企业会计准则第10号.ppt

企业会计准则第企业会计准则第10号号-企业年金基金企业年金基金比较与分析比较与分析 一、制定背景：一、制定背景：2004年年,劳劳动动和和社社会会保保障障部部以以部部长长令令的的形形式式陆陆续续发发布布了了企企业业年年金金试试行行办办法法(20号号令令)、企企业业年年金金基基金金管管理理试试行行办办法法（23号号令令）和和企企业业年年金金基基金金管管理理机机构构资资格格认认定定暂暂行行办办法法（24号号令令）。根根据据这这些些法法规规的的规规定定，企企业业年年金金采采取取设设立立基基金金并并托托管管的的方方式式运运行行，上上述述法法规规将将企企业业年年金金界界定定为为惟惟一一的的补补充养老保险形式，且均为设定提存计划。充养老保险形式，且均为设定提存计划。财政部为了规范企业年金基金的会计核算，在财政部为了规范企业年金基金的会计核算，在尽力与国际会计准则趋同的原则下，与尽力与国际会计准则趋同的原则下，与20062006年年2 2月月发布了企业会计准则第发布了企业会计准则第1010号号企业年金基金企业年金基金（下称新准则）。（下称新准则）。二、二、主要内容主要内容新新准准则则由由总总则则、确确认认与与计计量量、列列报报共共三三章章及及附附录录组组成。成。1.在在“总总则则”部部分分,包包括括制制定定企企业业年年金金准准则则的的目目标标、依据、概念等。依据、概念等。概念：概念：企企业业年年金金基基金金：是是指指根根据据依依法法制制定定的的企企业业年年金金计计划划筹筹集集的的资资金金及及其其投投资资运运营营收收益益形形成成的的企企业业补补充充养养老老保保险险基基金金。企企业业年年金金基基金金应应当当为为独独立立的会计主体进行确认、计量和列报。的会计主体进行确认、计量和列报。委托人：是指参加企业年金的企业和职工。委托人：是指参加企业年金的企业和职工。受托人：是指受托管理企业年金基金的企业年金受托人：是指受托管理企业年金基金的企业年金 理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。根据我国企业年金基金管理试行办受托机构。根据我国企业年金基金管理试行办法第十三条的规定，受托人的职责之一就是法第十三条的规定，受托人的职责之一就是“编制企业年金基金管理和财务会计报告编制企业年金基金管理和财务会计报告”。帐户管理人：是指受托人委托管理企业年金基金帐帐户管理人：是指受托人委托管理企业年金基金帐户的专业机构。户的专业机构。托管人：是指受托人委托保管企业年金基金财产的托管人：是指受托人委托保管企业年金基金财产的商业银行或专业机构。商业银行或专业机构。1.1.投资管理人：是指受托人委托投资管理企业投资管理人：是指受托人委托投资管理企业年金基金财产的专业机构。年金基金财产的专业机构。2.2.委托人、受托人、托管人、帐户管理人、投委托人、受托人、托管人、帐户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。3.3.需要说明的事项：需要说明的事项：企企业业年年金金会会计计基基准准则则仅仅规规范范“补补充充养养老老基基金金的的会会计计核核算算，不不涉涉及及基基本本养养老老保保险险基基金金核核算算，更更不涉及商业保险核算。不涉及商业保险核算。企企业业年年金金本本身身并并不不是是以以企企业业为为核核算算主主体体，企企业业年年金金本本身身为为独独立立会会计计主主体体，要要独独立立建建帐帐，独独立立核核算算。既既然然企企业业年年金金基基金金是是一一个个独独立立的的主主体体，基基金金要要投投资资运运作作，根根本本目目的的就就是是取取得得投投资资收收益益；同同时时，企企业业年年金金基基金金在在运运作作过过程程中中会会形形成成资资产产，产生负债，最终形成净资产；企业年金产生负债，最终形成净资产；企业年金基金的运作还会产生收入和费用基金的运作还会产生收入和费用 ，所以，企业年，所以，企业年金基金会计有五个要素金基金会计有五个要素资产、负债、净资资产、负债、净资产、收入和费用，它们就是企业年金基金会计产、收入和费用，它们就是企业年金基金会计的对象，这一点与证券投资基金会计很相似。的对象，这一点与证券投资基金会计很相似。投资的核算是企业年金基金会计的核心。例如，投资的核算是企业年金基金会计的核心。