《企业会计准则—基本准则》应用指南讲解367(doc 342)1011.docx

企业会计准则则基本准则则应用指南南讲解一、 背景资料现行的企业会计计基本准则指指我国于19992年111月第一次颁颁布的企业会会计准则（以以下简称原会会计基本准则则）。它是在在我国经济改改革开放后，随随着我国由计计划经济向市市场经济转变变，财政部会会计事务管理理司根据当时时的国情，借借鉴国际惯例例而出台的第第一个会计准准则。它的颁颁布，是我国国会计改革的的一次重要转转折，标志着着我国的会计计体系工作开开始走向国际际化，具有继继往开来的重重大意义。随着改革的进一一步深化，世世界经济的一一体化趋势，国国际资本市场场的全球化进进程和知识经经济的飞速发发展，会计理理论也在不断断发展，日臻臻完善。为使使会计信息更更准确、客观观的反映各种种复杂的经济济业务，我国国陆续颁布了了一些具体会会计准则。但但是关于如何何规范具体会会计准则的制制定以及没有有具体会计准准则规范的交交易或事项的的会计处理的的问题越来越越引起大家的的关注。我国加入WTOO以后，会计计准则的国际际化趋同需要要也日益迫切切。我国同国国际会计准则则委员会充分分协调之后，于于2005年年11月发表表了联合声明明。之后王军军副部长明确确表示中国一一贯积极支持持和参与会计计国际趋同，22006年我我国将构建起起与中国国情情相适应同时时又充分与国国际财务报告告准则趋同的的、涵盖各类类企业（小企企业除外）各各项经济业务务、独立实施施的会计准则则体系。 会会计准则体系系由一项基本本会计准则和和38项具体体会计准则组组成。会计基本准则类类似于美国的的“概念结构”和国际会计计准则中的“编报财务报报表的框架”。它是用来来指导具体会会计准则的制制定以及指导导没有具体会会计准则规范范的交易的处处理。修改后后的基本会计计准则对原基基本准则中规规范会计核算算工作的部分分作了删减，将将它们放到相相关的具体会会计准则中去去规范。例如如原基本准则则中对资产的的分类有详细细的描述，分分类后的资产产如何定义、如如何计量、如如何在资产负负债表中列示示等均有一定定程度的描述述，在修改后后的准则体系系中，它们均均被放入相关关资产的具体体会计准则中中来规范。 二、 新会计基本准则则与原基本准准则的比较新旧基本会计准准则的比较项目修改前修改后整体结构分为总则、一般般原则、资产产、负债、所所有者权益、收收入、费用、利利润、财务报报告、附则共共十章将“一般原则”改为“ 会计信息息质量要求”，其他框架架未变，内容容仍为十章总则部分目标目标为：统一会会计核算标准准，保证会计计信息质量目标修改为： 统一企业会会计标准，规规范会计行为为， 保证会会计信息质量量目的制定企业会计制制度应遵循本本准则本准则规范具体体会计准则的的制定以及没没有具体会计计准则规范的的交易或者事事项的会计处处理会计信息质量在第二章“一般般原则”中规定了112项基本原原则，即7个个会计信息质质量特征（真真实性、相关关性、可比性性、一致性、及及时性、重要要性、明晰性性）和5个计计量和确认方方面的基本原原则（实际成成本计价原则则、配比原则则、权责发生生制原则、划划分收益性支支出和资本支支出原则和谨谨慎性原则）与目标相协调，将将本章命名为为“会计信息质质量要求”，对原基本本原则分别作作了补充和完完善，更加强强调会计信息息的相关性，将将2001年年1月1日实实行的企业业会计制度中中 “经济实质重重于法律形式式”的原则纳入入基本准则；同时突出相相关性、弱化化可靠性原则则。资 产定义企业拥有或控制制的能以货币币计量的经济济资源，包括括各种财产、债债权和其他权权利。指过去的交易、事事项形成并由由企业拥有或或控制的资源源，该资源预预期会给企业业带来经济利利益。分类及特征将资产分为流动动资产、长期期投资、固定定资产、无形形资产、递延延资产和其他他资产等6类类，并详细分分别定义、解解释、说明。删除资产具体分分类的内容，该该内容由各相相关的具体会会计准则做出出规定。