海关稽查、核查与三帐平衡.ppt

This document may contain confidential information.Access by third parties without our prior written consent is not appropriate.稽查、核查稽查、核查与三帐平衡与三帐平衡 中国财税专家网中国财税专家网（本课程可申请企业内训或咨询及（本课程可申请企业内训或咨询及稽查介入服务，具体请联络专线：稽查介入服务，具体请联络专线：13671161396）历历史史地地、客客 Part 1海关稽查海关稽查 一、海关常规稽查和专项稽查一、海关常规稽查和专项稽查常规稽查常规稽查:对所有企业，所有活动，包含内控制度进行全面稽查，重点：中小企业。专项稽查专项稽查:对重点企业、重要活动进行重点稽查，实质性测试为主，符合性测试为辅。验证式稽查验证式稽查:对AA类企业或AEO认证企业验证稽查，重点：大型企业，符合性测试为主。重点测试内控制度，验证守法状况。例行检查 风险检查 税收任务 内部举报二、稽查诱发因素二、稽查诱发因素三、一般贸易稽查重点三、一般贸易稽查重点1、商品、商品2、价格、价格两套发票两套发票虚假单证虚假单证瞒报费用：境外运费、包装费、管理瞒报费用：境外运费、包装费、管理费费非贸付汇：特许权非贸付汇：特许权特殊关系：转让定价、境外支付特殊关系：转让定价、境外支付 限制类：塑料原料、化纤原料、棉花、限制类：塑料原料、化纤原料、棉花、棉纱、棉坯布、钢材、植物油、天然橡棉纱、棉坯布、钢材、植物油、天然橡胶、羊毛胶、羊毛 敏感类：小汽车、成品油敏感类：小汽车、成品油3、归类、归类三、一般贸易稽查重点三、一般贸易稽查重点 伪报商品名：申报伪报商品名：申报“编程控制器编程控制器”，8537101020，5；实为；实为“断电器断电器”，8536410010，10 伪瞒报商品的功能、原理、用途、配置：伪瞒报商品的功能、原理、用途、配置：“空气增湿空气增湿机机”，4.2%；家用增湿机，；家用增湿机，30 模糊、笼统申报品名（占模糊、笼统申报品名（占30）：无线电话机零件，）：无线电话机零件，85299020，0；手机镍氢电池，；手机镍氢电池，85078010，12 利用规格不同伪报：投影仪；光缆；离合器利用规格不同伪报：投影仪；光缆；离合器/减震器减震器（610座汽车用，座汽车用，17 暂税；暂税；30座以上，座以上，8）；焊机）；焊机 利用外观形态相似伪报：物理外观形态，利用外观形态相似伪报：物理外观形态，“味精味精”21039010，21；“柠檬酸柠檬酸”29181400，6.5%4、原产地、原产地物流物流资金流：低报差价资金流：低报差价利润分配利润分配贷款抵扣贷款抵扣境内外商办事处费用境内外商办事处费用技术劳务培训技术劳务培训转移定价转移定价海关稽海关稽查思路查思路三、一般贸易稽查重点三、一般贸易稽查重点1、企业方面、企业方面 限制类加贸企业限制类加贸企业 资信差、能力弱企业资信差、能力弱企业 进口次数频繁、滚动核销（大型加贸企业）进口次数频繁、滚动核销（大型加贸企业）异地备案企业（深加工结转）异地备案企业（深加工结转）2、单耗管理、单耗管理 沿用首次申报备案的单耗沿用首次申报备案的单耗 模糊申报不同规格产品的单耗（平模糊申报不同规格产品的单耗（平均）均）瞒报生产流转过程中可回收的材料瞒报生产流转过程中可回收的材料或半成品，或将不合要求但可内销的二、或半成品，或将不合要求但可内销的二、三等品废品处理三等品废品处理 以成套散件进口，多进零部件以成套散件进口，多进零部件高报高报单耗单耗低报低报单耗单耗四、保税加工稽查重点四、保税加工稽查重点3、料件管理、料件管理4、成品销售、成品销售5、深加工结转、深加工结转四、保税加工稽查重点四、保税加工稽查重点 进出口料件数量申报不实进出口料件数量申报不实 擅自处理边角料擅自处理边角料 擅自串料擅自串料 擅自外发加工擅自外发加工 擅自内销擅自内销 擅自转让擅自转让 备案审批数量备案审批数量 低报价格低报价格 飞料、假结转飞料、假结转 