税务筹划2.ppt

第二章第二章 增值税的税务筹划增值税的税务筹划1 增值税筹划概述增值税筹划概述1 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳，以及进口货物的单位和个人，就其取修理修配劳，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加进行征税，所以叫做进行征税，所以叫做 增值增值 税。税。2 我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税制简化的特点。现行增值税制充分用专用发票、税制简化的特点。现行增值税制充分体现了体现了 道道课征、税不重复道道课征、税不重复 的基本特性，反映出公的基本特性，反映出公平、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业平、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税法中偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税法中的多种选择项目依然为纳税人进行避税筹划提供了的多种选择项目依然为纳税人进行避税筹划提供了可能性。可能性。3一、两类纳税人身份的选择一、两类纳税人身份的选择 一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳税人。重于一般纳税人。但是，当一般纳税人的应税销售额增值率超但是，当一般纳税人的应税销售额增值率超过一般纳税人税负平衡点时，增值税税负将超过过一般纳税人税负平衡点时，增值税税负将超过小规模纳税人。因此，企业可以通过计算两类纳小规模纳税人。因此，企业可以通过计算两类纳税人的税负平衡点，合理合法地选择较轻的增值税人的税负平衡点，合理合法地选择较轻的增值税纳税人身份。税纳税人身份。4（一）不含税销售额情况下的增值率（一）不含税销售额情况下的增值率一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 增值率增值率=（销售商品价款采购货物价款）（销售商品价款采购货物价款）销售商品价款销售商品价款（销项税额进项税额）（销项税额进项税额）销项税额销项税额1005一般纳税人应纳增值税额（一般纳税人应纳增值税额（A A）=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额（1 1增值率）增值率）增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率11（1 1增值率）增值率）=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额(B)(B)=销售额销售额征收率（征收率（6%6%或或4%4%）若若AB，即两类纳税人的应纳增值税税额相等，此时的即两类纳税人的应纳增值税税额相等，此时的增值率称为税负平衡点，也叫增值率称为税负平衡点，也叫“无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率”。6若若AB，则有则有销售额销售额增值税税率增值税税率增值率销售额增值率销售额征收率征收率增值率增值率R=征收率征收率增值税税率增值税税率实际增值率实际增值率R R，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；实际增值率实际增值率R R，一般纳税人的税负重于小规模纳税人；一般纳税人的税负重于小规模纳税人；实际增值率实际增值率R R，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；7在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主要原因在于前者可以抵扣进项税人较有优势，主要原因在于前者可以抵扣进项税额，而后者不可以。但随着增值率上升，一般税额，而后者不可以。但随着增值率上升，一般纳税人的优势越来越小，小规模纳税人更具有降纳税人的优势越来越小，小规模纳税人更具有降低税负的优势。低税负的优势。8（二）含税销售额情况下的增值率（二）含税销售额情况下的增值率一般纳税人应纳增值税额（一般纳税人应纳增值税额（A）含税销售商品价款含税销售商品价款1+增值税税率增值税税率含税购进货物价款含税购进货物价款1+增值税税率增值税税率小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额(B)含税销售商品价款含税销售商品价款1+征收率征收率增值税税率增值税税率征收率征收率9若若AB，则有增值率则有增值率R=(1+R=(1+增值税税率增值税税率)征收率征收率（1+1+征收率）增值税税率征收率）增值税税率10一般纳税一般纳税一般纳税一般纳税人税率人税率人税率人税率小规模纳税小规模纳税小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率人征收率人征收率不含税平衡不含税平衡不含税平衡不含税平衡点增值率点增值率点增值率点增值率含税平衡含税平衡含税平衡含