企业会计准则第14号----收入教学提纲.ppt

企业会计准则第企业会计准则第1414号号-收入收入一、准则内容框架n n新准则由以下五章新准则由以下五章新准则由以下五章新准则由以下五章1919条构成：条构成：条构成：条构成：n n第一章第一章第一章第一章 总则（总则（总则（总则（3 3条）条）条）条）n n第二章第二章第二章第二章 销售商品收入（销售商品收入（销售商品收入（销售商品收入（6 6条）条）条）条）n n第三章第三章第三章第三章 提供劳务收入（提供劳务收入（提供劳务收入（提供劳务收入（6 6条）条）条）条）n n第四章第四章第四章第四章 让渡资产使用权收入（让渡资产使用权收入（让渡资产使用权收入（让渡资产使用权收入（3 3条）条）条）条）n n第五章第五章第五章第五章 披露（披露（披露（披露（1 1条）条）条）条）二、新旧准则差异比较(一一)收入的定义有了变化收入的定义有了变化1 1、旧准则：、旧准则：“收入是指企业在销售商品、提供劳务及收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款。益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款。”2 2、新准则、新准则第二条第二条对收入的定义做出规定：对收入的定义做出规定：“收入是指收入是指企业在日常活动中形成的、企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。权收入。”3、理解收入定义注意以下几点新准则新准则中中“日常活动日常活动”，是指企业为完成其经，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动其他活动。企业为完成其经营目标所从事的经常性活动企业为完成其经营目标所从事的经常性活动。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。公司出租资产等。工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。的经济利益的总流入也构成收入。工业企业处置固定资产、无形资产等活动，所工业企业处置固定资产、无形资产等活动，所产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。认为营业外收入。(二)适用范围有了变化1 1、旧准则、旧准则:不涉及建造合同、非货币交易，租赁、不涉及建造合同、非货币交易，租赁、保险公司的保险合同、期货投资，债务重组保险公司的保险合同、期货投资，债务重组所形成的收入所形成的收入2 2、新准则、新准则第三条第三条规定：规定：“长期股权投资长期股权投资、建造合、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他会计准则。收入，适用其他会计准则。”（三）商品销售收入的确认条件在表述上略有变化（三）商品销售收入的确认条件在表述上略有变化1 1、对商品销售收入的确认条件，在旧准则中有、对商品销售收入的确认条件，在旧准则中有、对商品销售收入的确认条件，在旧准则中有、对商品销售收入的确认条件，在旧准则中有个；新准则中为个个；新准则中为个个；新准则中为个个；新准则中为个2 2、旧准则第五条：、旧准则第五条：、旧准则第五条：、旧准则第五条：“与交易相关的经济利益与交易相关的经济利益与交易相关的经济利益与交易相关的经济利益能够能够能够能够流入流入流入流入企业企业企业企业”，在新准则，在新准则，在新准则，在新准则第四条第四条第四条第四条中，改成了中，改成了中，改成了中，改成了“相关相关相关相关的经济利益的经济利益的经济利益的经济利益很可能流入很可能流入很可能流入很可能流入企业企业企业企业”。（四）商品销售收入的计量有了变化商品销售收入的计量有了变化1 1、旧准则：、旧准则：、旧准则：、旧准则：“收入应按企业与购货方签订的合同收入应按企业与购货方签订的合同收入应按企业与购货方签订的合同收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定或协议金额或双方接受的金额确定或协议金额或双方接受的金额确定或协议金额或双方接受的金额确定”2 2、新准则、新准则、新准则、新准则第五条规定第五条规定第五条规定第五条规定：“企业应当按照从购货方企业应当按照从购货方企业应当按照从购货方企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，入金额，入金额，入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公但已收或应收的合同或协议价款不公但已收或应收的合同或协议价款不公但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。允的除外。允的除外。”3 3、旧准则中、旧准则中、旧准则中、旧准则中“相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量”，在新准则中改成了，在新准则中改成了，在新准则中改成了，在新准则中改成了“收入的金额收入的金额收入的金额收入的金额能够可靠地能够可靠地能够可靠地能够可靠地计量计量计量计量”和和和和“相关的相关的相关的相关的已发生或将发生的成本已发生或将发生的成本已发生或将发生的成本已发生或将发生的成本能够可能够可能够可能够可靠地计量靠地计量靠地计量靠地计量”。4 4、新准则、新准则、新准则、新准则第五条第五条第五条第五条同时规定：同时规定：同时规定：同时规定：“合同或协议价款合同或协议价款合同或协议价款合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照的，应当按照的，应当按照的，应当按照应收的合同或协议价款的公允应收的合同或协议价款的公允应收的合同或协议价款的公允应收的合同或协议价款的公允价值价值价值价值确定销售商品收入金额。应收的合同或确定销售商品收入金额。应收的合同或确定销售商品收入金额。应收的合同或确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在协议价款与其公允价值之间的差额，应当在协议价款与其公允价值之间的差额，应当在协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用合同或协议期间内采用合同或协议期间内采用合同或协议期间内采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法进行摊销，进行摊销，进行摊销，进行摊销，计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。”