强调调资产的三个个特征a)过过去的交易和和事项形成的的；b)必须须由企业拥有有或控制；cc)包含未来来经济利益。确认仅规定了资产的的定义， 没没有关于如何何确认资产的的内容满足资产定义的的同时，应同同时满足a)与该项目有有关的经济利利益已很可能能流入企业；b)该项目目的成本或价价值能够可靠靠的计量，才才可确认为资资产，在资产产负债表内列列示；仅符合合资产定义但但不符合资产产区确认条件件的项目，在在附注中作相相关披露。负 债定义企业所承担的能能以货币计量量、需以资产产或劳务偿付付的债务过去的交易、事事项形成的现现实义务，履履行该义务预预期会导致经经济利益流出出企业。分类及特征将负债分为流动动负债和长期期负债，并对对其分别做出出详细规定删除负债具体分分类的内容，该该内容由各相相关的具体会会计准则做出出规定。强调调负债的三个个特征a)过过去的交易和和事项形成的的现实义务；b)义务包包括法定义务务和推定义务务；c)义务务的履行必须须会导致经济济利益的流出出。确认仅规定了负债的的定义， 没没有关于如何何确认负债的的内容。满足资产负债定定义的同时，应应同时满足aa)与该项目目有关的经济济利益已很可可能流出企业业；b)未来来经济利益的的流出能够可可靠的计量。所有者权益定义企业投资人对企企业资产的所所有权。企业资产扣除负负债后，有所所有者享有的的剩余权益。分类及特征明确定义所有者者权益包括：企业投资人人对企业的投投入资本以及及形成的资本本公积金、盈盈余公积金和和未分配利润润等，并对各各项作了具体体解释。未对如何具体分分类做出规定定，仅规定企企业应当将所所有者权益与与负债进行严严格区分，不不得相互混淆淆。收 入定义企业在销售商品品或者提供劳劳务等经营业业务中实现的的营业收入。包包括基本业务务收入和其他他业务收入。企业在销售商品品、提供劳务务及让渡资产产使用权等日日常活动中所所形成的经济济利益的总流流入。确认企业应当合理确确认营业收入入的实现，并并将已实现的的收入按时入入账。只有在未来经济济利益很有可可能增加且经经济利益增加加金额能够可可靠计量时才才能确认。费 用定义费用是企业在生生产经营过程程中发生的各各项耗费费用指企业为销销售商品、提提供劳务等日日常活动所发发生的经济利利益的流出。分类及特征将费用分为直接接费用、间接接费用和期间间费用。为生产产品或提提供劳务的发发生的对象化化的费用构成成产品或者劳劳务成本， 在确认产品品或劳务收入入时，计入当当期损益；无无法对象化的的费用直接计计入发生当期期损益。利润定义指一定期间的经经营成果指一定期间的经经营成果构成包括营业利润、投投资净收益、营营业外收支净净额。包括营业利润、投投资收益、利利得和损失等等。利得指收收入和直接计计入所有者项项目外的经济济利益的净流流入。损失指指除费用和直直接计入所有有者项目外的的经济利益的的净流出。财务报表定义财务报告是反映映企业财务状状况和经营成成果的书画文文件。财务报表时反应应企业财务状状况、经营成成果和现金流流量的书面文文件。组成包括资产负债表表、损益表、财财务状况变动动表（或者现现金流量表）、附附表及会计报报表附注和财财务情况说明明书至少应当包括资资产负债表、利利润表、现金金流量表等报报表及附注。 三、 新会计基本准则则与IASCC的“编报财务报报表的框架”的比较由于中国目前法法律和经济环环境的问题，我我国的基本会计准则则没有完全照搬搬IASC的做法，主要区别别列示如下：修改后的企业会会计准则基本准则与与IASC“编报财务报报表的框架”的比较项目IASC我国名称编报财务报表的的框架企业会计准则第第XX号-基基本准则法律地位不属于会计准则则的组成部分分，没有法律律效力中国的基本准则则属于会计准准则体系的有有机组成部分分，它属于部部门规章范畴畴，是一项法法律规范目的为外部使用者编编制和呈报财财务报表所依依据的概念。规范具体会计准准则的制定以以及没有具体体会计准则规规范的交易或或者事项的会会计处理。