税平衡点增值率点增值率点增值率点增值率17%17%17%17%6%6%6%6%35.29%35.29%35.29%35.29%38.9638.9638.9638.9617%17%17%17%4%4%4%4%23.53%23.53%23.53%23.53%26.4726.4726.4726.4713%13%13%13%6%6%6%6%46.15%46.15%46.15%46.15%49.2049.2049.2049.2013%13%13%13%4%4%4%4%30.77%30.77%30.77%30.77%33.4333.4333.4333.43两类纳税人税负平衡点的增值率两类纳税人税负平衡点的增值率11例如，某生产性企业，预计年销售收入（不含税）例如，某生产性企业，预计年销售收入（不含税）例如，某生产性企业，预计年销售收入（不含税）例如，某生产性企业，预计年销售收入（不含税）为为为为150150150150万元，可抵扣购进金额为万元，可抵扣购进金额为万元，可抵扣购进金额为万元，可抵扣购进金额为90909090万元。增值税税万元。增值税税万元。增值税税万元。增值税税率为率为率为率为17%17%17%17%。年应纳增值税额为。年应纳增值税额为。年应纳增值税额为。年应纳增值税额为10.210.210.210.2万元。万元。万元。万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%40%40%40%（150-90150-90150-90150-90）/150/150/150/150无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率35.29%35.29%35.29%35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为使其销售额分别为使其销售额分别为使其销售额分别为80808080万元和万元和万元和万元和70707070万元，各自符合小规万元，各自符合小规万元，各自符合小规万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为模纳税人的标准。分设后的应纳税额为模纳税人的标准。分设后的应纳税额为模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9 9 9 9万元万元万元万元（808080806%+706%+706%+706%+706%6%6%6%），可节约税款），可节约税款），可节约税款），可节约税款1.21.21.21.2万元万元万元万元（10.210.210.210.2万元万元万元万元-9-9-9-9万元）。万元）。万元）。万元）。12一般纳税人的纳税筹划具体而言可以从两方面入手：一般纳税人的纳税筹划具体而言可以从两方面入手：二、增值税筹划思路二、增值税筹划思路利用当期销项税额利用当期销项税额 利用当期进项税额利用当期进项税额 减少销售额减少销售额增加购进额增加购进额（一）一般纳税人筹划思路（一）一般纳税人筹划思路13增值税纳税人的购销关系增值税纳税人的购销关系一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人14减少销售额策略减少销售额策略p商品性货物用于企业福利或专项工程，按视同销售征商品性货物用于企业福利或专项工程，按视同销售征增值税，可以采取低估价、折扣价等方式降低销售额；增值税，可以采取低估价、折扣价等方式降低销售额；p以物易物交易中交易双方压低成交价；以物易物交易中交易双方压低成交价；p将合格品降为次品，并用于公关、赠送、发放福利等将合格品降为次品，并用于公关、赠送、发放福利等15p实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；延续税款缴纳；p随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；p销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要并销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要并入销售收入；入销售收入；p纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。16增加购进额策略增加购进额策略p期末大量采购材料；期末大量采购材料；p在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；p纳税人委托加工货物时，不仅向受托方收取增值税专用发纳税人委托加工货物时，不仅向受托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；p纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；增值税额；p购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照1313的扣除的扣除税率，获得税率，获得1313的抵扣；的抵扣；17p为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