（五）提供劳务收入的确认在表述上略有变化提供劳务收入的确认在表述上略有变化1 1、对、对、对、对“资产负债表日确认劳务收入资产负债表日确认劳务收入资产负债表日确认劳务收入资产负债表日确认劳务收入”的提法的提法的提法的提法 旧准则第九条：旧准则第九条：旧准则第九条：旧准则第九条：“如劳务的开始和完成分属不如劳务的开始和完成分属不如劳务的开始和完成分属不如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠同的会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠同的会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠同的会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。工百分比法确认相关的劳务收入。工百分比法确认相关的劳务收入。工百分比法确认相关的劳务收入。”n n新准则新准则第十条第十条：“企业在资产负债表日提供劳务企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用按完工交易的结果能够可靠估计的，应当采用按完工百分比法确认提供的劳务收入百分比法确认提供的劳务收入”2 2、对、对“提供劳务交易结果能够可靠估计的满足条提供劳务交易结果能够可靠估计的满足条件件”的规定的规定旧准则表述为旧准则表述为3 3个，新准则表述为个，新准则表述为4 4个个n n旧准则第十条：旧准则第十条：“与交易相关的经济利益与交易相关的经济利益能够流能够流入企业入企业”，在新准则，在新准则第十一条第十一条中表述为：中表述为：“相关相关的经济利益的经济利益很可能流入很可能流入企业企业”n n旧准则：旧准则：旧准则：旧准则：“劳务总收入和总成本能够可靠地计劳务总收入和总成本能够可靠地计劳务总收入和总成本能够可靠地计劳务总收入和总成本能够可靠地计量量量量”，在新准则中表述为：，在新准则中表述为：，在新准则中表述为：，在新准则中表述为：“收入的金额能够可收入的金额能够可收入的金额能够可收入的金额能够可靠地计量靠地计量靠地计量靠地计量”和和和和“交易中交易中交易中交易中已发生和将发生的成本已发生和将发生的成本已发生和将发生的成本已发生和将发生的成本能能能能够可靠地计量够可靠地计量够可靠地计量够可靠地计量”（六）提供劳务收入的计量有了变化提供劳务收入的计量有了变化1 1、旧准则规定：、旧准则规定：、旧准则规定：、旧准则规定：“提供劳务的总收入应该按与接提供劳务的总收入应该按与接提供劳务的总收入应该按与接提供劳务的总收入应该按与接受劳务方签订的受劳务方签订的受劳务方签订的受劳务方签订的合同或协议的金额合同或协议的金额合同或协议的金额合同或协议的金额确定确定确定确定”2 2、新准则、新准则、新准则、新准则第十三条第十三条第十三条第十三条规定：规定：规定：规定：“企业应当按照从接受企业应当按照从接受企业应当按照从接受企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务总收入，但已收或应收的合同或协议劳务总收入，但已收或应收的合同或协议劳务总收入，但已收或应收的合同或协议劳务总收入，但已收或应收的合同或协议价款价款价款价款不公允不公允不公允不公允的除外。的除外。的除外。的除外。”3 3、新准则增加了：、新准则增加了：合同或协议包括销售商品和劳合同或协议包括销售商品和劳务收入时如何处理（体现在第十五条）。务收入时如何处理（体现在第十五条）。n n新准则新准则第十五条第十五条：“-“-合同或协议包括销售商品合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能单独计量的，应将销售商品的部分作够区分且能单独计量的，应将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。务处理。-不能够区分，或虽能区分但不能单独不能够区分，或虽能区分但不能单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。部作为销售商品处理。”（七）让渡资产使用权收入的确认条件在表述上略有不同n n旧准则：旧准则：“与交易相关的经济利益能够流入企与交易相关的经济利益能够流入企业业”在新准则（在新准则（第十七条第十七条）中改为：）中改为：“相关的经相关的经济利益很可能流入企业济利益很可能流入企业”(八）新准则明确规定了利息收入金额以实际利率计算确定1 1、新准则、新准则第十八条第十八条规定：规定：“利息收入的金额，按利息收入的金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率实际利率计算确定。计算确定。”2 2、旧准则规定：、旧准则规定：“利息收入的金额，按照他人使利息收入的金额，按照他人使用本企业现金的时间和用本企业现金的时间和适用利率适用利率计算确定。计算确定。”三、新准则重点难点说明新准则重点难点说明（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 由于销售商品交易的复杂性，销售商品是否已经完由于销售商品交易的复杂性，销售商品是否已经完成对销售商品收入的确认具有重要的影响。而判断成对销售商品收入的确认具有重要的影响。而判断销售商品交易是否已完成的标志是销售方是否已将销售商品交易是否已完成的标志是销售方是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，是否保留有通常与所有权相联系的继续管理权，以是否保留有通常与所有权相联系的继续管理权，以及是否对售出的商品实施控制。及是否对售出的商品实施控制。由此，我国的收入准则规定，销售商品的收入，只有在符由此，我国的收入准则规定，销售商品的收入，只有在符合以下全部条件的情况下才能予以确认：合以下全部条件的情况下才能予以确认：企业已将企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。有对已售出商品实施控制。收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。或将要发生的成本能够可靠地计量。以上任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确以上任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。以下就销售商品收入的确认条件作一些简单说认收入。以下就销售商品收入的确认条件作一些简单说明：明：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。所有权上的风险和报酬已移出该企业。