例如，委托人缴费形成银行存款，用银行存款购买股委托人缴费形成银行存款，用银行存款购买股票形成股票票形成股票投资，购买债券形成债券投资，购投资，购买债券形成债券投资，购买基金形成基金投资，购买的股票、债券和基买基金形成基金投资，购买的股票、债券和基金会取得投资收益（如股利收入、利息收入、金会取得投资收益（如股利收入、利息收入、基金红利收入等），出售时会形成差价收入基金红利收入等），出售时会形成差价收入（如股票（如股票差价收入、债券差价收入、基金差价收入等），应差价收入、债券差价收入、基金差价收入等），应支付的受托人、帐户管理人、托管人及投资人的报支付的受托人、帐户管理人、托管人及投资人的报酬会形成企业年金基金的负债，同时形成企业年金酬会形成企业年金基金的负债，同时形成企业年金基金的费用，企业年金基金收入与费用的差额再减基金的费用，企业年金基金收入与费用的差额再减去应支付的企业年金基金待遇就形成一定时期企业去应支付的企业年金基金待遇就形成一定时期企业年金基金净资产的变动额，与企业年金基金期初净年金基金净资产的变动额，与企业年金基金期初净资产相加，即可求得企业年金基金的期末净资产，资产相加，即可求得企业年金基金的期末净资产，这就是企业年金基金会计的主要流程。这就是企业年金基金会计的主要流程。2.2.在在“确确认认和和计计量量”部分，包括部分，包括资产资产、负债负债、收入、收入、费费用和用和净资产净资产的确的确认认和和计计量条件。量条件。资产资产企业年金资金的资产包括：货币资金、应收证券企业年金资金的资产包括：货币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款 、债券投资、资金投资、股票投资、其他投资等。、债券投资、资金投资、股票投资、其他投资等。投资的计量：初始取得投资时，应当以交易日支投资的计量：初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值。发生的交易付的成交价款作为其公允价值。发生的交易费用直接计入当期损益；估值日对投资进行估值时，费用直接计入当期损益；估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。账面价值的差额计入当期损益。负债负债企业年金基金负债包括：应付证券清算款、应付受企业年金基金负债包括：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款。款、应付利息、应付佣金和其他应付款。收入收入企业年金基金收入包括：存款利息收入、买入返企业年金基金收入包括：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。其他收入。费用费用企业年金基金费用包括：交易费用、受托人管理企业年金基金费用包括：交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。证券支出和其他费用。净资产净资产净资产定义：是指企业年金基金的资产减去净资产定义：是指企业年金基金的资产减去负债后的余额。资产负债表日，应当将当期各项收负债后的余额。资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。入和费用结转至净资产。净资产账户分类：净资产应当分别企业和职工个净资产账户分类：净资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将运营收益分人设置账户，根据企业年金计划按期将运营收益分配计入各账户。配计入各账户。3.3.在在“列报列报”部分，包括对企业年金基金的资产负部分，包括对企业年金基金的资产负债表、净资产变动表以及附注应反映内容及包含信债表、净资产变动表以及附注应反映内容及包含信息的规定。息的规定。新准则与原会计制度差异比较新准则与原会计制度差异比较 原企业会计制度对补充养老保险的核算非常简原企业会计制度对补充养老保险的核算非常简单，仅是把支付补充养老保险作为费用列支，没有单，仅是把支付补充养老保险作为费用列支，没有将其作为独立的会计主体进行核算。将其作为独立的会计主体进行核算。新准则与国际会计准则差异比较新准则与国际会计准则差异比较与新准则对应的国际会计准则是国际会计准则第与新准则对应的国际会计准则是国际会计准则第26号号退休金计划的会计与报告，它规范了设退休金计划的会计与报告，它规范了设定提存计划及设定收益计划，而新准则没有规范设定提存计划及设定收益计划，而新准则没有规范设定收益计划，其他内容一致。定收益计划，其他内容一致。执行年金会计准则对企业财务状况影响分析执行年金会计准则对企业财务状况影响分析企业年金准则与企业的日常经营无关，只是规定企业年金准则与企业的日常经营无关，只是规定了企业年金作为独立会计主体进行列报的详细报表了企业年金作为独立会计主体进行列报的详细报表格式和一些会计处理。格式和一些会计处理。企业年金准则对我国社会保障体系的建设和完善企业年金准则对我国社会保障体系的建设和完善具有非常重要的意义，是在我国目前的基本养老保具有非常重要的意义，是在我国目前的基本养老保险体系和个人商业养老保险体系以外的重要补充。险体系和个人商业养老保险体系以外的重要补充。