结构分为前言、引言言、财务报表表的目标、基基本假设、财财务报表的质质量特征、财财务报表的要要素、财务报报表要素的确确认、财务报报表要素的计计量、资本和和资本保全的的概念等九部部分组成。分为总则、会计计信息质量要要求、资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用、利利润、财务报报告、附则共共十章财务报表的目标标提供关于企业财财务状况、经经营业绩和财财务状况变动动方面的信息息，这种信息息对于广大使使用者制定经经济决策是有有用的；财务务报表还应反反映管理当局局托付给它的的资源的受托托责任或经济济责任的实施施结果。在基本准则中未未提及财务报报表的目标，放放在相应的财财务报告具体体会计准则中中阐释，但在在“会计信息质质量要求”中明确表明明：企业会计计应当如实提提供有关企业业财务状况、经经营业绩和现现金流量等方方面的有用信信息，以满足足有关各方的的信息需要，有有助于使用者者做出经济决决策，并反映映管理层受托托责任的履行行行情况。基本假设专门讨论了“权权责发生制”和“持续经营”的假设，未未涉及其他的的会计基本假假设。会计主体、会计计分期、货币币计量和持续续经营的假设设。财务报表的质量量特征可理解性、相关关性、可靠性性和可比性以以及重要性、如如实反映、实实质重于形式式、中立性、审审慎性和完整整性。在第二章中专门门讨论会计信信息的质量特特征和计量原原则。财务报表的要素素资产、负债、权权益、收益和和费用五个要要素，并分别别作了定义。资产、负债、所所有者权益、收收益、费用和和利润六个要要素财务报表要素的的确认确认是指满足要要素定义和确确认标准的项项目列入资产产负债表和损损益表的过程程，对五个会会计要素的确确认分别进行行了具体讨论论。同国际会计准则则的概念框架架基本相同 财务报表要素的的计量为了在资产负债债表和收益表表中确认和列列示有关财务务报表的要素素而确定其货货币金额的过过程；讨论了了历史成本、现现行成本、可可变现价值和和现值等4种种计量基础。企业的各种资产产和负债在取取得时应当按按照实际成本本计量。除法法律、行政法法规和会计准准则允许采用用重置成本、可可变现净值和和公允价值等等计量外，企企业一律不得得自行调整其其帐面价值。资本与资本保全全的概念企业应根据财务务报表使用者者的需要，选选择适当的资资本概念。如如果财务报表表的使用者主主要关心的是是保全名义上上的投入资本本或投入资本本的购买力，应应采用资本的的财务概念；然而，如果果使用者主要要关心的是企企业的营运能能力，则应采采用资本的实实物概念。未做规定企业会计准则则第1号存存货准则应应用指南一、新旧会计准准则主要差异异1、 取消了后进先出出法改进后国际会会计准则第22号取消了了后进先出法法，我国修订订的存货准则则也取消了后后进先出法，主要是是因为后进先先出法不能真真实反映存货货流转，这一一决定并不排排除与后进先先出法相似的的能够反映存存货流转的特特殊成本法。2、 关于存货的借款款费用的会计计处理问题 这一问题将由修修订后的借款款费用准则予予以规范，借借款费用资本本化的范围将将扩大到某些些存货项目，如如需要相当长长时间才能够够达到可销售售状态的存货货。3、取消减值转转回的规定，禁禁止减值转回回。二、新会计准则则与国际会计计准则主要差差异1、不包括的范范围新准则：在建工工程；农业企企业收获的农农产品和采掘掘企业开采的的矿产品；畜畜牧业与农业业生产活动有关的生生物资产；企企业合并中取取得的存货的的初始计量；IAS2：在建建工程、金融融工具、与农农业相关的生生物资产和收收获时的农产产品；按特定定行业已确定的惯例，以以可变现净值值计量的、生生产者作为存存货的农林产产品和收获后后的农产品和和矿产品；商商品经销商-交易商商持有的、以以公允价值减减去销售成本本计量的存货货。2、 存货的确认：新准则：规定存存货同时满足足以下两条件件，才能确认认： （1）、该该存货包含的的经济利益很很可能流入企业；（2）、该该存货的成本本能够可靠地地计量；IAS2：没有有规定相关的的确认条件。