n n判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购买方，应按实质重于形式原则，需要根据不同情给购买方，应按实质重于形式原则，需要根据不同情况而定。况而定。（1 1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。零售交易。（2 2）有些请况下，企业已将所有权凭证或实物交付）有些请况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：的主要风险和报酬：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或寄售方是否已将商品售出。代售或寄售的特点是或寄售方是否已将商品售出。代售或寄售的特点是受托方只是代理商，委托方将商品发出后，所有权受托方只是代理商，委托方将商品发出后，所有权并未转移给受托方，从而所有权上的风险和报酬仍并未转移给受托方，从而所有权上的风险和报酬仍在委托方。只有当受托方将商品售出后，商品所有在委托方。只有当受托方将商品售出后，商品所有权上的风险和报酬才从委托方转移出去。权上的风险和报酬才从委托方转移出去。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。销售合同中规定了约定情况下买方有权退货的条款，销售合同中规定了约定情况下买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。而企业又不能确定退货的可能性。2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。也没有对已售出的商品实施控制。如果商品售出后，企业仍保留有与所有权相联系的如果商品售出后，企业仍保留有与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则说明继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。认收入。3 3收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入，企业在销售商品时，不能可靠计量，则无法确认收入，企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。应确认收入。4 4相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，收回可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。也不应当确认收入。5.5.相关的已发生或将要发生的成本能可靠地计量。相关的已发生或将要发生的成本能可靠地计量。根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足，如已收到价款，认，即使其他条件均已满足，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。收到的价款应确认为一项负债。（二）商品销售收入的会计处理（二）商品销售收入的会计处理1.商品销售收入的计量，应遵循的原则。商品销售收入的计量，应遵循的原则。2.（1 1）金额应根据企业与购货方签订的合同或协议）金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。金额确定。3.（2 2）无合同或协议的，应按购销双方都同意或都）无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。能接受的价格确定。4.（3 3）合同或协议价款与其公允价值相差较大的，）合同或协议价款与其公允价值相差较大的，收入应按其已收货应付对价的公允价值来计量。收入应按其已收货应付对价的公允价值来计量。5.（4 4）不考虑各种可能发生的现金折扣、销售折让。）不考虑各种可能发生的现金折扣、销售折让。n n现金折扣在实际发生时机入发生当期财务费用，销现金折扣在实际发生时机入发生当期财务费用，销售折让在实际发生时冲减发生当期销售收入。企业售折让在实际发生时冲减发生当期销售收入。企业会计制度要求企业采用总额法对现金折扣进行处理。会计制度要求企业采用总额法对现金折扣进行处理。n n在采用总额法的情况下，企业在确定销售商品收入在采用总额法的情况下，企业在确定销售商品收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，现金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。金折扣在实际发生时计入当期财务费用。2.2.商品销售收入的账务处理。商品销售收入的账务处理。在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑销售商品在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件。符合所规定的收入是否符合确认条件。符合所规定的4 4项条件的，企项条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。能确认收入。（1 1）企业销售商品或提供劳务实现的销售收入，应按照企业销售商品或提供劳务实现的销售收入，应按照实际收到或应收的价款，借记实际收到或应收的价款，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，按销售收入的金额，贷记等科目，按销售收入的金额，贷记“主营主营业务收入业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。（2 2）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品收入确认条件的，按应收合同或协议价款，的销售商品收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记借记“长期应收款长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允科目，按应收合同或协议价款的公允价值，（应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当价值，（应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定）贷记按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定）贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按科目，按其差额，贷记其差额，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科目。