企业会计准则第7号-非货币性资产交换.ppt

企业会计准则第企业会计准则第7 7号号 非货币性资产交换非货币性资产交换 一一、非货币性资产交换概述、非货币性资产交换概述 二、非货币性资产交换的计量和处理二、非货币性资产交换的计量和处理 三、非货币性资产交换的披露三、非货币性资产交换的披露 一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述（一）非货币性资产交换的概念（一）非货币性资产交换的概念l非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。换。l该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。（二）货币性资产交换与非货币性资产交换的区别二）货币性资产交换与非货币性资产交换的区别 1 1.货币性资产的概念货币性资产的概念l货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确 定的金额收取的资产。定的金额收取的资产。l基本特征：在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，基本特征：在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的或可确定的。是固定的或可确定的。l主要包括：主要包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据现金、银行存款、应收账款、应收票据 准备持有至到期的债券投资等。准备持有至到期的债券投资等。2.2.非非货币性资产的概念货币性资产的概念l非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。l基本特征：在将来为企业带来的经济利益，是不固定的或基本特征：在将来为企业带来的经济利益，是不固定的或 不可确定的。不可确定的。l主要包括的内容：主要包括的内容：长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资 存货、固定资产、无形资产等。存货、固定资产、无形资产等。3.3.货币性资产交换与非货币性资产交换的区别货币性资产交换与非货币性资产交换的区别l依据：资产在将来为企业带来的经济利益依据：资产在将来为企业带来的经济利益(即货币金额即货币金额)是是 否是固定的，或可确定的。否是固定的，或可确定的。(三三)非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定l认定原则：认定原则：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例；或者，的比例；或者，收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例l低于低于25%25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；的，视为非货币性资产交换，适用本准则；l高于高于25%25%（含（含25%25%）的，视为货币性资产交换，适用）的，视为货币性资产交换，适用企业企业会计准则第会计准则第1414号号收入收入等相关准则。等相关准则。二、非货币性资产交换的计量和处理二、非货币性资产交换的计量和处理 确定资产成本的两种计量基础：确定资产成本的两种计量基础：第一：公允价值第一：公允价值 必须符合两个条件：必须符合两个条件：(1)(1)该项交换具有商业实质该项交换具有商业实质 (2)(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 第二：账面价值第二：账面价值l上述两个条件均不符合上述两个条件均不符合l按换出资产账面价值按换出资产账面价值 （一）按公允价值计量的认定和会计处理（一）按公允价值计量的认定和会计处理 1.1.商业实质的判断商业实质的判断l实务中，不同类非货币性资产交换通常具有实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换之间的交换 2.2.公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量 (1)(1)资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值以市场价格为基础确定资产的公允价值 (2)(2)资产本身不存在活跃市场的，但类似资产存在活跃市资产本身不存在活跃市场的，但类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值定公允价值 (3)(3)不存在同类或类似资产具可比性的市场交易不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 但可采用估值技术合理确定的但可采用估值技术合理确定的 视为公允价值能够可靠计量视为公允价值能够可靠计量 3.3.入账价值的确定和会计处理入账价值的确定和会计处理（一）按公允价值计量的认定和会计处理（一）按公允价值计量的认定和会计处理 (1)(1)不发生补价不发生补价 换入资产入账价值换入资产入账价值 =换出资产公允价值换出资产公允价值(除非能证明换入资产公除非能证明换入资产公允价值更可靠允价值更可靠)+)+相关税费相关税费 (2)(2)发生补价发生补价 l支付补价方：支付补价方：换入资产入账价值换入资产入账价值 =换出资产公允价值换出资产公允价值+补价（或换入资产公允补价（或换入资产公允 价值）价值）+相关税费相关税费l收到补价方：收到补价方：换入资产入账价值换入资产入账价值 =换入资产公允价值（或换出资产公允价值换入资产公允价值（或换出资产公允价值 -补价）补价）+相关税费相关税费 （3 3）账务处理）账务处理 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据准则第准则第1414号号收收 入入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价 值的差额，计入营业外收入或营业外支出。值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入投资收益。出资产账面价值的差额，计入投资收益。举例举例1 1：A A公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取B B公司一辆小型中巴，公司一辆小型中巴，A A公司小汽车的账面原公司小汽车的账面原价价2525万元，已提折旧万元，已提折旧6 6万元，公允价值为万元，公允价值为1616万元，万元，B B公司小型中巴账公司小型中巴账面原价面原价3030万元，已提折旧万元，已提折旧5 5万元，公允价值为万元，公允价值为2020万元，万元，A A公司支付了公司支付了4 4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）lA A公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 1919 累计折旧累计折旧 6 6 贷：固定资产贷：固定资产小汽车小汽车 2525 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2020（16+416+4）营业外支出营业外支出 3 3 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1919 