3、 存货的计量新准则：初始计计量应以其成成本入帐；IAS2：对初初始计量没有有明确的规定定。4、 存货的初始成本本新准则：总价法法，即扣除商商业折扣但包包括现金折扣扣的价格；IAS2：净价价法，即扣除除商业折扣、现现金折扣和补补贴后的价格格。5、 关于采购费用新准则：商品流流通企业的采采购费用作为为期间费用，不不计入采购成成本；IAS2：明确确规定列入成成本。6、 特殊方法取得的的存货的成本本新准则：对非货货币性交易换换入、投资者者投入、通过过债务重组、接接受捐赠等取取得的存货的的成本作出明确规规定；IAS2：无此此类规定。7、 间接费用IAS2：将间间接费用分为为固定间接生生产费用和变变动间接生产产费用；新准则：无此类类规定。8、 存货结转的计价价方法新准则：个别计计价法、先进进先出法、加加权平均法、移移动平均法等等四种；IAS2：个别别辨认法、先先进先出法、加加权平均法等等三种。9、 期末计量1）对于用于生生产而持有的的材料等IAS2：允许许使用重置成成本作为可变变现净值的计计量基础；新准则：无此规规定。2）关于减值转转回IAS2：允许许转回；新准则：禁止转转回。3）成本费用的的确认新准则：规定定了包装物、低低值易耗品计计入费用的方方法IAS2：无此此规定。10、 披露新准则：要求披披露存货的期期初帐面价值值和总额、存存货的取得方方式以及包装装物和低值易易耗品的摊销方法、存存货跌价准备备的计提方法法、确定存货货可变现净值值的依据。IAS2：无此此规定。三、涉及的主要要会计科目及及使用说明与原准则相同同四、主要会计分分录举例与原准则相同同五、新旧会计准准则衔接规定定（1） 新旧会计科目对对照表与原准则相同（2） 相关衔接会计处处理（比如追追溯调整等）对于本准则施行行之日以前取取得的存货，除除跌价准备的的提取应当追追溯调整外，其其余的不作追溯调整。六、本准则对权权益、损益及及资产结构等等经济事项的的影响由于借款费用资资本化的范围围将扩大到某某些存货项目目，如需要相相当长时间才才能够达到可可销售状态的存货。这这对：损益表的影响：使当期的财财务费用减少少，当期利润润增加，期末末分配利润增增加；减少存存货处置当期的利润润。资产负债表的影影响：使当期期存货成本增增加，使当期期权益增加。七、其它（比如如建议）对比表准则原准则规定新准则规定存货初始计量：存货成本包括采采购成本、加加工成本和其其他成本。未未明确规定其其他成本中是是否包含使存存货达到目前前场所和状态态所发生的借借款费用发出存货成本的的计算方法：可以采用的方法法有个别计价价法、先进先先出法、加权权平均法、移移动平均法和和后进先出法法等。初始计量：明确规定有限情情况下，某些些存货发生的的借款费用可可以根据借借款费用准准则的规定资资本化，计入入存货成本。发出存货成本的的计算方法：取消了后进先出出法。企业会计准则则第2号长长期股权投资资准则应用用指南一、新旧准则的的比较（一）关于投资资定义投资准则中中将投资定义义为：企业为为通过分配来来增加财富，或或谋求其他利利益，而将其其他资产让渡渡给其他单位位所获得的另另一项资产。从此定义看，投资包括两个方面：1、将企业的部分资产转让给其它单位使用，通过其它单位使用投资者投资的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。2、将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使资本增值。这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。新准则维持了原原准则中的投投资定义。 （二）投资准准则涉及的项项目投资准则涉涉及哪些项目目，主要取决决于两个因素素：一是对投投资所下的定定义，二是与与其它具体准准则的分工。新新的投资准则则中仍维持了了原有定义，因因此从投资定定义看，投资资准则应涉及及所有投资项项目。