科目。3.3.关于销售退回。销售退回是指企业售出的商品，由于关于销售退回。销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可分为以下两种情况处理：回可分为以下两种情况处理：（1 1）销售退回可能发生在收入的确定之前，这种情）销售退回可能发生在收入的确定之前，这种情况比较好处理，只需将况比较好处理，只需将“发出商品发出商品”转回到转回到“库存商品库存商品”就可以了。就可以了。（2 2）如果企业确认收入后，才发生销售退回的，则）如果企业确认收入后，才发生销售退回的，则不管是当年销售的，还是以前年度销售的，要冲不管是当年销售的，还是以前年度销售的，要冲减退回当月的销售收入，同时冲减当月的销售成减退回当月的销售收入，同时冲减当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，要在同时进行调整；企业发生销售退回时，如按要在同时进行调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户的账户的“销项税额销项税额”专栏。专栏。具体可按以下情况处理：具体可按以下情况处理：n n资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应作日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债日后发生的调整事项，冲减报告年度为资产负债日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。的收入、成本和税金。n n如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。的折扣、折让。（三）提供劳务收入的确定（三）提供劳务收入的确定 我国会计准则中对劳务收入的确认，按该劳务是我国会计准则中对劳务收入的确认，按该劳务是否在同一会计年度内开始并完成分别处理，如是，否在同一会计年度内开始并完成分别处理，如是，则应在劳务完成时确认收入；如不是，则在资产负则应在劳务完成时确认收入；如不是，则在资产负债表日根据提供劳务的结果是否能够可靠地估计来债表日根据提供劳务的结果是否能够可靠地估计来分别处理。分别处理。1 1、在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计。、在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计。在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠地在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易结果能件进行判断，如同时满足以下条件，则交易结果能够可靠地估计。够可靠地估计。（1)1)收入的金额能够可靠的计量。收入的金额能够可靠的计量。劳务总收入一般劳务总收入一般根据双方签定的合同或协议注明的交易总金额确定。根据双方签定的合同或协议注明的交易总金额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，企业应及时调整劳务总收入。减少交易总金额，企业应及时调整劳务总收入。(2 (2）相关的经济利益很可能流入企业。只有当与交易）相关的经济利益很可能流入企业。只有当与交易相关的经济利益能够流入企业时，企业才能确认收相关的经济利益能够流入企业时，企业才能确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方应结算和期限达成的协议等方面进行判断。及双方应结算和期限达成的协议等方面进行判断。(3 (3）交易的完工进度能够可靠地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。并按一定方法计算劳务的完成程度。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定劳务的完成程度。法主要以劳务量为标准确定劳务的完成程度。已经发生的成本占估计总成本的比例。在采用完工百已经发生的成本占估计总成本的比例。在采用完工百分比法确定收入时，收入和相关费用应按以下公式计分比法确定收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：算：本年确认的收入本年确认的收入=劳务总收入劳务总收入 本年末止劳务的完成本年末止劳务的完成 程度程度以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入 本年确认的费用本年确认的费用=劳务总成本劳务总成本 本年末止劳务的完成本年末止劳务的完成 程度以前年度已确认的费用程度以前年度已确认的费用 采用完工比分比确认收入关键是确定劳务完成程度采用完工比分比确认收入关键是确定劳务完成程度（4 4）已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。劳务）已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。劳务总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本。并对完成剩余劳务将要发确提供每期发生的成本。并对完成剩余劳务将要发生的成本做出科学、可靠的估计，并随着劳务的不生的成本做出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。进行修订。2、在资产负债表日，劳务交易结果不能可靠地估计。n n企业在资产负债表日，如不能可靠估计所提供劳务企业在资产负债表日，如不能可靠估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述四个条件中的任何的交易结果，亦即不能满足上述四个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能否弥补业应正确预计已经收回或将要收回的款项能否弥补已经发生的成，应当分别下列情况处理：已经发生的成，应当分别下列情况处理：（1 1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相照已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本。同的金额结转成本。（2 2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。