转出、转入企业核销标准不转出、转入企业核销标准不同，骗核销同，骗核销五、稽查流程五、稽查流程 稽查 准备 稽查 实施 稽查 评估 稽查 处理风险分析确定目标风险分析确定目标制定稽查方案制定稽查方案“稽查通知书稽查通知书”“账簿单证调审单账簿单证调审单”“检查记录检查记录”“询问笔录询问笔录”“封存通知书封存通知书”“限期改正通知书限期改正通知书”“稽查报告反馈单稽查报告反馈单”“海关稽查报告海关稽查报告”移交侦查部门移交侦查部门评估企业真实性评估企业真实性评估企业合法性评估企业合法性风险管理风险管理信用等级信用等级六、稽查方法六、稽查方法1、账簿检查法、账簿检查法核对法核对法证证核对证证核对账证核对账证核对账表核对账表核对表表核对表表核对会计资料与报关资料核对会计资料与报关资料核对审阅法审阅法检查法检查法顺查法顺查法逆差法逆差法详查法与抽查法详查法与抽查法审阅原始凭证审阅原始凭证审阅记帐凭证审阅记帐凭证审阅账簿审阅账簿审阅会计报表审阅会计报表审阅进出口单证审阅进出口单证六、稽查方法六、稽查方法2、调查法、调查法观察法观察法函证法函证法积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证询问法询问法书面询问书面询问口头询问口头询问3、证实法、证实法盘库存盘库存调节法调节法鉴定法鉴定法账面盘存账面盘存实物盘存实物盘存历历史史地地、客客 Part 2海关核查海关核查 一、保税核查一、保税核查 标的：标的：检查保税业务经营行为的真实性、合法性。检查保税业务经营行为的真实性、合法性。书面核查海关核查中介核查海关邀请企业邀请保税加工保税物流保税区域保税场所方式：方式：范围：范围：实地核查二、关税核查二、关税核查价格核查归类核查减免税核查关税核查关税核查三、保税核查的项目三、保税核查的项目进口料件和出口成品的名称、数量、价格、型号、产地、HS号；内销货物的名称数量、价格、型号、HS号；单耗；深加工结转和外发加工货物的名称、型号、数量、HS型号；放弃货物的名称、型号、数量、HS号；受灾货物的名称、HS号、型号、数量、价值认定；不作价设备；特许使用费。四、保税核查的问题四、保税核查的问题少报多进，多报少进高报单耗擅自串料空转假出口数量短少擅自转让擅自外发加工擅自内销外控设备挪作它用历历史史地地、客客 Part 3第三方核查第三方核查 一、法律地位一、法律地位中华人民共和国海关保税核查办法中华人民共和国海关保税核查办法 已于2008年3月10日经海关总署署务会议审议通过，自2008年6月1日起施行。第三章第三章 第一节第一节 第十九条：第十九条：被核查人提供经海关认可的中介机构出具的审计报告，并经海关审核认定的，海关可以对被核查人免于实施保税核查；海关认为必要时，可以委托中介机构参与保税核查。二、对第三方机构的要求二、对第三方机构的要求专业性独立性客观性三、核查受托方式三、核查受托方式海关委托海关委托第三方第三方海关海关核核查查企业企业侦查局稽查处加贸处被动被动：主动：主动：企业委托企业委托第三方第三方企业企业结结果果企业企业加贸处结结果果自自查查四、第三方核查思路四、第三方核查思路 执行上级海关专项布署执行上级海关专项布署 解答主管海关过往疑惑解答主管海关过往疑惑 比对海关企业数据差异比对海关企业数据差异 关注审计报告披露信息关注审计报告披露信息 排查所在行业普遍风险排查所在行业普遍风险 核查企业运营管理实际核查企业运营管理实际五、企业第三方核查应对五、企业第三方核查应对 积极面对、主动配合；提供信息客观、真实、准确；明确权限，分级管理，勇于担当；核实问题，判断风险，分析原因；尊重核查人员，及时沟通，掌握进度；加强与主管海关的交流；关注问题，更要关注问题缘由和问题表述；对核查结果的认可；原因剖析与整改。六、核查报告谁在看？六、核查报告谁在看？主管海关主管海关 总关总关 总署总署 审计署审计署六、核查报告谁在看？六、核查报告谁在看？审计署审计署18个关个关3特办特办21个个分署办分署办天津办天津办上海办上海办北京北京天津天津石家庄石家庄大连大连沈阳沈阳上海上海南京南京宁波宁波福州福州青岛青岛广州广州拱北拱北汕头汕头黄埔黄埔江门江门湛江湛江南宁南宁厦门厦门七、核查是坏事还是好事？