意下列情况，并防为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意下列情况，并防止它发生：止它发生：第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；存扣税凭证的；第二，购进免税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收第二，购进免税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收购凭证；购凭证；第三，购进货物，应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按第三，购进货物，应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关事项不符合规定的；事项不符合规定的；p在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；进，并获得进项税额抵扣；18（二）小规模纳税人筹划思路（二）小规模纳税人筹划思路 增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行避税筹划提供了可能为小规模纳税人与一般纳税人进行避税筹划提供了可能性。对于小规模纳税人而言，可以利用纳税人身份认定性。对于小规模纳税人而言，可以利用纳税人身份认定这一点进行避税筹划。这一点进行避税筹划。（三）推迟纳税的筹划思路（三）推迟纳税的筹划思路191.增值税纳税义务发生时间的规定增值税纳税义务发生时间的规定采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；代销清单的当天；20销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；索取销售额的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行的，为货物移送的当天；纳税人发生视同销售货物行的，为货物移送的当天；进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。212.交易结算方式的选择交易结算方式的选择 由于不同的交易结算方式对纳税义务发生时间由于不同的交易结算方式对纳税义务发生时间有不同的认定标准，就会形成纳税时间的不一致。有不同的认定标准，就会形成纳税时间的不一致。企业在销售货物时，可以根据自己的实际情况企业在销售货物时，可以根据自己的实际情况，选择比较方便的且能避免提前垫付税款的方式进，选择比较方便的且能避免提前垫付税款的方式进行交易。一般情况下，应尽量避免采用托收承付和行交易。一般情况下，应尽量避免采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，尽可能采用支票、银委托银行收款方式销售货物，尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物。行本票和汇兑结算方式销售货物。22 在与采购方协商的基础上，货款不到不要开具专用发票，在与采购方协商的基础上，货款不到不要开具专用发票，以达到递延税款的目的；对发货后一时难以回笼的货款，作为以达到递延税款的目的；对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时才开具发票纳税，或者采用委托代销商品处理，待收到货款时才开具发票纳税，或者采用赊销和分期收款结算方式也可以避免垫付税款。赊销和分期收款结算方式也可以避免垫付税款。u充分利用赊销和分期收款方式；充分利用赊销和分期收款方式；u采用委托代销方式销售货物；采用委托代销方式销售货物；u利用节日顺延记账时间；利用节日顺延记账时间；u工业企业及时办理货物入库手续；工业企业及时办理货物入库手续；u商业企业创造条件提早抵扣进项税额商业企业创造条件提早抵扣进项税额232 增值税筹划案例增值税筹划案例24一、促销方式的筹划一、促销方式的筹划 商业企业目前较常见的让利促销活动主要有商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金。不同的促销方式其税收负担不同，券）和返还现金。不同的促销方式其税收负担不同，获得的税后利润也不同。获得的税后利润也不同。25 例例1：某商场商品销售利润率为：某商场商品销售利润率为40%，销售，销售100元元（含税价）商品，其成本为（含税价）商品，其成本为60元（含税价），适用元（含税价），适用25%的企业所得税税率，商场是增值税一般纳税人，购货均的企业所得税税率，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。能取得增值税专用发票。为促销，欲采用三种方式：一是商品为促销，欲采用三种方式：一是商品7折即折即70元销售；元销售；二是购物满二是购物满100元者赠送价值元者赠送价值30元的商品（成本元的商品（成本18元，均元，均为含税价）；三是购物满为含税价）；三是购物满100元者返还元者返还30元现金。