认提供劳务收入。（四）利息、使用费收入、现金股利收入的确认原则（四）利息、使用费收入、现金股利收入的确认原则 利息、使用费收入、现金股利收入应按以下确认利息、使用费收入、现金股利收入应按以下确认原则进行确认：原则进行确认：1.1.与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益能否流入企业是收入确认的一个重要条件。经济利益能否流入企业是收入确认的一个重要条件。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。收入。2.2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。利息收入按照他人使用本企业货币资的时利息收入按照他人使用本企业货币资的时间和实际利率计算确定；使用费收入按照合同间和实际利率计算确定；使用费收入按照合同或协议约定的收费时间和方法计算确定；现金或协议约定的收费时间和方法计算确定；现金股利收入按照被投资单位宣告的现金股利分配股利收入按照被投资单位宣告的现金股利分配方案和持股比例计算确定。方案和持股比例计算确定。四、准则运用举例（一）现金折扣的帐务处理（一）现金折扣的帐务处理（一）现金折扣的帐务处理（一）现金折扣的帐务处理1 1、现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的、现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此应在实际发生时计入财务费用。理财费用，因此应在实际发生时计入财务费用。例例1 1 甲企业在甲企业在20052005年年5 5月月1 1日销售一批商品日销售一批商品100100件，增值税发票上注明售价件，增值税发票上注明售价1000010000元，增值税元，增值税17001700元。企业为了及早收回货款在合同中承诺元。企业为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：给予购货方如下现金折扣条件：1/101/10，n/20n/20。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件入符合确认条件.2 2、企业应作如下帐务处理：、企业应作如下帐务处理：（1 1）5 5月月1 1日，按总售价确认收入（总价法）日，按总售价确认收入（总价法）借：借：应收账款应收账款 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的1%享受100元（100001%=100）的现金折扣，实际付款11600元（11700-100=11600）借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收账款 11700（3 3）如买方在）如买方在5 5月月1111日后才付款，则应按全额付日后才付款，则应按全额付款：款：借：借：银行存款银行存款 11700 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700 11700（二）销售折让的帐务处理（二）销售折让的帐务处理1 1、销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收、销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时冲减销项税额的，应同时冲减“应交税金应交税金应交增应交增值税值税”账户的账户的“销项税额销项税额”专栏。专栏。例例例例22 甲企业在甲企业在20052005年年5 5月月1 1日销售一批商品日销售一批商品100100件，增值税发票上注明售价件，增值税发票上注明售价1000010000元，增元，增值税值税17001700元。货到后买方乙企业发现商品质量元。货到后买方乙企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予不合格，要求在价格上给予10%10%的折让。经查的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。前甲企业已确认该批商品的销售收入。2 2、甲企业相关的账务处理如下：、甲企业相关的账务处理如下：（1 1）确认销售收入）确认销售收入 借：借：应收账款应收账款 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 1700（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 1000 应交税金应交增值税（销项税额）170 贷：应收账款 1170（3）实际收到款项时：借：银行存款 10530 贷：应收账款 10530（三）销售退回的账务处理（三）销售退回的账务处理 1 1、销售退回指因、销售退回指因、销售退回指因、销售退回指因产品因质量不合格等原因被退回。产品因质量不合格等原因被退回。例例例例33 甲企业在甲企业在20042004年年1212月月1515日销售一批商品日销售一批商品100100件，增值税发票上注明售价件，增值税发票上注明售价1000010000元，增值元，增值税税17001700元，成本元，成本60006000元。合同规定现金折扣条元。合同规定现金折扣条件为件为1/201/20，n/30n/30。买方于。买方于20042004年年1212月月2525日付款，日付款，享受现金折扣享受现金折扣100100元。元。20052005年年5 5月月1 1日该批产品因日该批产品因质量严重不合格被退回。质量严重不合格被退回。2、甲企业相关的账务处理如下：、甲企业相关的账务处理如下：（1）销售商品时：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税（销项税额）1700 借：主营业务成本 6000 贷：库存商品 6000（2）2004年12月25日收回货款时：借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收账款 11700（3）销售退回时：借：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税（销项税额）1700 贷：银行存款 11600 财务费用 100 借：库存商品 6000 贷：主营业务成本 6000（4 4）上述销售退回是在）上述销售退回是在20052005年年1 1月份财务报告批准月份财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在日后事项，在20052005年账上作如下调整分录（假定年账上作如下调整分录（假定该企业所得税税率为该企业所得税税率为33