短期经营决策解析说课讲解.ppt

短期经营决策解析第一节第一节 本本-量量-利分析利分析 本量利分析是在前一章成本性态分析的基础上阐述本量利分析是在前一章成本性态分析的基础上阐述成本、业务量、利润三者之间的数量依存关系，提示出贡成本、业务量、利润三者之间的数量依存关系，提示出贡献毛益、保本点、安全边际等一系列重要的概念，为企业献毛益、保本点、安全边际等一系列重要的概念，为企业预测、决策、规划和控制提供依据。预测、决策、规划和控制提供依据。通通过过本本节节学学习习，应应深入理解和掌握的主要内容有：本深入理解和掌握的主要内容有：本量利方程；保本量利方程；保本销销售量（售量（额额）预测预测；贡贡献献毛益毛益和安全和安全边际边际的的计计算；因素算；因素变动对变动对保本点的影响等。保本点的影响等。一、一、几个基本概念几个基本概念 二、二、盈亏临界点盈亏临界点(保本点保本点)分析分析 三、三、各因素变动分析各因素变动分析 2一、几个基本概念一、几个基本概念（一）、本量利分析的涵义及其基本假设（一）、本量利分析的涵义及其基本假设 1 1、涵义、涵义 2 2、本量利分析的基本假定、本量利分析的基本假定 3 3、本量利分析的基本方程式、本量利分析的基本方程式(例例1 1)（二）、贡献毛益及其相关指标（二）、贡献毛益及其相关指标 1 1贡献毛益贡献毛益（边际贡献、边际利润、创利额等）（边际贡献、边际利润、创利额等）2 2与贡献毛益相关的指标与贡献毛益相关的指标 （1 1）贡献毛益率贡献毛益率 (分析分析)（2 2）变动成本率变动成本率 （例例2 2)3 1 1、本量利分析的涵义、本量利分析的涵义 本量利（本量利（Cost-Volume-Profit,CVPCost-Volume-Profit,CVP）分析，）分析，又称量本利分析，又称量本利分析，它是指在对成本按性态分它是指在对成本按性态分析的基础上，就成本、业务量、利润三者之析的基础上，就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。间的依存关系所进行的分析。即以即以数量化数量化的的会会计计模型或模型或图图型来揭示型来揭示销销售价格、售价格、销销售量、售量、单单位位变动变动成本、固定成本成本、固定成本总总额额以及利以及利润润等有等有关因素之关因素之间间内在的、内在的、规规律性的律性的联联系。通系。通过对过对这这种种联联系的研究，可系的研究，可为为企企业规业规划、控制乃至划、控制乃至决策提供必要的决策提供必要的经济经济信息和相信息和相应应的分析手段。的分析手段。4意义意义 本量利分析是现代管理会计学的重要组成部本量利分析是现代管理会计学的重要组成部分。分。运用本量利分析不仅可为企业完成保本、保运用本量利分析不仅可为企业完成保本、保利条件下应实现的销量或额的预测，而且若将其利条件下应实现的销量或额的预测，而且若将其与风险分析相联系，还可以为企业提供化解经营与风险分析相联系，还可以为企业提供化解经营风险的方法和手段，以保证企业既定目标的实现；风险的方法和手段，以保证企业既定目标的实现；若将其与决策分析相结合，可帮助企业进行若将其与决策分析相结合，可帮助企业进行有关的生产决策、定价决策和投资项目的不确性有关的生产决策、定价决策和投资项目的不确性分析。分析。此外，本量利分析还可成为编制全面预算和此外，本量利分析还可成为编制全面预算和控制成本的基础。控制成本的基础。52 2、本量利分析的基本假定、本量利分析的基本假定 为为了了便便于于揭揭示示成成本本、业业务务量量及及利利润润三三者者之之间间的的数数量量关关系系，在在管管理理会会计计中中述述及及本本量利分析时，通常以下述假定为前提：量利分析时，通常以下述假定为前提：）成本按性态划分且采用变动成本法假定）成本按性态划分且采用变动成本法假定）相关范围及线性假定）相关范围及线性假定 3 3）产销平衡与品种结构稳定不变假定）产销平衡与品种结构稳定不变假定 4 4）目标利润为营业利润）目标利润为营业利润 63 3、本量利分析的基本方程式、本量利分析的基本方程式 建建立立本本量量利利方方程程式式涉涉及及的的基基本本因因素素包包括括：p p、b b、x x、a a、目标利润（目标利润（E E）。）。依依据据上上述述诸诸因因素素之之间间的的关关系系，即即可可建建立立有有关关本本量量利利分分析析的基本方程式：的基本方程式：目标利润目标利润=销售收入销售收入 销售成本销售成本 E =px E =px (bx+a)(bx+a)值得说明的是：值得说明的是：在上述关系式涉及的在上述关系式涉及的5 5个因素中，通常假定其中有个因素中，通常假定其中有3 3个为个为常量，则余下的两个因素势必成因果函数关系，当已知二者常量，则余下的两个因素势必成因果函数关系，当已知二者之间的某一个因素时，即可求得另一因素值。