资本实收资本”账户账户用途：核算企业的投资者按规定投入企业的资用途：核算企业的投资者按规定投入企业的资 本，股分有限公司称为本，股分有限公司称为”股本股本”性质：所有者权益类性质：所有者权益类明细账：按投资者设置明细账明细账：按投资者设置明细账结构：结构：37 5 5、“资本公积资本公积”账户账户 性质：所有者权益类性质：所有者权益类 用途：核算投资者投入企业的金额超过其法定注册用途：核算投资者投入企业的金额超过其法定注册资本或股本中所占份额的部分（即资本溢价或股本资本或股本中所占份额的部分（即资本溢价或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失。溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失。结构：（略）见教材结构：（略）见教材 明细账明细账:设设“资本溢价资本溢价”、“股本溢价股本溢价”、“其他其他资本公积资本公积”，进行明细分类核算。，进行明细分类核算。38（二）主要经济业务的财务处理（二）主要经济业务的财务处理1 1、接受现金资产投资的账务处理、接受现金资产投资的账务处理资本溢价资本溢价39如果企业实际收到额如果企业实际收到额超过超过投资方在注册资本投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入计入资本公积。资本公积。40会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 （实收数）（实收数）贷：实收资本贷：实收资本 （规定数）（规定数）借或贷：资本公积借或贷：资本公积资本溢价（差额）资本溢价（差额）41例例1、某有限公司由、某有限公司由A、B、C三个投资者各投三个投资者各投资资50万元成立，实收资本万元成立，实收资本150万元。会计部万元。会计部门根据公司章程及银行收账通知，做如下门根据公司章程及银行收账通知，做如下账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款 150 150 贷：实收资本贷：实收资本A 50A 50 -B50-C5042例例2 2、甲股份有限公司注册资本甲股份有限公司注册资本2 000 0002 000 000元，元，一年后，为扩大经营规模，经批准，该公司一年后，为扩大经营规模，经批准，该公司注册资本增加到注册资本增加到3 000 0003 000 000元，并接受新投元，并接受新投资者的货币资金投资资者的货币资金投资1 100 0001 100 000元，享有该元，享有该公司三分之一的股份。资金已收到。公司三分之一的股份。资金已收到。借：银行存款借：银行存款 1 100 000 1 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000 1 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000 100 00043股份有限公司：股份有限公司：发行股票筹集资金时：发行股票筹集资金时：借：银行存款（净收入）发行价扣除手续费借：银行存款（净收入）发行价扣除手续费 贷：股本（按股票面值）贷：股本（按股票面值）借或贷：资本公积借或贷：资本公积资本溢价（差额）资本溢价（差额）44例：例：A A股份有限公司发行股份有限公司发行10001000万股股票，股票万股股票，股票面值每股面值每股1 1元，发行价格每股元，发行价格每股1010元，发行手元，发行手续费按发行价续费按发行价3%3%支付。股票发行结束后收支付。股票发行结束后收到款项到款项9700097000万元。万元。借：银行存款借：银行存款 97000 97000 贷：股本贷：股本 10000 10000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 87000 87000452 2、接受非现金资产投资的账务处理、接受非现金资产投资的账务处理 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值以投资各方确认的价值入账；入账；如果企业实际收到金额超过投资方在注册资如果企业实际收到金额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。计入资本公积。46借：固定资产借：固定资产/原材料原材料/无形资产等无形资产等 （按评估按评估价入账，评估价不公允的除外）价入账，评估价不公允的除外）贷：实收资本（贷：实收资本（注册资本中所占的部分注册资本中所占的部分）资本公积资本公积资本溢价（差额部分）资本溢价（差额部分）47 例例3 3、新设立甲股份有限责任公司，收到新设立甲股份有限责任公司，收到A A公司的资公司的资本金本金400 000400 000元；收到元；收到B B公司作为资本投入的不需公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为价值为1 000 0001 000 000元元;收到收到C C公司作为资本投入的非公司作为资本投入的非专利技术一项，该专利技术投资合同约定价值为专利技术一项，该专利技术投资合同约定价值为600 000600 000元。元。借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000 固定资产固定资产 1 000 000 1 000 000 无形资产无形资产 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本A 400 000A 400 000 B 1 000 000B 1 000 000 C 600 000C 600 00048 例4：收到投资者追加的投资共计130000元，其中：50000元现金存入银行，全新设备一台价值80000元已经交付使用。（2008年）借：银行存款 50 000 固定资产 80 000 贷：实收资本 130 00049503、实收资本的减少、实收资本的减少退回投资者投资时：退回投资者投资时：借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款51 练 习单项选择题单项选择题1、当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于、当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入分，应计入（）A实收资本实收资本B营业外收入营业外收入C资本公积资本公积D盈余公积盈余公积答案：答案：C522、D公司接受公司接受A公司投入设备一台，原价公司投入设备一台，原价50000元，账元，账面净值面净值30000元，评估净值为元，评估净值为35000元。