但由于于推出了金金融工具确认认和计量准则则，企业对对金融资产的的投资由金金融工具确认认和计量准则则进行规范范，根据准则则的分工，投投资准则只只规范股权投投资行为。金融工具确认认和计量准则则第五条（三三）规定：采采有权益法处处理的股权投投资，由投投资准则进进行规范。这这一表述似乎乎排除了按成成本法进行核核算的股权投投资，但金金融工具确认认和计量准则则又没有规规范任何股权权投资，因此此上述表述应应改为：股权权投资，由投投资准则进进行规范。这是本次投资资准则修订订的主要内容容，即新投投资准则只只规范股权投投资行为。（三）关于投资资分类准则要求，投资资要分为短期期投资和长期期投资，长短短期投资的划划分主要依据据管理当局的的意图而定，管管理当局意图图短期持有的的，作为短期期投资；意图图长期持有的的，作为长期期投资。根据金融工具具确认和计量量准则，金金融资产包括括交易性金融融资产、持有有至到期投资资、可供出售售金融资产。根根据其持有意意图和持有期期限而分别分分为短期投资资和长期投资资，一般来讲讲，持有期限限不超过一年年的为短期投投资，超过一一年的为长期期投资。 （四）关于投投资成本的确确认投资成本的确定定主要涉及到到三个问题：一是取得投投资额同时取取得一项债权权的处理。二二是为取得投投资而发生的的相关费用的的处理。例如如：若取得一一项长期债券券投资，对于于取得长期债债券投资时支支付的税金、手手续费等相关关成本是否构构成投资成本本。一种认为为，相关费用用应当直接或或分摊计入损损益，另一种种认为，相关关费用应计入入投资成本。三三是以放弃非非现金资产（不不含股权，下下同）而取得得的长期投资资成本的确定定是否按公允价值值。原准则中投资成成本包括所支支付的全部价价款，包括税税金、手续费费等相关费用用，但实际支支付价款中包包含的已宣告告发放但尚未未领取的现金金股利，或已已到付息期但但尚未领取的的利息，应作作为应收项目目单独核算。根据对新投资资准则的理理解：交易性证券的的投资成本按按取得交易性性证券资产的的公允价值计计量，相关交交易成本计入入当期损益。可出售证券及及持有至到期期投资，投资资成本按取得得投资的公允允价值计量，相相关交易成本本计入投资成成本中，包括括税金、手续续费等相关费费用，以及已已宣告发放但但尚未领取的的现金股利，或或已到付息期期但尚未领取取的利息全部部计入投资成成本。以放弃非现金金资产而取得得的长期投资资，适用非非货币交易准准则，以换换出资产的公公允价值作为为长期投资的的取得成本。（五）关于投资资账面价值的的调整1由金融工工具的确认与与计量准则则规范的投资资原准则规定：短短期投资的现现金股利或利利息，于实际际收到时，冲冲减投资的账账面价值，但但原已计入应应收项目的现现金股利或利利息除外。期期末以成本与与市价孰低法法计价，将市市价低于成本本的金额确认认为当期投资资损失。新准则规定：对对于划分为交交易性金融资资产的，取得得时以成本计计量，期末按按照公允价值值调整，对于于公允价值与与账面价值之之间的差额计计入损益；对对于划分为可可供出售证券券，取得时以以成本计量，期期末按照公允允价值调整，对对于公允价值值与账面价值值之间的差额额计入权益；按照金融工工具确认和计计量准则执行行，即根据管管理层的持有有目的，原来来作为长期债债权投资的原原则上应划分分为持有至到到期投资，并并以摊余成本本计量。摊余余成本指长期期债权投资的的初始确认金金额：（1）扣除偿还还的本金；（2）加上或减减去采用实际际利率法将初初始确认金额额与到期日金金额之间的差差额进行摊销销形成的累计计摊销额（3）扣除该金金融资产发生生的减值损失失或无法收回回的金额。2长期股权投投资的期末计计价方法。长期股权投资的的期末计价一一般有两种方方法，即成本本法和权益法法。对长期股权权投资在什么么情况下采用用成本法，什什么情况下采采用权益法核核算。