一般来说，当之间的某一个因素时，即可求得另一因素值。一般来说，当企业对某一特定期间的利润进行预测时，通常假定企业对某一特定期间的利润进行预测时，通常假定p p、b b及及a a为为常量，若已知该期间产销量达到某一水平时，即可依据该关常量，若已知该期间产销量达到某一水平时，即可依据该关系测算出可实现的目标利润额。系测算出可实现的目标利润额。7例例1 1 假假定定某某企企业业只只生生产产一一种种产产品品，该该产产品品P=50P=50元元/件件，b=30b=30元元/件件，a=20 a=20 000000元元，若若计计划划期期间间预预计计可可产产销销产产品品2 2 000000件件，则则目目标标利润：利润：E=px-(bx+a)E=px-(bx+a)=200050 =200050(200030+20 000)(200030+20 000)=20 000(=20 000(元元)81 1贡献毛益贡献毛益（边际贡献、边际利润、创利额等）（边际贡献、边际利润、创利额等）它它是是指指产产品品销销售售收收入入扣扣除除变变动动成成本本后后的的差差额额，通通常常可可分分为为单单位位贡贡献献毛毛益益（以以cmcm表表示示）、贡贡献献毛毛益总额（以益总额（以TcmTcm表示）表示）。其计算公式：。其计算公式：单位贡献毛益单位贡献毛益=销售单价单位变动成本销售单价单位变动成本 即即cm=p-bcm=p-b 贡献毛益总额贡献毛益总额=销售收入总额变动成本总额销售收入总额变动成本总额 即即Tcm=px-bx=(p-b)x=xcm Tcm=px-bx=(p-b)x=xcm 引入本量利方程式：则有引入本量利方程式：则有 目标利润目标利润=px-(bx+a)=Tcm-a=px-(bx+a)=Tcm-a9（1 1）贡献毛益率）贡献毛益率 贡贡献献毛毛益益的的另另种种表表现现形形式式是是贡贡献献毛毛益益率率，它它是是指指贡贡献献毛毛益益总总额额占占产产品品销销售售收收入入总总额额的的百百分分比比，或或单单位位贡贡献献毛毛益益占占产产品品销销售售单单价价的的百百分分比比，即即每每一一元元销销售售收收入入所所能能提提供供的的贡贡献献毛毛益益份份额额（以（以cmR表示）表示）其计算公式：其计算公式：贡献毛益率贡献毛益率=或或 =即即:10（2 2）变动成本率）变动成本率 与贡献毛益率有着密切联系的另一个指标是变动成本率。与贡献毛益率有着密切联系的另一个指标是变动成本率。它是指变动成本总额占产品销售收入总额的百分比，或单位变动成本占产它是指变动成本总额占产品销售收入总额的百分比，或单位变动成本占产品销售单价的百分比，即每一元销售收入所耗用的变动成本的份额（以品销售单价的百分比，即每一元销售收入所耗用的变动成本的份额（以bRbR表示）表示）。其计算公式：。其计算公式：即即 而而 贡献毛益率贡献毛益率+变动成本率变动成本率=1 =1 即即 cmR+bR=1 cmR+bR=1 贡献毛益率与变动成本率的这种相补关系表明：凡变动成本率低的企业，贡献毛益率与变动成本率的这种相补关系表明：凡变动成本率低的企业，其贡献毛益率必然高，创利能力必然大；反之，则相反。其贡献毛益率必然高，创利能力必然大；反之，则相反。11例例2 2 以例以例1 1资料计算：资料计算：（1 1）cm=p-b=50-30=20cm=p-b=50-30=20（元（元/件）件）（2 2）Tcm=cmx=202000=40 000Tcm=cmx=202000=40 000（元）（元）（3 3）(4)E=Tcm-a=40 000-20 000=20 000(4)E=Tcm-a=40 000-20 000=20 000(元元)（5 5）bR=1-cmR=1-40%=60%bR=1-cmR=1-40%=60%12二、盈亏临界点二、盈亏临界点(保本点保本点)分析分析 1 1、概述概述 2 2、保本点的确定、保本点的确定 3 3、与保本点有关的指标、与保本点有关的指标 （1 1）安全边际）安全边际 （2 2）安全边际率）安全边际率(例例4 4)（3 3）销售利润率）销售利润率(例例5 5)（4 4）保本作业率（保本点的开工率）保本作业率（保本点的开工率）(例例6 6)131 1、概述、概述保本点（保本点（Break-Even-Point,BEPBreak-Even-Point,BEP）,又称又称盈盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点。