则元。则D公司接受公司接受设备投资时，设备投资时，“实收资本实收资本”账户的入账金额为（账户的入账金额为（）A.30000元元B.35000元元C.50000元元D.20000元元3、企业接受投资者货币资产的出资总额不得低于本、企业接受投资者货币资产的出资总额不得低于本企业注册资本的企业注册资本的A.30%B.50%C.20%D.10%答案：答案：B企业接受投资者无形资产的出资总额不得超过本企企业接受投资者无形资产的出资总额不得超过本企业注册资本的业注册资本的25答案：答案：B53综合题：综合题：（20072007）（1）假定假定A A，B B，C C三公司共同投资组成三公司共同投资组成ABCABC有限责任公司。有限责任公司。按按ABCABC有限公司的章程规定，注册资本为有限公司的章程规定，注册资本为900900万元，万元，A A，B B，C C三方各占三分之一的股份。三方各占三分之一的股份。假定假定A A公司以厂房投资，该厂房原值公司以厂房投资，该厂房原值500500万元，已提万元，已提折旧折旧300300万元，投资各方确认的价值为万元，投资各方确认的价值为300300万元（同公万元（同公允价值）；允价值）；B B公司以价值公司以价值200200万元的新设备一套和价值万元的新设备一套和价值100100万元的万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABCABC公司移交了专利证书等有关凭证；公司移交了专利证书等有关凭证；C C公司以货币资金公司以货币资金300300万元投资，已存入万元投资，已存入ABCABC公司的开公司的开户银行。户银行。要求：根据资料要求：根据资料(1)(1)，分别就，分别就ABCABC公司实际收到公司实际收到A A公司，公司，B B公司，公司，C C公司投资时编制有关会计分录。公司投资时编制有关会计分录。54收到收到A公司投资时的分录公司投资时的分录借：固定资产借：固定资产3000000贷：实收资本贷：实收资本A3000000（1分）分）收到收到B公司投资时公司投资时借：固定资产借：固定资产2000000无形资产无形资产1000000贷：实收资本贷：实收资本B3000000（2分）分）或：或：借：固定资产借：固定资产2000000贷：实收资本贷：实收资本B2000000（1分）分）借：无形资产借：无形资产1000000贷：实收资本贷：实收资本B1000000（1分）分）收到收到C公司投资时公司投资时借：银行存款借：银行存款3000000贷：实收资本贷：实收资本C3000000（1分）分）55（2）假定假定D D公司有意投资公司有意投资ABCABC公司，经与公司，经与A A，B B，C C三公司三公司协商，将协商，将ABCABC公司变更为公司变更为ABCDABCD公司，注册资本增加到公司，注册资本增加到12001200万元，万元，A A，B B，C C，D D四方各占四分之一股权。四方各占四分之一股权。D D公司公司需以货币资金出资需以货币资金出资400400万元，以取得万元，以取得25%25%的股份。协议的股份。协议签订后，修改了原公司章程，签订后，修改了原公司章程，D D公司所出公司所出400400万元已存万元已存入入ABCDABCD公司的开户银行，并办理了变更登记手续。公司的开户银行，并办理了变更登记手续。要求：编制实际收到要求：编制实际收到D D公司投资时的会计分录。公司投资时的会计分录。(2007)(2007)收到收到D D公司投资时的分录公司投资时的分录借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000贷：实收资本贷：实收资本D 3 000 000D 3 000 000资本公积资本公积 1 000 000 1 000 000（1 1分）分）564 4、资本公积业务的核算资本公积业务的核算（1 1）资本公积的含义）资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。转增资本金。57（2 2）资本公积的来源）资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。（3 3）资本公积的用途）资本公积的用途 转增资本金。转增资本金。实收资本实收资本资本公积资本公积58例例:用资本公积用资本公积15 00015 000元转增资本。元转增资本。(2008)(2008)借：资本公积借：资本公积 15 000 15 000 贷：实收资本贷：实收资本 15 000 15 00059二、负债资金筹集业务（借款）的核算二、负债资金筹集业务（借款）的核算短期借款的核算短期借款的核算长期借款的核算长期借款的核算主要学习内容主要学习内容60（一）主要账户设置（一）主要账户设置61该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。如；短期借款如；短期借款工商银行工商银行 农业银行农业银行1、“短期短期借借款款”账户账户负债类账户，用来核算企业向银行或负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。（含一年）的各种款项。62短期借款短期借款偿还的各种短期偿还的各种短期借款借款借入的各种短期借款借入的各种短期借款期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的各种短期借款还的各种短期借款本金本金63该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。如；长期借款如；长期借款工商银行工商银行农业银行农业银行2、“长期长期借借款款”账户账户负债类账户，用来核算企业向银行或负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种款项。各种款项。64长期借款长期借款偿还的长期借款偿还的长期借款的本金的本金借入的各种长期借款借入的各种长期借款期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的各种长期借款还的各种长期借款的本金的本金653、“财务费用财务费用”账户，损益类账户，损益类用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用大的，包括利息支出以及金而发生的费用大的，包括利息支出以及相关的手续费相关的手续费等。等。