元现金。假定消费者同样是购买一件价值假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下：商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下：26方案一：方案一：7 7折销售折销售A、增值税增值税应纳增值税应纳增值税=70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）（元）B、企业所得税企业所得税利润额利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）（元）应纳所得税应纳所得税=8.5525%=2.14（元）（元）税后利润税后利润=8.552.14=6.41（元）（元）27方案二：购物满方案二：购物满100100元赠送价值元赠送价值3030元的商品元的商品A A、增值税增值税销售销售100100元商品时应纳增值税元商品时应纳增值税=100=100（1+17%1+17%）17%17%6060（1+17%1+17%）17%=5.8117%=5.81（元）（元）赠送赠送3030元商品视同销售应纳增值税元商品视同销售应纳增值税=30=30（1+17%1+17%）17%17%（303060%60%）（1+17%1+17%）17%=1.7417%=1.74（元）（元）合计应纳增值税合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55=5.81+1.74=7.55（元）（元）B B、个人所得税个人所得税 根据国税函根据国税函200057200057号文件规定，为其他单位和部门有关号文件规定，为其他单位和部门有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客付单位代扣代缴。为保证让利顾客3030元，商场赠送的价值元，商场赠送的价值3030元元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：3030（1 120%20%）20%=7.520%=7.5（元）（元）28C、企业所得税企业所得税利润额利润额=100（1+17%）60（1+17%）（3060%）（1+17%）7.5=11.30（元）（元）赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税额赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税额不允许税前扣除。不允许税前扣除。应纳企业所得税应纳企业所得税=100（1+17%）60（1+17%）25%=8.55（元）（元）税后利润税后利润=11.308.55=2.75（元）（元）29方案三：购物满方案三：购物满100100元返还现金元返还现金3030元元A、增值税增值税应纳增值税应纳增值税=100（1+17%）60（1+17%）17%=5.81（元）（元）B、个人所得税个人所得税应代顾客缴纳个人所得税应代顾客缴纳个人所得税7.5（同上）（同上）C、企业所得税企业所得税利润额利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=3.31（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额8.55元（同上）。元（同上）。税后利润税后利润=3.318.55=11.86（元）（元）分析：上述三个方案中，方案一最优、方案二次之，分析：上述三个方案中，方案一最优、方案二次之，方案三最差。方案三最差。30二、销售使用过的固定资产的筹划二、销售使用过的固定资产的筹划 A A企业长期欠企业长期欠B B企业货款，无力偿还。企业货款，无力偿还。B B企业申请法院企业申请法院强制执行。法院扣了强制执行。法院扣了A A企业一辆小汽车后，下裁定书把小汽企业一辆小汽车后，下裁定书把小汽车的所有权判给车的所有权判给B B企业。企业。B B企业多方努力，把小汽车卖了，企业多方努力，把小汽车卖了，最终收回货款。最终收回货款。某国家税务局稽查局对某国家税务局稽查局对B B企业的纳税进行检查后，认定企业的纳税进行检查后，认定B B企业出售小汽车没有按规定交纳增值税，造成偷税，要求企业出售小汽车没有按规定交纳增值税，造成偷税，要求B B企业补交税款，并给予了相应的处罚。企业补交税款，并给予了相应的处罚。B B企业的经理及财务人员都想不通，认为小汽车是企业的经理及财务人员都想不通，认为小汽车是A A企企业的，是替业的，是替A A企业卖了收回属于自己的货款，为什么还要交企业卖了收回属于自己的货款，为什么还要交纳增值税纳增值税?如果直接收回货款，不就没有这些麻烦如果直接收回货款，不就没有这些麻烦?31 B B企业被长期拖欠货款，确实是一件让人同企业被长期拖欠货款，确实是一件让人同情的事。在费劲收回货款后，又引来偷税及被罚情的事。在费劲收回货款后，又引来偷税及被罚的麻烦，疑惑的提出：如果直接收回货款，不就的麻烦，疑惑的提出：如果直接收回货款，不就没有这些麻烦没有这些麻烦?对对!答案是肯定的，也是值得让人思考的。答案是肯定的，也是值得让人思考的。