其概念的亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点。其概念的基本含义是指企业处于不盈不亏、不赔不赚、利基本含义是指企业处于不盈不亏、不赔不赚、利润为零（或贡献毛益总额等于固定成本总额）的润为零（或贡献毛益总额等于固定成本总额）的业务量点。业务量点。保本点分析是本量利分析中的一项重保本点分析是本量利分析中的一项重要内容，它是专门用于研究企业处于保本状况下要内容，它是专门用于研究企业处于保本状况下本量利关系的一种定量分析方法。进行保本点分本量利关系的一种定量分析方法。进行保本点分析，可为企业管理当局提供未来经营的安全程析，可为企业管理当局提供未来经营的安全程度，确定达到保本状态的开工率以及开展相应的度，确定达到保本状态的开工率以及开展相应的保利分析创造条件。保利分析创造条件。142 2、保本点的确定、保本点的确定 保保本本点点就就其其表表现现式式有有两两种种：一一种种是是以以实实物物量量来来表表现现，叫叫保保本本销销售售量量；另另一一种种是是以以货货币币来表现，叫保本销售额。来表现，叫保本销售额。注注意意：不不论论是是保保本本销销售售量量还还是是保保本本销销售售额额，在在确确定定时时由由于于涉涉及及生生产产品品种种的的多多寡寡不不同同，因因而其方法应有所不同。而其方法应有所不同。单单一一品品种种生生产产条条件件下下保保本本点点的的确确定定方方法法主主要要有以下两种有以下两种：（1 1）公式法公式法 （2 2）图解法图解法 15（1 1）公式法）公式法 根据保本点概念建立相应保本点的测算公式：根据保本点概念建立相应保本点的测算公式：px px(bx+a)=0 (p(bx+a)=0 (pb)x=a b)x=a 或或cmx=a cmx=a 例例3 3：依例：依例1 1资料资料 保本销售量保本销售量=20000=20000（50-3050-30）=1000=1000（件）（件）保本销售额保本销售额=100050=50000=100050=50000（元）（元）16（2 2）图解法）图解法 这这是是以以绘绘图图的的方方式式来来确确定定保保本本点点位位置置的的一一种种方方法法，图图解解法法依依据据其其绘绘图图形形式式的的不不同同而而有有多多种种：传传统统式式、贡贡献献毛毛益益式式、金金额额式式、量量利利式式等等，以以下下仅仅以以绘绘制制传传统统式式保保本本图图为为例例，说说明明保保本本点点的确定方法。的确定方法。保本点分析表达的是成本保本点分析表达的是成本业务量业务量利润利润之间的线性关系，因此，我们有可能利用坐标之间的线性关系，因此，我们有可能利用坐标图将这种线性关系形象直观地表达出来。图将这种线性关系形象直观地表达出来。A A、保本图的绘制方法、保本图的绘制方法 B B、保本图反映的本量利的基本规律、保本图反映的本量利的基本规律 17成成盈利区盈利区本本总成本线总成本线销售收入线销售收入线销销售售变动成本变动成本收收保本点保本点入入亏损区亏损区固定成本固定成本0 业务量业务量18A A、保本图的绘制方法、保本图的绘制方法 1)1)、做做一一直直角角坐坐标标系系,横横轴轴表表示示业业务务量量,纵纵轴轴表示成本和销售收入表示成本和销售收入;2)2)、画出固定成本线、画出固定成本线;3)3)、绘制销售收入线、绘制销售收入线;4)4)、绘制总成本线、绘制总成本线;5)5)、销售收入线与总成本线的交点即为保本、销售收入线与总成本线的交点即为保本点。点。19B B、保本图反映的本量利的基本规律、保本图反映的本量利的基本规律 1)1)、保保本本点点不不变变，业业务务量量越越大大，实实现现的的利利润润越越多多或或亏损越少；反之，则相反。亏损越少；反之，则相反。2)2)、业业务务量量不不变变，保保本本点点越越高高，能能实实现现的的利利润润越越少少；反之，则相反。反之，则相反。3)3)、在在销销售售收收入入确确定定的的情情况况下下，保保本本点点的的高高低低取取决决于于固固定定成成本本的的高高低低和和单单位位变变动动成成本本的的大大小小。固固定定成成本本越越高高或或单单位位变变动动成成本本越越高高，保保本本点点就就越越高高；反反之之，则相反。则相反。4)4)、在销售的总成本确定的情况下，保本点的高低、在销售的总成本确定的情况下，保本点的高低受单位产品售价的影响。售价越高，保本点越低，受单位产品售价的影响。售价越高，保本点越低，利润越多；反之，则相反。利润越多；反之，则相反。