企业会计准则第9号-职工薪酬.ppt

企业会计准则第9号职工薪酬一、修订背景一、修订背景二、修订的主要内容二、修订的主要内容三、衔接规定三、衔接规定一、修订背景一、修订背景现行准则存在的问题：现行准则存在的问题：1、职工薪酬的规范口径应当包括哪些？短期的职工薪酬的规范口径应当包括哪些？短期的够不够？够不够？2、设定受益计划的会计处理要不要规范？设定受益计划的会计处理要不要规范？3、一些具体确认和计量问题不够明确？一些具体确认和计量问题不够明确？4、信息披露不够透明？信息披露不够透明？一、修订背景一、修订背景现行准则存在的问题：现行准则存在的问题：1、职工薪酬的规范口径应当包括哪些？短期的够不职工薪酬的规范口径应当包括哪些？短期的够不够？够？1）薪酬是成本的重要组成部分薪酬是成本的重要组成部分影响产品价格和经营成果影响产品价格和经营成果直接和间接费用总和：劳动报酬、社会保险、福利、直接和间接费用总和：劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等教育、劳动保护、住房和其他人工费用等我国传统会计核算的职工薪酬范围过窄我国传统会计核算的职工薪酬范围过窄2）薪酬是激励的重要方式和内容薪酬是激励的重要方式和内容一、修订背景一、修订背景现行准则存在的问题：现行准则存在的问题：2、设定受益计划的会计处理要不要规范？设定受益计划的会计处理要不要规范？旧准则：只设定提存计划旧准则：只设定提存计划3、一些具体确认和计量问题不够明确？一些具体确认和计量问题不够明确？4、信息披露不够透明？信息披露不够透明？短期薪酬短期薪酬:是指企业在职工提是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。动关系给予的补偿除外。二、修订的主要内容二、修订的主要内容（一）明确职工薪酬的类别（一）明确职工薪酬的类别 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费职工福利费医疗保险费，工伤保险费和生育保医疗保险费，工伤保险费和生育保险费等社会保险费险费等社会保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费带薪缺勤带薪缺勤短期利润分享计划短期利润分享计划非货币性福利非货币性福利其他短期薪酬其他短期薪酬企业提供给职工配偶、子女、受赡企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。等的福利，也属于职工薪酬。6 6二、修订的主要内容二、修订的主要内容（一）明确职工薪酬的类别（一）明确职工薪酬的类别1 1、短期薪酬短期薪酬：预期：预期1212个月内需要支付的职工薪酬。个月内需要支付的职工薪酬。2 2、离职后福利离职后福利：在职工退休或与企业解除劳动关：在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的报酬和福利。系后提供的报酬和福利。3 3、辞退福利辞退福利：在职工劳动合同到期前解除与其劳：在职工劳动合同到期前解除与其劳动关系而给予的补偿动关系而给予的补偿4 4、其他长期职工福利其他长期职工福利：包括长期：包括长期带薪缺勤、带薪缺勤、长期长期残疾福利、长期利润分享计划等。残疾福利、长期利润分享计划等。（二）规范职工的含义及其范围（二）规范职工的含义及其范围 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过与劳务中介公司签订也属于职工的范畴，包括通过与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。用工合同而向企业提供服务的人员。我国常见的职工薪酬我国常见的职工薪酬下岗、内退、辞退下岗、内退、辞退工资、社会保障、带薪病工资、社会保障、带薪病假、假、利润利润分享计划、奖分享计划、奖金、汽车、无偿提供的商金、汽车、无偿提供的商品和劳务、等品和劳务、等 短期职工福利短期职工福利设定受益计划设定受益计划设定提存计划设定提存计划医疗、住房医疗、住房-岗上岗上-离职离职后后(只提供给员工、或许家只提供给员工、或许家人也可以享受？人也可以享受？)房改房改退休保险退休保险离职后福利离职后福利其他其他长期性的长期性的职工福利计划职工福利计划辞退福利辞退福利于与员工解除劳动于与员工解除劳动关系且没有机会撤回关系且没有机会撤回计划时确认为费用计划时确认为费用于职工提供劳务于职工提供劳务时确认为费用时确认为费用下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业年金基金，适用（一）企业年金基金，适用企业会计准则第企业会计准则第10号号 企业年金基金企业年金基金。（二）以股份为基础的薪酬，适用（二）以股份为基础的薪酬，适用企业会计准则第企业会计准则第 11号号股份支付股份支付。（三）完善短期薪酬的会计处理（三）完善短期薪酬的会计处理1、按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资产成本关资产成本1）企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，计入相关资产成本或当期费用。2）企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。（三）完善短期薪酬的会计处理（三）完善短期薪酬的会计处理2、增加带薪缺勤的处理增加带薪缺勤的处理带薪缺勤，带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚嫁、产假、丧假、包括年休假、病假、短期伤残、婚嫁、产假、丧假、探亲假等。探亲假等。（三）完善短期薪酬的会计处理（三）完善短期薪酬的会计处理2、增加带薪缺勤的处理增加带薪缺勤的处理（1）带薪缺勤的分类）带薪缺勤的分类 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。在未来期间使用。非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。付。