七、核查是坏事还是好事？历历史史地地、客客 Part 4第三方核查的启示第三方核查的启示 第三方核查的启示第三方核查的启示通常海关监管保税货物是以物流为主，通常海关监管保税货物是以物流为主，而海关引进第三方进行核查其有两个主要目的：而海关引进第三方进行核查其有两个主要目的：第一：借助第三方的专业性以资金流印证第一：借助第三方的专业性以资金流印证 物流的真实、准确性；物流的真实、准确性；第二：海关需要中介协助企业第二：海关需要中介协助企业 提高关务管理水平。提高关务管理水平。加工贸易企业的关务风险诱发因素内部因素加工贸易企业的关务风险诱发因素内部因素ERP生产部关务部采购部物流部财务部归类不准确单耗的不准确与冲突数据统计的失真与丢失统计、计算标准的不一与混乱大家都是平级经理大家都很忙我是专业经理人，我只懂我的专长生产与销售为主主观因素主观因素客观因素客观因素第三方核查的启示第三方核查的启示如何用资金流印证物流如何用资金流印证物流进、销、存是贯穿于加工贸易作业中的三大关进、销、存是贯穿于加工贸易作业中的三大关键平衡过程，在这三个过程中财务部门应如何键平衡过程，在这三个过程中财务部门应如何与关务部门衔接，从而使得账务与关务之间能与关务部门衔接，从而使得账务与关务之间能真正的平衡、一致呢？真正的平衡、一致呢？第三方核查的启示第三方核查的启示如何用资金流印证物流如何用资金流印证物流进 材料采购材料采购报关进口报关进口应付账款凭证应付账款凭证（外汇）（外汇）实际付汇实际付汇是是否否匹匹配配第三方核查的启示第三方核查的启示如何用资金流印证物流如何用资金流印证物流应该随附那些单证应该随附那些单证正常进口正常进口退换货、保险赔付退换货、保险赔付进进口口报报关关单单进进口口发发票票进进口口装装箱箱单单采采购购合合同同其其他他单单证证进 退退货货出出口口报报关关单单复复进进口口报报关关单单复复进进口口装装箱箱单单退退换换货货及及理理赔赔合合同同其其他他单单证证第三方核查的启示第三方核查的启示销 如何用资金流印证物流如何用资金流印证物流成品销售成品销售报关出口报关出口应收账款凭证应收账款凭证（外汇）（外汇）实际收汇实际收汇是是否否匹匹配配主营业务收入主营业务收入第三方核查的启示第三方核查的启示如何用资金流印证物流如何用资金流印证物流销 应该随附那些单证应该随附那些单证正常出口正常出口出出口口报报关关单单出出口口发发票票出出口口装装箱箱单单销销售售合合同同其其他他单单证证退换货、保险赔付退换货、保险赔付国国内内销销售售发发票票月月度度内内销销补补税税报报关关单单国国内内销销售售合合同同其其他他单单证证内销内销补税完整、补税完整、足额足额退退货货进进口口报报关关单单复复出出口口报报关关单单复复出出口口装装箱箱单单退退换换货货及及理理赔赔合合同同其其他他单单证证第三方核查的启示第三方核查的启示边边角角料料、废废料料、不不良良品品如何用资金流印证物流如何用资金流印证物流存 应注意那些问题应注意那些问题余余料料结结转转存存货货库库存存差差异异盘盘亏亏第三方核查的启示第三方核查的启示特许权使用费特许权使用费总结：总结：非贸付汇的具体情况非贸付汇的具体情况财务部门财务部门关务部门关务部门紧密沟通紧密沟通其它应付款其它应付款运保费运保费第三方核查的启示第三方核查的启示历历史史地地、客客 Part 5企业自查企业自查 一、企业为什么自查？一、企业为什么自查？摸清家底缓兵之计辩护准备自纠自救规避风险完善流程二、加贸企业关务风险自查二、加贸企业关务风险自查1、外部风险与内部隐患、外部风险与内部隐患2、内控机制和管理流程、内控机制和管理流程4、财务、海关帐册与仓库账册匹配、财务、海关帐册与仓库账册匹配3、物料编码、仓库堆放管理、物料编码、仓库堆放管理5、海关发现的问题、海关发现的问题6、进、进口管理口管理 误报品名、数量、价格，贸易方式申报仓误报品名、数量、价格，贸易方式申报仓库、帐、单不一致；库、帐、单不一致；料件入仓单与报关单即时关联；料件入仓单与报关单即时关联；入仓即时区分保税和非保税料件；入仓即时区分保税和非保税料件；跟踪成品退换入仓数量（区分保跟踪成品退换入仓数量（区分保/非保）；非保）；采购与报关脱节；采购与报关脱节；重复录入数据或登记录入不及时。