20(1)(1)安全边际安全边际 安安全全边边际际是是另另一一个个与与保保本本点点相相联联系系的的指指标标，它它表表示示保保本本点点销销售售量量（额额）与与预预计计（实实际际）业业务务量量之之间间的的差差额额。其其具具体体的的经经济济含含义义是是指指现现有有的的业业务务量量再再降降低低多多少少企企业业将将从从盈盈利利状状态态转转入入亏亏损损状状态态。它它有有两两种种表表现现形形式式：一一种种用用实实物物量量表表示示，称称为安全边际量；另一种用货币金额表示，称为安全边际额。为安全边际量；另一种用货币金额表示，称为安全边际额。该该指指标标的的主主要要作作用用，在在于于它它可可以以用用来来反反映映实实际际或或预预计计的的销销量量（额额）在在多多大大范范围围内内下下降降，而而企企业业不不至至于于发发生生亏亏损损或或者者说说企企业业可可承承受受市市场场波波动动导导致致业业务务量量减减少少的的最最大大范范围围。显显然然,安安全全边边际际越越大大，企企业业的的抗抗风风险险能能力力越越强强，发发生生亏亏损损的的可可能能性性越小，其经营越安全；反之，则相反。越小，其经营越安全；反之，则相反。其计算公式：其计算公式：安全边际量安全边际量=预计或实际销售量保本点销售量预计或实际销售量保本点销售量 安全边际额安全边际额=预计或实际销售额保本点销售额预计或实际销售额保本点销售额 21（2 2）安全边际率）安全边际率 是是指指安安全全边边际际量量（额额）与与预预计计或或实实际际销销售售量量（额额）之之比比。是是以以相相对对数数的的形式表现企业经营安全与否的一项重要指标。形式表现企业经营安全与否的一项重要指标。当当安安全全边边际际越越高高，其其经经营营越越安安全全，发发生生亏亏损损的的可可能能越越小小；反反之之，经经营营的的安全性越低，发生亏损的可能性越大。其计算公式：安全性越低，发生亏损的可能性越大。其计算公式：在在西西方方企企业业管管理理中中，评评价价其其经经营营安安全全与与否否，常常采采用用安安全全边边际际率率指指标标；下下表为安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准。表为安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准。安全边际率安全边际率10%以下以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上以上安全程度安全程度危险危险值得注意值得注意较安全较安全安全安全很安全很安全22例例4 4 假假定定某某企企业业只只经经营营一一种种甲甲产产品品，该该产产品品售售价价为为3030元元/件件，单单位位变变动动成成本本为为1818元元/件件，a=19 a=19 200200元元，预预计计计计划划期期间间产产销销该该产产品品40004000件件。（计计算算该该企企业业经经营营甲甲产产品品的的安安全边际与安全边际率）。全边际与安全边际率）。23（3 3）、销售利润率）、销售利润率 若若从从保保本本点点的的角角度度看看，当当企企业业的的业业务务量量达达到到保保本本状状态态时时，其其固固定定成成本本总总额额已已全全部部达达到到补补偿偿。因因此此，超超过过保保本本点点，每每增增加加一一个个单单位位的的产产销销量量，其其贡贡献献毛毛益益即即为为利利润润，同同理理，每每增增加加一一元元的的销销售售额额即即贡贡献献毛毛益益率率水水平平而而获获利利。依依据据这这一一原原理理，可可建建立立安安全全边边际际与与利利润润之之间间的的关关系系式式。(销销售售利利润润率率=销销售售利利润润/销销售售收收入入)利润利润=安全边际量安全边际量单位贡献毛益单位贡献毛益 或或=安全边际额安全边际额贡献毛益率贡献毛益率 将等式两边同除以销售收入，可得：将等式两边同除以销售收入，可得：销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率 24例例5 5 依依据据例例4 4中中资资料料及及其其计计算算结结果果，计计算算销销售售利利润润及销售利润率。及销售利润率。销售利润销售利润=2400=2400（30-1830-18）=28800=28800（元）（元）或或=7200=7200（30-1830-18）/30=28800/30=28800（元）（元）销售利润率销售利润率=60%40%=24%=60%40%=24%25（4 4）、保本作业率（保本点的开工率）、保本作业率（保本点的开工率）它它是是由由保保本本销销售售量量（额额）与与正正常常经经营营（或或开开工工）情况下的销售量（额）之比构成。情况下的销售量（额）之比构成。