32按照国家税法规定，单位和个体经营者销售旧货，无按照国家税法规定，单位和个体经营者销售旧货，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4 4的征收率计算交纳增值税。的征收率计算交纳增值税。A A企业欠企业欠B B企业货款，如企业货款，如果果A A企业直接变卖小汽车偿还货款，那么，企业直接变卖小汽车偿还货款，那么，A A企业交纳企业交纳增值税，增值税，B B企业收回货款且不用交税，但是这显然不企业收回货款且不用交税，但是这显然不可能；可能；A A企业不变卖小汽车，申请法院执行，如果法企业不变卖小汽车，申请法院执行，如果法院扣了小汽车后，卖了收回车款，裁定书直接把车款院扣了小汽车后，卖了收回车款，裁定书直接把车款交给交给B B企业，那么，该辆小汽车还是由企业，那么，该辆小汽车还是由A A企业交纳增值企业交纳增值税，税，B B企业没有纳税的义务；可事情恰恰相反，法院企业没有纳税的义务；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽车的所有权判给了一旦把小汽车的所有权判给了B B企业，由企业，由B B企业直接出企业直接出售，那么，不仅售，那么，不仅A A企业要交纳增值税，而且企业要交纳增值税，而且B B企业再销企业再销售小汽车时，也产生了纳税义务，也要按出售的金额售小汽车时，也产生了纳税义务，也要按出售的金额计算交纳增值税。计算交纳增值税。33三、农产品收购的增值税筹划三、农产品收购的增值税筹划 某县供销社今年向农民收购黄花、木耳某县供销社今年向农民收购黄花、木耳100000100000元，则可以抵扣进项税额为：元，则可以抵扣进项税额为：100000*13100000*131300013000元元 如果企业平时对农民进行一些相关技术培训和指如果企业平时对农民进行一些相关技术培训和指导，则可以合理抬高收购价格。比如说收购价可以定导，则可以合理抬高收购价格。比如说收购价可以定为为130000130000元，另外企业再向农民收取农业技术培训指元，另外企业再向农民收取农业技术培训指导费导费6000060000元。农业技术培训指导费属于营业税范围，元。农业技术培训指导费属于营业税范围，按照现行营业税条例规定可以免税的。按照现行营业税条例规定可以免税的。则此时企业可以抵扣的进项税额为：则此时企业可以抵扣的进项税额为：130000*13130000*131690016900元元 这样筹划后，企业可以减轻增值税负担这样筹划后，企业可以减轻增值税负担39003900元。元。34四、利用扣税凭证进行筹划四、利用扣税凭证进行筹划 某木材公司从东北某林业机构调进一批原木，受某木材公司从东北某林业机构调进一批原木，受长期计划体制的影响，该林业单位属事业机构，为非长期计划体制的影响，该林业单位属事业机构，为非增值税一般纳税人，因此不得开具专用发票，而且长增值税一般纳税人，因此不得开具专用发票，而且长期以来，该林业机构调出木材只开具专用收据而无开期以来，该林业机构调出木材只开具专用收据而无开具发票的习惯。具发票的习惯。35木材公司收到该收据后，无法按正常的程序扣税，也不得按农产品收购凭证扣税。经与该林业机构协商，林业机构同意向当地税务机关申领普通发票，并给木材公司开具了普通发票，林业机构由于其调出的原木属自产自销，因而无论开收据还是普通发票，均不需交纳增值税。而对于木材公司来说，根据现行政策，一般纳税人从小规模纳税人处购进农副产品(原木属农产品)可凭普通发票按13抵扣进项税金，解决了进项税金的抵扣矛盾，合理降低了税收负担。36 某乳品厂内部设有牧场和乳品加工分厂两个分某乳品厂内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶部，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。乳品厂的抵扣项目，仅为外购草料的后出售。乳品厂的抵扣项目，仅为外购草料的1313以及一小部分辅助生产用品，但是该企业生产的产以及一小部分辅助生产用品，但是该企业生产的产品花色奶，适用品花色奶，适用1717的基本税率。的基本税率。该企业决定将牧场和乳品加工分厂分为两个该企业决定将牧场和乳品加工分厂分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，牧场和独立法人，分别办理工商登记和税务登记，牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算，这乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算，这样处理，将产生以下效果：样处理，将产生以下效果：五、利用分割技术进行筹划五、利用分割技术进行筹划37 作为牧场，由于其自产自销未经加作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品工的农产品(鲜牛奶鲜牛奶)，符合农业生产者，符合农业生产者自销农业产品的条件，因而可享受免税自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。