现金现金 4 4lB B公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 2525 累计折旧累计折旧 5 5 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 3030 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 1616（20-420-4）现金现金 4 4 营业外支出营业外支出 5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2525举例举例2 2：A A公司以其生产的产品与公司以其生产的产品与B B公司生产用的车床交换：公司生产用的车床交换：(1)A (1)A公司产品的账面价值公司产品的账面价值200200万元，公允价值和计税价格万元，公允价值和计税价格 均为均为225225万元；万元；(2)B (2)B公司车床的账面原价为公司车床的账面原价为250250万元，已提折旧为万元，已提折旧为2525万万 元，已提减值准备为元，已提减值准备为1515万元，公允价值为万元，公允价值为210210万元；万元；(3)(3)在资产交换过程中在资产交换过程中A A公司发生车床搬运费公司发生车床搬运费60006000元。元。B B公公 司另支付补价司另支付补价1515万元给万元给A A企业。企业。假定假定A A企业为增值税一般纳税企业。协议规定销项税额由企业为增值税一般纳税企业。协议规定销项税额由B B企业以银行存款支付。企业以银行存款支付。项项 目目A A企业企业产品产品B B企业企业车床车床账面价值账面价值200200万元万元210=250-25-15210=250-25-15公允价值公允价值225225万元万元210210万元万元销项税额销项税额38.2538.25万元万元搬搬 运运 费费0.60.6万元万元支付补价支付补价1515万元万元 判断：判断：1 1、是否符合非货币性资产交换？、是否符合非货币性资产交换？补价比例补价比例=15225=15225 =6.67%6.67%，低于低于25%25%。2 2、是否具有商业实质？、是否具有商业实质？换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同A A企业处理：企业处理：A A企业产品销项税额企业产品销项税额 =22517%=38.25(=22517%=38.25(万元万元)换入车床的入账价值换入车床的入账价值 =225 15+0.6=210.6=225 15+0.6=210.6万元万元)收到的货币资金收到的货币资金 =15+38.25=53.25(=15+38.25=53.25(万元万元)付出的货币资金付出的货币资金 =0.6(=0.6(万元万元)(1)(1)借：固定资产借：固定资产车床车床 210.6210.6 银行存款银行存款 52.6552.65 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 225225 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）38.2538.25 (2)(2)借：主营业务成本借：主营业务成本 200 200 贷：库存商品贷：库存商品 200200B B企业处理：企业处理：支付补价比例支付补价比例 =15(210+15)=6.67%25%=15(210+15)=6.67%25%实际支付的货币资金实际支付的货币资金 =15+38.25=53.25=15+38.25=53.25 (1)(1)借借:固定资产清理固定资产清理 225225 累计折旧累计折旧 2525 贷贷:固定资产固定资产 250250 (2)(2)借借:固定资产减值准备固定资产减值准备 1515 贷贷:固定资产清理固定资产清理 1515 (3)(3)借借:原材料原材料 225 225（210+15210+15）应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税进项税)38.25)38.25 贷贷:固定资产清理固定资产清理 210210 银行存款银行存款 53.25 53.25 (二二)按账面价值计量的认定和会计处理按账面价值计量的认定和会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。益。举例举例3 3：A A公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取B B公司一辆小型中巴，公司一辆小型中巴，A A公司小汽公司小汽车的账面原价车的账面原价2525万元，已提折旧万元，已提折旧6 6万元。万元。B B公司小型中巴账面原价公司小型中巴账面原价3030万元，已提折旧万元，已提折旧5 5万元。万元。假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A A公司按照两公司按照两者账面价值的差额用银行存款支付了者账面价值的差额用银行存款支付了6 6万元补价（不考虑万元补价（不考虑相关税费）。相关税费）。lA A公司处理：公司处理：(1)(1)借：固定资产清理借：固定资产清理 1919 累计折旧累计折旧 6 6 贷：固定资产贷：固定资产小汽车小汽车 2525 (2)(2)借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2525（19+619+6）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1919 银行存款银行存款 6 6lB B公司处理：公司处理：(1)(1)借：固定资产清理借：固定资产清理 2525 累计折旧累计折旧 5 5 贷贷:固定资产固定资产小型中巴小型中巴 30 30 (2)(2)借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 1919（25-625-6）银行存款银行存款 6 6 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2525（三）非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项（三）非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：1.1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。2.2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。确定各项换入资产的成本。非货币性非货币性资产交换资产交换补价补价25%25%?商业实质商业实质是否具有是否具有?货币性资产交换货币性资产交换(收入准则收入准则)公允价值公允价值基础计量基础计量账面价值账面价值基础计量基础计量否否是是是是否否非货币性资产交换核算图非货币性资产交换核算图公允价值公允价值计量计量?否否三、非货币性资产交换的披露三、非货币性资产交换的披露n企业应当在附注中披露与非货币性交换的下列信息：企业应当在附注中披露与非货币性交换的下列信息：1.1.换入资产、换出资产的类别。换入资产、换出资产的类别。2.2.换入资产成本的确定方式。换入资产成本的确定方式。3.3.换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值 4.4.非货币性资产交换确认的损益非货币性资产交换确认的损益