计算公式：计算公式：保本作业率表明企业保本的业务量在正常经营保本作业率表明企业保本的业务量在正常经营业务时中所占的比重。由于多数企业的生产经营能业务时中所占的比重。由于多数企业的生产经营能力是按正常经营条件下实现销售量来规划的，所以力是按正常经营条件下实现销售量来规划的，所以保本作业率实际上可表明企业的生产经营能力达到保本作业率实际上可表明企业的生产经营能力达到怎样的利用程度时才可保本。怎样的利用程度时才可保本。26例例6 6 依依据据例例4 4的的资资料料及及其其计计算算结结果果，并并假假定定该该企业正常经营销量为企业正常经营销量为40004000件。则：件。则：保本作业率保本作业率=(16004000)100%=40%=(16004000)100%=40%或或 =(48000120000)100%=40%=(48000120000)100%=40%结果表明，该企业保本作业率必须达到结果表明，该企业保本作业率必须达到正常经营业务量的正常经营业务量的40%40%方可保本；否则，低方可保本；否则，低于这一比率，企业将会发生亏损。于这一比率，企业将会发生亏损。27三、各因素变动分析 （一一）、）、因素变动对保本点的影响因素变动对保本点的影响 （二）、（二）、有关因素变动对安全边际的影响有关因素变动对安全边际的影响 1 1p p变动对安全边际的影响变动对安全边际的影响 2 2b b变动对安全边际的影响变动对安全边际的影响 3 3a a 变动对安全边际的影响变动对安全边际的影响 28（一）、因素变动对保本点的影响（一）、因素变动对保本点的影响 以上有关保本点及安全边际的测算是在假定影响其各以上有关保本点及安全边际的测算是在假定影响其各自指标的相关因素：自指标的相关因素：p p、b b、a a、x x产品结构等事项未发生变产品结构等事项未发生变动的情况下进行的，但是在企业的生产经营实践中，上述动的情况下进行的，但是在企业的生产经营实践中，上述各因素往往总是处于不断的变化之中。显然，当其中某项各因素往往总是处于不断的变化之中。显然，当其中某项因素或几项因素同时发生变动时，无论其变动的性质或幅因素或几项因素同时发生变动时，无论其变动的性质或幅度如何，均会导致保本点及安全边际的改变。为此，了解度如何，均会导致保本点及安全边际的改变。为此，了解这些因素变动对上述的影响，把握其规律对于指导企业的这些因素变动对上述的影响，把握其规律对于指导企业的管理与决策活动来说十分有益的。（影响保本点的因素：管理与决策活动来说十分有益的。（影响保本点的因素：p p、b b、a a、x x、品种结构、目标利润、产销不平衡等、品种结构、目标利润、产销不平衡等)1 1P P对保本点的影响对保本点的影响 2 2b b变动对保本点的影响变动对保本点的影响 3 3a a变动对保本点的影响变动对保本点的影响291 1、P P对保本点的影响对保本点的影响 在在a a、b b、E E不不变变在在情情况况下下，p p的的提提高高会会引引起起cmcm和和cmRcmR的的提提高高，因因而而会会导导致致保保本本点点下下降降；反反之之，则则会会引引起起cmcm和和cmRcmR的的降降低低，从从而而导导致致保保本本点点的的提提高高。因因此此可可以以说说，在在其其他他因因素素不不变变的的情情况况下下，保保本本点点同同价格变动呈反向变动关系。价格变动呈反向变动关系。值得说明的是，从保本点降低的角度看，提高值得说明的是，从保本点降低的角度看，提高产品的售价对企业经营是有利的；但提高售价往往产品的售价对企业经营是有利的；但提高售价往往总是伴着市场占有率（即销量）下降这一负面的影总是伴着市场占有率（即销量）下降这一负面的影响。因此，依据前述原理，指导规划与决策时必须响。因此，依据前述原理，指导规划与决策时必须坚持辩证的观点，即售价的提高（或降低）将导致坚持辩证的观点，即售价的提高（或降低）将导致单位产品创利能力的增加（或减弱）（或扩大）。单位产品创利能力的增加（或减弱）（或扩大）。只有从这两方面来分析，才能最终作出有利于企业只有从这两方面来分析，才能最终作出有利于企业经营的选择经营的选择。