38 作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提为农产品收购处理，可按收购额计提13的进项税的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的13。销售产品，仍按原办法计算销项税额。销售产品，仍按原办法计算销项税额。由于目前牛奶制品受国家宏观调控计划的影响，由于目前牛奶制品受国家宏观调控计划的影响，属微利产品，在牧场环节按正常的成本利润率核算属微利产品，在牧场环节按正常的成本利润率核算后，乳品加工环节的增值额已很少，因而乳品加工后，乳品加工环节的增值额已很少，因而乳品加工厂的税负也很低。厂的税负也很低。39六、设备价款和运费分开核算六、设备价款和运费分开核算 某机械厂生产重型机械设备，实行订单生产，并由厂家某机械厂生产重型机械设备，实行订单生产，并由厂家直销。厂家对设备实行直销。厂家对设备实行“三包三包”，即供货方负责运输、调试、，即供货方负责运输、调试、修理。由于该设备超重超大，全靠汽车运输，运输费用比较修理。由于该设备超重超大，全靠汽车运输，运输费用比较大。厂家设有一个独立核算的运输公司，能开具运输发票。大。厂家设有一个独立核算的运输公司，能开具运输发票。机械厂与买家签订送货制合同，购货方不承担运费机械厂与买家签订送货制合同，购货方不承担运费(设备价款设备价款含运输费用含运输费用)。尽管厂方对设备价款进行了尽管厂方对设备价款进行了“肢解肢解”，大部分作销售收，大部分作销售收入，另一小部分根据汽车运输公司开具的发票，作为符合两入，另一小部分根据汽车运输公司开具的发票，作为符合两个条件的代垫运费记入往来账不缴增值税，但是税务部门还个条件的代垫运费记入往来账不缴增值税，但是税务部门还是对这部分运费要求补税。是对这部分运费要求补税。厂方百思不得其解，为什么符合两个条件的代垫运费还厂方百思不得其解，为什么符合两个条件的代垫运费还要缴税要缴税?40 注册税务师对财务人员进行了解释：合同价是货物的注册税务师对财务人员进行了解释：合同价是货物的价款，发生的运输费应在销售费用中列支。因为该厂把运费价款，发生的运输费应在销售费用中列支。因为该厂把运费包含在设备价款中，没有独立出来，并不符合代垫运费的条包含在设备价款中，没有独立出来，并不符合代垫运费的条件。件。面对税务师的讲解，厂家认为，由于设备价款含运费，面对税务师的讲解，厂家认为，由于设备价款含运费，在税收上要计提总价款在税收上要计提总价款1717的销项税，而独立的运费只能的销项税，而独立的运费只能提提7 7的进项税，税差有的进项税，税差有1010左右左右(考虑城建税和教育费附考虑城建税和教育费附加等因素加等因素)，导致税负过重。，导致税负过重。询问有什么办法可以改变这种税负状况呢询问有什么办法可以改变这种税负状况呢?回答是：筹回答是：筹划的关键是合同，因为合同价就是货物的销售价。原因分析划的关键是合同，因为合同价就是货物的销售价。原因分析清楚后，税务师建议厂方改变合同内容，即将合同分为两部清楚后，税务师建议厂方改变合同内容，即将合同分为两部分，厂家与购货方签订购销合同，运输公司与购货方签订运分，厂家与购货方签订购销合同，运输公司与购货方签订运输合同。这样，企业的货款、代垫运费就合理合法了，还省输合同。这样，企业的货款、代垫运费就合理合法了，还省去了去了1010左右的增值税。左右的增值税。41七、兼营业务的筹划七、兼营业务的筹划某农业机械厂2002年12月生产销售农机，取得收入50万元(不含增值税)，另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元(不含增值税)。42应当分别核应当分别核算不同税率货物算不同税率货物或者应税劳务的或者应税劳务的销售额。未分别销售额。未分别核算销售额的，核算销售额的，从高适用税率从高适用税率税种相同税种相同税率不同税率不同43应分别核算应分别核算,适用适用增值税的征增值税，增值税的征增值税，适适用营业税的征营业税用营业税的征营业税。不。不分别核算或不能准确核分别核算或不能准确核 算的一并征增值税。算的一并征增值税。税种不同税种不同税率不同税率不同44未分别核算时：增值税销项税未分别核算时：增值税销项税(50+10)(50+10)17 1710.2(10.2(万元万元)分别核算时：增值税销项税分别核算时：增值税销项税50501313+10+101717=8.2(=8.2(万元万元)分别核算可以节税分别核算可以节税2 2万元。万元。45假定某物资批发企业，年应纳增值税销售假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额额300300万元，会计核算制度也比较健全，符万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用合作为一般纳税人条件，适用1717增值税增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的项税额较少，只占销项税额的1010。在这。在这种情况下，企业应纳增值税额为种情况下，企业应纳增值税额为45459 9万元万元(300(3001717-300-30017171010)。