原准则规定：投投资企业对被被投资企业具具有控制、共共同控制或重重大影响的，长长期股权投资资应采用权益益法核算，投投资企业对被被投资单位无无控制、无共共同控制且无无重大影响的的，采用成本本法核算。一一般地，根据据投资企业的的持股比例，当投资企业的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股时，采用权益法核算。但判断投资企业对被投资企业的影响程度，应按实质重于形式的原则，来决定采用何种方法。新准则对此予以以沿用，即仍仍采用质重于于形式的原则则判断投资企企业对被投资资企业的影响响程度，从而而决定采用成本本法或权益法法核算长期股股权投资。 3商誉。原准则中规定：长期股权投投资采用权益益法核算时，投投资企业的初初始投资成本本大于应享有有被投资单位位所有者权益益份额的金额额，作为股权权投资差额，按按一定期限平平均摊销，计计入损益。根据新的企业业合并准则规规定：在控股股合并的情况况下，合并成成本指购买方方在购买日为为取得另一方方的控制权或或净资产，而而放弃的资产产、发生或承承担的负债，以以及发行权益益性证券的公公允价值。在在购买日，购购买方的合并并成本大于取取得被购买方方的各项可辩辩认资产、负负债公允价值值净额的差额额，确认为商商誉。购买日日，购买方的的合并成本小小于取得被购购买方的各项项可辩认资产产、负债公允允价值净额的的差额，计入入当期损益。商商誉的后续确确认：商誉不不进行摊销。在在期末进行减减值测试，减减值额计入当当期损益。新的投资准则则未明确在在联营投资和和合营投资情情况下，投资资企业的投资资成本与享有有被投资企业业净资产份额额之间差额的的处理方法。根根据对新投投资准则的的理解，在联联营投资和合合营投资情况况下，如果投投资企业的投投资成本大于于应享有被投投资企业净资资产，作为商商誉处理，不不进行摊销，在在期末进行减减值测试。如如果投资企业业的投资成本本小于应享有有被投资企业业净资产，计计入当期损益益。（六）投资的减减值。1交易性证券券之外的金融融资产的减值值：金融工具确认认与计量准准则规定：企企业应当在资资产负债表日日对交易性金金融资产以外外的金融资产产账面价值进进行检查，有有客观证据表表明该企业金金融资产发生生减值的，应应当计提减值值准备。持有有至到期投资资发生减值，应应当将持有至至到期投资的的账面价值减减记至可收回回金额，减记记金额确认为为资产减值损损失，计入当当期损益。可可供出售资产产发生减值时时，即使该金金融资产没有有终止确认，原原直接计入资资本公积的公公允价值下降降形成的累计计损失，应当当予以转出，计计入当期损益益。2长期股权投投资减值：原投资准则规定定：企业应当当定期对长期期投资的账面面价值进行检检查，如果由由于被投资单单位经营状况况变化等原因因而导致其可可收回金额低低于投资的账账面价值，应应将可收回金金额与账面价价值之间的差差额，确认为为损失。根据对新投资资准则的理理解：企业期期末对商誉进进行减值测试试，替代了原原先的长期投投资的账面价价值检查，如如果发生减值值，先冲减商商誉，商誉减减为0后，再再作长期投资资的减值。（七）关于投资资的处置原投资准则规定定：处置投资资时，投资的的账面价值与与实际取得收收入的差额，确确认为当期投投资损益。新准则对这一处处理方法予以以沿用。总结：新旧投资资准则的主要要差异：1短期投资修修改为交易性性证券修订前：短期投投资取得时按按成本计量，期期末按成本与与市价孰低计计量，对于市市价低于成本本的差额，计计提相关的跌跌价准备。修订后：按照金金融工具确认认和计量准则则的相关原则则执行对于划分为交交易性证券，取取得时以成本本计量，期末末按照公允价价值调整，对对于公允价值值与账面价值值之间的差额额计入损益。对于划分为可可供出售证券券，取得时以以成本计量，期期末按照公允允价值调整，对对于公允价值值与账面价值值之间的差额额计入权益。