(例例7 7)30例例7 7 假假定定某某企企业业生生产产并并销销售售一一种种产产品品，p=8p=8元元/件件，b=4b=4元元/件件，a=60 000a=60 000元，元，E=48000E=48000元元,则：则：保本销售量保本销售量=60000/=60000/（8-48-4）=15000=15000（件）（件）实现目标利润的销量实现目标利润的销量=（60000+4800060000+48000）（8-48-4）=27000=27000（件）（件）现假定现假定p p提高提高1 1元，其他条件均不变，则提价后元，其他条件均不变，则提价后:保本销量保本销量=60000=60000（9-49-4）=12000=12000（件）（件）实现目标利润的销量实现目标利润的销量=（60000+4800060000+48000）（9-49-4）=21600=21600（件）（件）可见，提高后企业的保本点下降，但现实生活中，调高可见，提高后企业的保本点下降，但现实生活中，调高p p往往往会导致企业原有销量的减少。从本例看，若调整往会导致企业原有销量的减少。从本例看，若调整p p后该企业销后该企业销售量有所减少，但不低于售量有所减少，但不低于2160021600件，则调高件，则调高p p对企业是有利的（因对企业是有利的（因为它不仅可保证实现原有的目标利润，而且当销时有可能超过为它不仅可保证实现原有的目标利润，而且当销时有可能超过2160021600件时，可为企业增加新的获利机会。）相反，若调整件时，可为企业增加新的获利机会。）相反，若调整p p后该后该企业在市场上的销量减少到企业在市场上的销量减少到2160021600件以下，则调高件以下，则调高p p对企业是不利对企业是不利的。（因为该企业原有的目标利润无法实现。）为此，分析的。（因为该企业原有的目标利润无法实现。）为此，分析p p变变动对保本点的影响时，必须结合市场销量的变动情况。动对保本点的影响时，必须结合市场销量的变动情况。312 2、b b变动对保本点的影响变动对保本点的影响 在在a a、p p、x x、E E不变的情况下，不变的情况下，b b降低，会降低，会引起引起cmcm和和cmRcmR的提高，从而导致保本点的低；的提高，从而导致保本点的低；相反，相反，b b提高，会引起提高，会引起cmcm和和cmRcmR的降低，从而导的降低，从而导致保本点的升高。因此，可以说，在其他因素致保本点的升高。因此，可以说，在其他因素不变的情况下，保本点的变动与不变的情况下，保本点的变动与b b变动呈同向变动呈同向关系。关系。323 3、a a变动对保本点的影响变动对保本点的影响 在在p、b、E不变的情况下，当不变的情况下，当a增加增加时，会引起保本点的提高；同理，当时，会引起保本点的提高；同理，当a减减少时，会导致保本点的降低。因此可以少时，会导致保本点的降低。因此可以说，说，在其他因素不变的条件下，保本点在其他因素不变的条件下，保本点的变动与的变动与a a变动呈同向关系。变动呈同向关系。33（二）、有关因素变动对安全边际的影响（二）、有关因素变动对安全边际的影响 1 1p p变变动动对对安安全全边边际际的的影影响响。在在其其他他因因素素不不变变情情况况下下，由由p p变变动动会会引引起起保保本本点点向向反反方方向向变变动动，因因此此，若若预预计计销销量量既既定定不不变变，则则会会使使安安全全边边际际与与价格变动呈同向关系。价格变动呈同向关系。2 2b b变变动动对对安安全全边边际际的的影影响响。在在其其他他因因素素不不变变的的情情况况下下，由由于于单单位位b b变变动动会会引引起起保保本本点点向向同同方方向向变变动动，因因此此，若若预预计计销销量量保保持持不不变变，则则安安全全边边际与际与b b变动呈反向关系。变动呈反向关系。3 3a a 变动对安全边际的影响。变动对安全边际的影响。a a变动对安全边变动对安全边际的影响同际的影响同b b变动对其影响的结果相同。变动对其影响的结果相同。34第二节第二节 短期经营决策的分析评价短期经营决策的分析评价 一、决策中常用的相关概念一、决策中常用的相关概念 （一）、（一）、相关收入相关收入 （二）、（二）、相关成本与非相关成本相关成本与非相关成本 （三）、（三）、相关业务量相关业务量 二、二、库存决策分析库存决策分析35（一）、相关收入（一）、相关收入 收入是决策分析应考虑的主要因素收入是决策分析应考虑的主要因素之一。相关收入是指与未来决策有关联之一。相关收入是指与未来决策有关联的收入（主要包括各种营业收入、其他的收入（主要包括各种营业收入、其他业务收入、各种经营资产变现收入等）。业务收入、各种经营资产变现收入等）。只有合理地确定相关收入，才能合理地只有合理地确定相关收入，才能合理地测算各个备选方案的相关收益，为科学测算各个备选方案的相关收益，为科学地确定最优方案提供分析、判断的标准。地确定最优方案提供分析、判断的标准。36（二）、相关成本与非相关成本（二）、相关成本与非相关成本 在决策分析过程中，必须考虑成本的在决策分析过程中，必须考虑成本的相关性。成本相关性相关性。成本相关性-是指成本中有是指成本中有一部分成本与当前或未来的决策有关联。