重复录入数据或登记录入不及时。二、加贸企业关务风险自查二、加贸企业关务风险自查7、生产、生产管理管理 料件分区管理、专门标志（保料件分区管理、专门标志（保/非保）；非保）；料件耗用（保料件耗用（保/非保）；非保）；边角料、残次品、报废品管理；边角料、残次品、报废品管理；保税料件、替代、串换、挪用、内销、保税料件、替代、串换、挪用、内销、擅自外发加工擅自外发加工;外发加工运回物料统计管理；外发加工运回物料统计管理；外发加工未足料收回成品、残次品、边外发加工未足料收回成品、残次品、边角料情况；角料情况；采用国内非保税料件生产成品情况。采用国内非保税料件生产成品情况。二、加贸企业关务风险自查二、加贸企业关务风险自查8、保税货物、保税货物使用、库存使用、库存 减免税设备管理；减免税设备管理；不作价设备管理；不作价设备管理；保税料件、半成品、边角料、残次品、报废保税料件、半成品、边角料、残次品、报废品、盘盈、盘亏、毁损、丢失与帐务处理；品、盘盈、盘亏、毁损、丢失与帐务处理；保税料件与国内采购料件、半成品区分保税料件与国内采购料件、半成品区分;已转厂转出货物，而无法办理结转手续；已转厂转出货物，而无法办理结转手续；已办理转出口手续，但实际未送货给对方企已办理转出口手续，但实际未送货给对方企业；业；二、加贸企业关务风险自查二、加贸企业关务风险自查9、内销货、内销货物管理物管理 国内价格申报；国内价格申报；运保费计入；运保费计入；存在特殊经济关系，特许权费、利存在特殊经济关系，特许权费、利润返还？润返还？内销补税后，及时去除保税标志？内销补税后，及时去除保税标志？二、加贸企业关务风险自查二、加贸企业关务风险自查10、边角料、边角料、残次品、报残次品、报废品管理废品管理 边、残、废、余、副产品产生符合实际？边、残、废、余、副产品产生符合实际？有使用价值的边角料足量、足额补税？有使用价值的边角料足量、足额补税？不良品、残次品变量缴税？不良品、残次品变量缴税？仓库统计相关明细？仓库统计相关明细？外发加工产生的边、废、残次品、按对应外发加工产生的边、废、残次品、按对应库位执行入库操作？库位执行入库操作？二、加贸企业关务风险自查二、加贸企业关务风险自查11、复出口、复出口 误报出口；误报出口；少报多出，多报少出，单、货、账不符；少报多出，多报少出，单、货、账不符；保税料件快件出口、一般贸易出口；保税料件快件出口、一般贸易出口；出仓时即时分清数量：一般贸易、进料加工、出仓时即时分清数量：一般贸易、进料加工、来料加工、国内销售出仓；来料加工、国内销售出仓；及时跟踪料件、成品复出口、退换数量？及时跟踪料件、成品复出口、退换数量？出仓单与报关单有效关联；出仓单与报关单有效关联；单据录入不准确、重复录入？单据录入不准确、重复录入？二、加贸企业关务风险自查二、加贸企业关务风险自查12、帐册管理、帐册管理 与进出口货物相关的应收、应付、预收、预付；与进出口货物相关的应收、应付、预收、预付；相关货证真实、准确、及时、完整；相关货证真实、准确、及时、完整；将报关单（号）以附件附在记帐凭证后。将报关单（号）以附件附在记帐凭证后。二、加贸企业关务风险自查二、加贸企业关务风险自查13单单耗耗管管理理A、原则：如实申报，据实核销、原则：如实申报，据实核销B、单耗申报三环节：、单耗申报三环节：合同备案阶段合同备案阶段生产阶段生产阶段正式报核前正式报核前C、六种非工艺、六种非工艺损耗损耗 突发停电、停水、停气等人为原因造成的损耗；突发停电、停水、停气等人为原因造成的损耗；因丢失、破损等原因造成的损耗；因丢失、破损等原因造成的损耗；因不可抗力造成的料件、半成品、成品丢失、损因不可抗力造成的料件、半成品、成品丢失、损耗或短少的损耗；耗或短少的损耗；因进口料件核出口成品的品质、规格不符合合同因进口料件核出口成品的品质、规格不符合合同要求，造成用料量增加的损耗；要求，造成用料量增加的损耗；因工艺性配料所用的非保税材料所产生的损耗；因工艺性配料所用的非保税材料所产生的损耗；加工过程中消耗性材料的损耗加工过程中消耗性材料的损耗D、单耗质疑、磋商机制、单耗复核。