（2）将长期债债权投资修改改为持有至到到期投资修订前：按照长长期债权投资资的成本，考考虑每期应计计利息及溢折折价摊销金额额后的账面价价值计量对于溢折价的摊摊销，可以采采用直线法，也也可以采用实实际利率法修订后：按照金金融工具确认认和计量准则则执行，即根根据管理层的的持有目的，原原来作为长期期债权投资的的原则上应划划分为持有至至到期投资，并并以摊余成本本计量。摊余余成本指长期期债权投资的的初始确认金金额：（1）扣除偿还还的本金；（2）加上或减减去采用实际际利率法将初初始确认金额额与到期日金金额之间的差差额进行摊销销形成的累计计摊销额（3）扣除该金金融资产发生生的减值损失失或无法收回回的金额3股权投资差差额改商誉修订前：投资成成本与被投资资企业净资产产之间差额作作为股权投资资差额，按一一定期限进行行分摊，计入入损益。修订后：投资成成本与被投资资企业可辩认认的资产、负负债及或有负负债的公允价价值净额中的的权益份额的的部分，确认认为商誉，不不再按年限进进行摊销，而而是在期末进进行减值测试试。二、与国际会计计准则的比较较新修订的投资准准则基本与国国际会计准则则趋同，比较较如下：项目企业会计准则国际会计准则适用准则投资准则金融工具确确认与计量IAS28联营中的投投资IAS31合营中的权权益IAS39金融工具：确认与计量量权益法终止企业因减少投资资等原因对被被投资单位不不再具有控制制、共同控制制、重大影响响，中止采用用权法，改用用成本法。投资者对联营企企业丧失了重重大影响，停停止权益法，改改按金融工工具：确认和和计量计量量成本。合并报表联营企业、合营营企业采用权权益法，子公公司进行合并并。取消了比例合并并法合营企业采用比比例合并关联交易没有规定投资者和联营企企业之间“顺销”、“逆销”交易带来的的损益，投资资者报表中确确认的部分仅仅限于非关联联投资者在联联营中的损益益。三、投资准则涉涉及的主要会会计科目及使使用说明1 主要会计科目使使用说明（1） 交易性证券：n 符合下列三个条条件之一的应应划分为交易易性金融资产产：持有金融融资产或承担担金融负债的的目的，主要要是为了近期期内出售和回回购；金融资资产或金融负负债是企业采采用短期获利利模式进行管管理的金融工工具投资组合合中的一部分分；属于衍生生金融工具。n 只有活跃市场中中有报价、公公允价值能可可靠计量的权权益工具投资资，才能指定定为交易性证证券。（2） 可供出售证券：初始确认时时即被指定为为可供出售的的非衍生金融融资产。（3） 持前至到期日的的投资：有固固定或可确定定金额和固定定期限，且明明确打算持有有至到期日的的非衍生金融融资产。（4） 长期股权投资：长期股权投投资依据对被被投资企业产产生的影响，分分为四种类型型：控制：有有权决定一个个企业的财务务和经营政策策，并能据以以从该企业的的经营活动中中获取利益；共同控制：按合同约定定对某项经济济活动所共有有的控制；重重大影响：对对一个企业的的财务和经营营政策有参与与决策的权力力，但并不决决定这些政策策；无控制、共共无共同控制制且无重大影影响；2投资项目的的初始计量与与后续计量项目初始计量后续计量费用处理差额处理交易目的证券公允价值公允价值交易成本计入损损益，计入损益可供出售证券历史成本公允价值交易成本计入损损益计入权益：资本本公积持有利得得（损失）资资产终止确认认时转出，并并计入当期损损益。持有至到期日投投资历史成本摊余成本交易成本计入损损益计入损益长期股权投资历史成本历史成本减值测试减值计入损益四、主要会计分分录举例1交易性证券券：例一：某公司112月1日购购入股票1000股，当时时每股市价44.8元，交交易费用5元元，12月331日，市价价为每股5元元。 新新 旧旧12月1日，借借：交易性证证券 4880 借：短期投资 4885 投资资收益 -5 贷：银行存存款 485 贷：银银行存款 485 12月31日 借：交易易性证券 20 不作处理 贷：投资收益 202002年5月月1日出售，每每股4.9元元。 借：银行存存款 4490元 投投资收益 -10元元 贷贷：交易性证证券 5000元2可供出售证证券 某企业044年通过拍卖卖方式取得某某上市公司的的法人股1000万股，每每股3元。