一部分成本与当前或未来的决策有关联。按照这一特性，可将成本分为相关成本按照这一特性，可将成本分为相关成本与非相关成本两类。与非相关成本两类。1 1、相关成本的涵义与种类相关成本的涵义与种类 2 2、非相关成本的涵义和种类非相关成本的涵义和种类 371 1、相关成本的涵义与种类、相关成本的涵义与种类 相关成本相关成本-是指与未来决策有关联的成本。这是决策者是指与未来决策有关联的成本。这是决策者进行决策分析时必须认真加以考虑的各种形态的决策成本概念。进行决策分析时必须认真加以考虑的各种形态的决策成本概念。相关成本主要有相关成本主要有:(1 1)差量成本差量成本 (2 2)边际成本边际成本 (3 3)机会成本与估算成本机会成本与估算成本 (4 4)重置成本重置成本 (5 5)付现成本付现成本 (6 6)专属成本专属成本 (7 7)可避免成本可避免成本 (8 8)可递延成本可递延成本 (9 9)可分成本等。可分成本等。38(1)(1)差量成本差量成本 广义的差量成本，也称这广义的差量成本，也称这“差别成本差别成本”或或“差额成本差额成本”，是指可供选择的不同备选，是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。方案之间的预期成本的差异额。狭义的差量成本，一般是指由于生产能狭义的差量成本，一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而形力利用程度（或产量增减变化）的不同而形成的成本差异。在相关范围内，差量成本表成的成本差异。在相关范围内，差量成本表现为变动成本。但是，当生产能力发生变动现为变动成本。但是，当生产能力发生变动时，差量成本也可能包括固定成本。时，差量成本也可能包括固定成本。39(2)(2)边际成本边际成本 边边际际成成本本是是指指成成本本对对产产量量无无限限小小变变化化的的变变动动部部分分。在在生生产产实实践践中中，产产量量无无限限小小的的变变化化，最最小小只只能能小小到到一一个个单单位位，如如果果产产量量的的变变化化低低于于一一个个单单位位，就就没没有有什什么么实实际际意意义义。所所以以，边边际际成成本本的的实实质质就就是是产产量量每每增增减减一一个个单单位位而而引引起起的的成成本本变变动动。从从这这个个意意义义上上来来讲讲，在在相相关关范范围围内内，前前段段时时间间变变动动成成本本，以以及及增增减减一一个个单单位位产产量量而而引引起起的的差差量量成成本本，实实际际上上都都是是边边际际成成本本这这个个概概念念的具体表现。的具体表现。边际成本在经营决策中的作用：一是当某产品的边际成本在经营决策中的作用：一是当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低；二是平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低；二是当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业的当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业的利润最大。根据这两条规律，用来判断增减产量在经利润最大。根据这两条规律，用来判断增减产量在经济上是否有利将具有重要现实意义。济上是否有利将具有重要现实意义。40（3 3）机会成本与估算成本）机会成本与估算成本 机机会会成成本本是是指指在在经经营营决决策策中中，从从多多种种可可供供选选择择的的方方案案中中选选取取某某个个最最优优方方案案而而放放弃弃次次优优方案所丧失的潜在收益。方案所丧失的潜在收益。（机机会会成成本本并并非非企企业业实实际际支支出出，也也不不记记入入帐帐册册。但但在在决策时，应将其作为一个现实的因素加以考虑。）决策时，应将其作为一个现实的因素加以考虑。）估估算算成成本本，是是机机会会成成本本的的一一种种表表现现形形式式。是是指指需需要要经经过过比比较较复复杂杂的的估估计计、推推算算才才能能确确定定的机会成本，也称为的机会成本，也称为“假设成本假设成本”。41（4 4）重置成本）重置成本 重置成本是指目前从市场购重置成本是指目前从市场购买一项原有资产所需支付的成本。买一项原有资产所需支付的成本。在商品订价决策中，一般需将重在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑的对象置成本作为重点考虑的对象。