账户结构：账户结构：财务费用财务费用发生利息发生利息支出等支出等取得利息收入取得利息收入期末转出期末转出本年利润本年利润转入的财务转入的财务费用费用平平664、“应付利息应付利息”账户，负债类账户，负债类用途：用来核算企业按照合同约定应支付的用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。利息。结构结构：见教材（略）：见教材（略）按债权人设明细账，进行明细分类核算。按债权人设明细账，进行明细分类核算。67（二）主要经济业务的处理（二）主要经济业务的处理借款本金及利息的核算借款本金及利息的核算681.1.短期借款的核算短期借款的核算 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。用途：满足企业生产经营周转需要。如用途：满足企业生产经营周转需要。如购买材料、偿付债务等购买材料、偿付债务等。69短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间公式中的利率是指年利率。公式中的利率是指年利率。月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率303070短期借款的账务处理短期借款的账务处理本金：本金：1.1.借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.2.归还时：归还时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款71利息：利息：（一）不采用预提的方法（一）不采用预提的方法1.1.支付利息时：支付利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（二）采用预提的方法（二）采用预提的方法1 1、月末计提尚未支付的利息时、月末计提尚未支付的利息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息72借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款已预提部分已预提部分未预提部分未预提部分2.2.按季（或到期）支付利息时：按季（或到期）支付利息时：7374例：例：12月月1日，向工商银行借人期限为日，向工商银行借人期限为3个月个月期限的借款期限的借款60000元，年利率元，年利率6%，借款到期，借款到期还本付息，借入的款项存入银行。（还本付息，借入的款项存入银行。（2007）借：银行存款借：银行存款60000贷：短期借款贷：短期借款60000（2）2月月28日以银行存款归还本月到期的日以银行存款归还本月到期的短期借款短期借款10000元。元。（2005）借：借：短期借款短期借款10000贷：贷：银行存款银行存款10000752008年年企业以银行存款支付本季度的短期借款利企业以银行存款支付本季度的短期借款利息息1300元（未采用预提方式）元（未采用预提方式）借：财务费用借：财务费用1300贷：银行存款贷：银行存款1300(如采用预提方式，前两月已经预提如采用预提方式，前两月已经预提850元。元。试作出会计分录试作出会计分录)762007（5）12月月24日，接到银行通知，本季度企业日，接到银行通知，本季度企业存款利息收入存款利息收入300元已划人企业账户（假设元已划人企业账户（假设以前月份没有预计）。以前月份没有预计）。借：银行存款借：银行存款300贷：财务费用贷：财务费用30077练习练习：某企业某企业20072007年年1010月月1616日接银行通知，取日接银行通知，取得短期借款得短期借款100 000100 000元，年利率元，年利率12%12%，三个月，三个月后还本付息。（月末计提借款利息）后还本付息。（月末计提借款利息）要求：作出以下业务会计分录要求：作出以下业务会计分录（1 1）20072007年年1010月月1616日取得借款时；日取得借款时；（2 2）1010月月3131日计提利息时；日计提利息时；（4 4）1111月月3030日、日、1212月月3131日计提利息日计提利息 时；时；（5 5）20082008年年1 1月月1616日还本付息。日还本付息。782 2、长期借款的核算、长期借款的核算长期借款，是指企业从银行或其他金融机长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在构借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的年）的各项借款各项借款长期借款的核算需设置长期借款的核算需设置“长期借款长期借款”科目进行科目进行核算核算 分别分别“本金本金”、“应计利息应计利息”等进行明细核算等进行明细核算 79长期借款的账务处理长期借款的账务处理（1 1）借入时：）借入时：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期借款贷：长期借款-本金本金80（2 2）期末计提）期末计提利息利息时时借借 财务费用（生产经营期间）财务费用（生产经营期间）在建工程（工程建造期间）在建工程（工程建造期间）管理费用（企业筹建期间）管理费用（企业筹建期间）研研 发发 支支 出出（无无 形形 资资 产产 研研 发发 期期 间间）贷贷 应付利息应付利息 （一年内付息）（一年内付息）/长期借款长期借款应计利息（到期付息）应计利息（到期付息）81（3 3）支付利息时：）支付利息时：借：应付利息借：应付利息/长期借款长期借款应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）偿还本金时）偿还本金时 借：长期借款借：长期借款-本金本金 贷：银行存款贷：银行存款82例题：例题：20092009年年1 1月月1 1日，长江公司从银行借入到期一日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为次还本分期付息，偿还期限为3 3年，年利率年，年利率为为6%6%的借款的借款1010万元。万元。83第三节 财产物资的收发、增减和使用 购材料；购材料；购设备购设备84一、原材料的核算一、原材料的核算原材料购入的主要业务过程原材料购入的主要业务过程85该账户按材料的种类设置明细账该账户按材料的种类设置明细账如；在途物资如；在途物资甲材料甲材料 乙材料乙材料1、“在途物资在途物资”账户：账户：用途：核算企业购入的各种用途：核算企业购入的各种尚未尚未验收入库验收入库材料的采购成本。材料的采购成本。性质：资产类账户性质：资产类账户（一）主要