期期末市价为44元。 取得得时 借；可供出售证证券 3000万 贷贷：银行存款款 300万万 期末末 借：可供出售证证券100万万 贷贷；资本公积积 100万第二年期末发生生了减值，可可收回金额22.5元。 借：资本本公积 1000万 投资收益 50万 贷贷：可供出售售证券 150万3持有至到期期投资以摊余成本计量量。实际利率率法，是用实实际利率计算算摊销额的方方法。实际利利率，指将从从现在开始至至到期日或至至下一个以市市场为基础的的重新定价日日预期会发生生的未来现金金支付额，精精确地折现为为债券当前账账面净值所得得的利率。对对长期债券投投资溢折价采采用实际利率率法进行摊销销时，溢折价价的摊销额每期按票面面利率计算应应计利息债债券的每期期期初账面价值值×实际利率。例：Y企业19995年1月3日购入B企业19955年1月1日发行的五五年期债券，票票面利率122，债券面面值10000元，企业按按1045元的的价格购入880张，另支支付有关税费费400元，该该债券每年付付息一次，最最后一年还本本金并付最后后一次利息。假假设Y企业按年计计算利息，AA企业实际利利率计算如下下：（1）投资时 投投资成本(880×1045+400) 840000 减：债券券面值(800×1000) 880000 债券溢价 40000（2）年度终了了按实际利率率法计算。实实际利率法在在计算实际利利率时，如为为分期收取利利息，到期一一次收回本金金和最后一期期利息的，应应当根据"债券面值债券溢价(或减去债券券折价)债券到期期应收本金的的贴现值各各期收取的债债券利息的贴贴现值"，并采用"插入法"计算得出。 根据上述公式，先先按10的利率率测试： 80000××0.62009219600×3.7900787860655840000(注1)再按11的利利率测试：80000×00.59344519600×3.6955897829577840000(注2)根据插入法计算算实际利率10(1110)×(860665840000)÷(860665829577)10.666注1：0.6220921是是根据"期终1元的现值表表"查得的五年年后收取的11元按10利率贴贴现的贴现值值；3.7990787是是根据"年金1元的现值表表"查得的五年年中每年收取取的1元按10的利率率贴现的贴现现值。 注2：0.5993451是是根据"期终1元的现值表表"查得的五年年后收取的11元按11利率贴贴现的贴现值值；3.6995897是根据"年金1元的现值表表"查得的五年年中每年收取取的1元按11的利率率贴现的贴现现值。 购入时 借：持有至至到期债券 840000 贷：银行存款 884000第一年末（未减减值）应收利息：96600 按按实际利率：84000010.666=89554.4960089954.4=645.66借：应收利息 9600贷：投资收益 89544.4持有至到期债券券 6455.6第二年末（未减减值）应收利息：96600 按按实际利率：（840000645.66）10.666=833354.4410.666=88885.588960088885.588=714.42借：应收利息 96000贷：投资收益 88885.58持有至到期债券券 7114.42第三年末（未减减值）应收利息：96600 按实际利率率：（833354.4714.442）10.666=826639.98810.666=88009.42960088809.422=790.58借：应收利息 96000贷：投资收益88809.442持有至到期债券券790.558第四年末（未减减值）应收利息：96600 按实际利率率：（826639.988790.558）10.666=818849.410.666=87225.15960087725.155=874.85借：应收利息 96000贷：投资收益88725.115持有至到期债券券874.885第五年末（未减减