42（5 5）付现成本）付现成本 付现成本是指那些由于未来某项决付现成本是指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金紧张状态，资金来源受到限制的情资金紧张状态，资金来源受到限制的情况下，管理当局在进行决策分析时往往况下，管理当局在进行决策分析时往往会选择成本最高而付现成本最小的方案会选择成本最高而付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。来代替总成本最低的方案。43（6 6）专属成本）专属成本 专属成本是指明确可归属于专属成本是指明确可归属于某种、某批或某个部门的固定成某种、某批或某个部门的固定成本，也称本，也称“特定成本特定成本”。44（7 7）可避免成本）可避免成本 可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本。例如，企业的广告费、新产品研究开数额的成本。例如，企业的广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。发费、职工培训费等。45（8 8）可递延成本）可递延成本 可递延成本是指在企业财力有限的情况下，对可递延成本是指在企业财力有限的情况下，对于已决定选用的某一方案如推迟执行，还不致影响于已决定选用的某一方案如推迟执行，还不致影响企业的全局，那么与这一方案有关的成本，就称为企业的全局，那么与这一方案有关的成本，就称为“可递延成本可递延成本”或或“可延缓成本可延缓成本”。46（9 9）可分成本）可分成本 可分成本是指联产产品或半成品在可分成本是指联产产品或半成品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本进一步加工阶段中所需追加的变动成本和固定成本。在对联产品或半成品是否和固定成本。在对联产品或半成品是否需要进一步加工而作出的决策分析时，需要进一步加工而作出的决策分析时，只要将可分成本与加工后所能增加的收只要将可分成本与加工后所能增加的收入进行对比，就可作出判断。入进行对比，就可作出判断。472 2、非相关成本的涵义和种类、非相关成本的涵义和种类 非相关成本，是指过去已经发生，或虽未发非相关成本，是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。这类成本包括生但对未来决策没有影响的成本。这类成本包括（1 1）沉没成本沉没成本（2 2）不可递延成本）不可递延成本（3 3）不可避免成本）不可避免成本（4 4）共同成本）共同成本（5 5）联合成本等。）联合成本等。另外，在各个备选方案中，凡项目相同、金另外，在各个备选方案中，凡项目相同、金额相等的未来成本，也属于非相关成本。额相等的未来成本，也属于非相关成本。48(1)(1)沉没成本沉没成本 沉没成本是指过去决策所发生的，并已支付沉没成本是指过去决策所发生的，并已支付过的款项，无法由现在或将来的任何决策所能改过的款项，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。变的成本。49（2 2）不可递延成本）不可递延成本 不不可可递递延延成成本本是是指指如如果果选选定定某某一一决决策策方方案案，必必须须立立即即执执行行，否否则则，将将会会对对企企业业生生产产经经营营活活动动的的正正常常运运行行产产生生重重大大的的不不良良影影响响，那那么么与与这这一一类类方方案案有有关关的的成成本本称称为为不不可可递递延延成成本本，也也可可称称为为不不可可延延缓缓成成本，它是与可递延成本相反的概念。本，它是与可递延成本相反的概念。值得注意是：我们将决策成本分为可递延成本值得注意是：我们将决策成本分为可递延成本和不可递延成本，具有重大的现实意义。要求我们和不可递延成本，具有重大的现实意义。要求我们在决策分析过程中，对于任何已选定的方案，在企在决策分析过程中，对于任何已选定的方案，在企业财力负担有限的情况下，应该区分轻重缓急，依业财力负担有限的情况下，应该区分轻重缓急，依次排队，量力而行。只有这样，才能更有效地利用次排队，量力而行。只有这样，才能更有效地利用现有资源最大限度地提高企业的经济效益和社会效现有资源最大限度地提高企业的经济效益和社会效益。益。50（3 3）不可避免成本）不可避免成本 不可避免成本是同可避免成本相对不可避免成本是同可避免成本相对应的一个成本概念，它是指某项决策行应的一个成本概念，它是指某项决策行动不能改变其数额的成本。动不能改变其数额的成本。51（4 4）共同成本）共同成本 共同成本是与专属成本