八、利用分割技术的筹划八、利用分割技术的筹划46如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为销售额分别为160160万元和万元和140140万元，就符合小规模万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用纳税人的条件，可适用6 6征收率。在这种情况征收率。在这种情况下，只要分别缴增值税下，只要分别缴增值税9 96 6万元万元(160(1606 6)和和8 84 4万元万元(140(1406 6)。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负可较一般纳税人减轻税负27279 9万元。万元。47九、加工方式的筹划九、加工方式的筹划 A A企业（一般纳税人）接受企业（一般纳税人）接受B B企业（小规模纳税人）委托，企业（小规模纳税人）委托，为为B B企业加工铸钢件企业加工铸钢件500500个。个。A A企业既可以采取经销加工方式，企业既可以采取经销加工方式，也可以采取来料加工方式。如果采取经销加工生产，也可以采取来料加工方式。如果采取经销加工生产，B B企业对企业对每个铸钢件的收回价为每个铸钢件的收回价为210210元（不含税），有关税费由元（不含税），有关税费由A A企业负企业负担，加工时提供熟铁担，加工时提供熟铁5050吨，每吨作价吨，每吨作价12501250元。由于元。由于B B企业是增值企业是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务所按税小规模纳税人，因此，只能提供由税务所按6%6%征收率代开的征收率代开的增值税专用发票。如果采取纯来料加工方式，每个铸钢件的加增值税专用发票。如果采取纯来料加工方式，每个铸钢件的加工费收入为工费收入为8282元，加工费共计元，加工费共计4100041000元，加工时电费、燃料等可元，加工时电费、燃料等可抵扣的进项税额为抵扣的进项税额为16001600元。元。A A企业应该如何筹划？企业应该如何筹划？48两种加工方式的区别在于：p经销加工，原料和产品均要作价，双方属于购销关系；p来料加工，原料和产品不作价，受托方仅收取加工费。选择不同的加工方式其毛利和税负不相同，因此，税收筹划应主要从以下两个方面算算账：一是获取毛利的多少，这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，或纯来料加工的加工费收入。税费相同的情况下，哪种利大，就选择哪种加工方式。二是从税负角度考虑，如果经销加工时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按纯来料加工计算的应纳税额时，则宜选择经销加工方式。反之，应选择纯来料加工方式。49（1 1）A A企业采取经销加工方式企业采取经销加工方式应纳增值税额应纳增值税额50050021021017175050125012506 61250012500元元 收益额收益额50050021021050501250125012500125003000030000元元（2 2）A A企业采取来料加工方式企业采取来料加工方式 应纳增值税税额应纳增值税税额828250050017171600160053705370元元 收益额收益额4100041000537053703563035630元元 比较可知，比较可知，A A企业采用来料加工方式比经销加工方式可多企业采用来料加工方式比经销加工方式可多获得收益获得收益56305630元，应纳增值税税额减少了元，应纳增值税税额减少了71307130元。那元。那B B企业是企业是否愿意接受来料加工方式呢？否愿意接受来料加工方式呢？50（1 1）B B企业采取经销加工方式企业采取经销加工方式 应纳增值税额应纳增值税额5050125012506 637503750元元 收回成本收回成本500500210210（1+171+17）122850122850元元（2 2）B B企业采取来料加工方式企业采取来料加工方式 应纳增值税税额应纳增值税税额0 0元元 收回成本收回成本50501250+410001250+41000（1+17%1+17%）110470110470元元 采用来料加工方式比经销加工方式可使采用来料加工方式比经销加工方式可使B B企业收回成本降低企业收回成本降低1238012380元，应纳增值税税额减少了元，应纳增值税税额减少了37503750元。元。51十、混合销售的增值税筹划十、混合销售的增值税筹划 一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。需要解释的涉及非应税劳务，称为混合销售行为。需要解释的是：出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳是：出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而做出的，两者之间是紧务是直接为销售一批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目，又从事那个税的应税项目，两者之间都没有项目，又从事那个税的应税项目，两者之间都没有直接从属关系的兼营行为，是完全不同的。这就是直接从属关系的兼营行为，