、单耗质疑、磋商机制、单耗复核。二、加贸企业关务风险自查二、加贸企业关务风险自查扁鹊三兄弟的故事扁鹊三兄弟的故事魏文王问扁鹊曰：子昆弟三人其孰最善为医？扁鹊曰：长兄最善，中兄次之，扁鹊最为下。魏文侯曰：可得闻邪？扁鹊曰：长兄於病视神，未有形而除之，故名不出於家。中兄治病，其在毫毛，故名不出於闾。若扁鹊者，鑱血脉，投毒药，副肌肤，闲而名出闻於诸侯。事后控制不如事中控制，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制！事中控制不如事前控制！历历史史地地、客客 Part 6三帐平衡与规范三帐平衡与规范 报关底账 仓库帐 财务账一、加工贸易企业三帐难平一、加工贸易企业三帐难平二、主要原因二、主要原因海关数据与企业数据计算口径不同海关数据与企业数据计算口径不同海关归类与企业分类管理体系不同海关归类与企业分类管理体系不同海关单耗与企业生产耗料管理不同海关单耗与企业生产耗料管理不同海关与企业账务界定原则不同海关与企业账务界定原则不同实际收发货与报关数量不同实际收发货与报关数量不同串料、边角料、残次品等不规范处置串料、边角料、残次品等不规范处置保税加工作业特点和度量逻辑导致数据指标难以掌控保税加工作业特点和度量逻辑导致数据指标难以掌控三、海关规范企业账册要求三、海关规范企业账册要求对加工贸易企业账簿、单证的设置、登记、保管、报送行为进行了系统、具体的规范，特别是规范了对保税货物实际流动的系统记录要求企业应按货物的实际收发的品名、规格、数量、时间、价格、来源、流向等进行账簿登记。企业内部计量单位与报关单位不一致的，应同时记录与核算。要求企业对保税货物与非保税货物、减免税货物与非减免税货物区分记录与核算。要求加工贸易企业每年定期报送进出口业务报表至海关审查。四、企业账务处理的常见误区四、企业账务处理的常见误区1.脱脱离离保保税税货货物物实实际际流流动动情情况况，一一味味使使用用备备案案数数据据和和进进出出口口报报关关单单进进行行公公式式计计算算，反反向向推推算算仓仓库库进进出出存存数数据据，主观做账主观做账。2.绝绝对对追追求求企企业业保保税税库库存存与与报报关关底底账账理理论论库库存存之之间间的的平平衡与匹配，擅自修改物流数据，衡与匹配，擅自修改物流数据，人为调账人为调账。3.为为维维持持做做账账或或调调账账的的客客观观性性，以以一一般般贸贸易易征征税税进进口口料料件填补企业保税库存缺口，件填补企业保税库存缺口，擅自串料擅自串料。五、正确的财务管理五、正确的财务管理1.优化仓库进出存单证体系，使内部物流数据对应转化为海关要求的进出存数据。2.动态掌握保税货物的实际耗用情况（产成品、替代品、残次品、副产品、边角料等）。3.动态掌握保税货物的进出存情况（出入库、领用、委托或受托、转进或转出、仓库处置等）。4.定期对报关底账与进出存账务数据进行比对、核碰，对其中的差异进行验证分析，挖掘产生差异的原因，按类别作出相应的处理。六、企业应做好以下工作六、企业应做好以下工作1.建立企业物料与报关备案商品的对应映射关系和内部物料计量单位与海关法定计量之间的换算关系。2.建立企业产成品拆料件、残次品拆料件以及边角料度量管理体系。3.对目前账务状况进行分析、核碰：对报关账务进行核实，得到报关底账；对库存进行全面盘点，包括保税料件、边角料、残次品、产成品、报废品等，以及非保税货物；形成库存保税加工货物的账务数据，核准换算比率关系。4.比对基于商品备案数据的海关账务和报关底账数据，分析和追踪现行帐差原因。5.结合帐差原因，制定平衡帐差的方案。七、建立账务稽查和平衡处理常规机制七、建立账务稽查和平衡处理常规机制1.建立业务部门与进出口报关的相关进出库单据的对应工作，建立双向稽核机制。2.关务部门及时统计进出口数据，计算报关底账理论库存，然后与仓库提供的实际库存（海关帐）进行比对。3.对加工贸易企业来讲，理论库存与实际库存存在差异有一定的必然性，企业须动态掌握库存帐与关务帐之间的差异以及产生差异的原因，建立账务差异处理的常规机制，不断发现问题，不断解决问题。