（三）完善短期薪酬的会计处理（三）完善短期薪酬的会计处理2、增加带薪缺勤的处理增加带薪缺勤的处理（2）带薪缺勤会计处理）带薪缺勤会计处理与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时确认和计量与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时确认和计量 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬或费用，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时确认和计量和计量 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺 勤相关的职工薪酬成本或费用。14143 3、增加利润分享计划（包括奖金）的会计处理增加利润分享计划（包括奖金）的会计处理 利润分享计划，是指企业与职工达成的基于利润利润分享计划，是指企业与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。或其他经营成果提供薪酬的协议。（1 1）明确确认条件：）明确确认条件：过去的事项形成的法定义务或推定义务过去的事项形成的法定义务或推定义务 义务能够可靠计量（财务报告批准报出之前已经义务能够可靠计量（财务报告批准报出之前已经确定、有既定的计算方式、过去的惯确定、有既定的计算方式、过去的惯（2 2）区分短期和长期）区分短期和长期（3 3）应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福）应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的可能性利的可能性（四）全面规范离职后福利的会计处理（四）全面规范离职后福利的会计处理区分设定提存计划和设定受益计划进行处理区分设定提存计划和设定受益计划进行处理1、设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利企业不再承担进一步支付义务的离职后福利 按照应缴存金额确认负债，并计入当期损益或者资产按照应缴存金额确认负债，并计入当期损益或者资产成本成本（四）全面规范离职后福利的会计处理（四）全面规范离职后福利的会计处理2、设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利利 （1）需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期）需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定的市场收益率确定 精算假设包括：精算假设包括：1）关于有权获得福利的当期或以前雇员（和他们的）关于有权获得福利的当期或以前雇员（和他们的被赡养人）未来特征的人口统计假设，人口统计假设被赡养人）未来特征的人口统计假设，人口统计假设有关事项如：有关事项如：雇佣期间和雇佣期后的死亡率；雇员的流动比率，伤残比率和提前退休比率；计划范围内成员有权享受福利的被赡养人的比例；医疗计划下的诉求比率 2）财务假设，有关项目如）财务假设，有关项目如：折现率；未来工资和福利水平；在有医疗福利的情况下，未来医疗费用包括管理诉求和福利支付的费用（如果重大的话）；计划资产预期回报率（四）全面规范离职后福利的会计处理（四）全面规范离职后福利的会计处理2、设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利利 （2）把义务金额归属于职工提供服务的期间，计入）把义务金额归属于职工提供服务的期间，计入当期损益或资产成本当期损益或资产成本 （3）设定受益计划存在资产的，确定设定收益计划）设定受益计划存在资产的，确定设定收益计划净负债或净资产净负债或净资产=设定收益计划义务现值设定收益计划义务现值-设定受益计设定受益计划资产公允价值划资产公允价值 （4）重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致）重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利得或损失等），计入其他综合收益，的变动（精算利得或损失等），计入其他综合收益，且在后续不允许转回至损益且在后续不允许转回至损益（四）设定受益计划会计处理举例（四）设定受益计划会计处理举例假定假定2014年年1月月1日，甲企业制定了一项设定受益计划，日，甲企业制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：并于当日开始实施，计划内容如下：1）向公司部分员工提供统筹外补充退休金（或额外福向公司部分员工提供统筹外补充退休金（或额外福利补贴），这些员工在退休后每年可以额外获得利补贴），这些员工在退休后每年可以额外获得10万万元退休金。元退休金。2）员工获得该额外退休金基于其自该设定受益计划开员工获得该额外退休金基于其自该设定受益计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。休。3）假定符合计划的员工为假定符合计划的员工为10人，当前平均年龄为人，当前平均年龄为51岁，岁，退休年龄为退休年龄为60岁，可以为公司服务岁，可以为公司服务10年。假定在退休年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划余命为前无人离职，退休后平均计划余命为10年。年。4）假定适用的折现率为假定适用的折现率为10%；不考虑未来通货膨胀影不考虑未来通货膨胀影响因素、离职因素等。响因素、离职因素等。（四）设定受益计划会计处理举例（四）设定受益计划会计处理举例1）计算在退休日的退休金义务现值退休退休第第1年年退休退休第第2年年退休退休第第3年年退休退休第第4年年退休退休第第5年年退休退休第第6年年退休退休第第7年年退休退休第第8年年退休退休第第9年年退休退休第第10年年年度年度支付支付100100100100100100100100100100年金年金现值现值91=100/（1+10%）837568625651474239退休退休时点时点现值现值合计合计6142 2）计算服务期间每期服务成本、设定受益计划义务计算服务期间每期服务成本、设定受益计划义务服务年服务年份份12345678910福利归福利归属属以前年以前年度度061.4122.4183.8245.2306.6368429.4490.8552.2当年当年61.461.461.461.461.461.461.461.461.461.4以前以前+当年当年61.4122.4183.8245.2306.6368429.4490.8552.2614期初义期初义务务02657.695.4139.9191.9253.1324.4407.8504.6利息利息02.65.89.51419.225.332.440.850.5当期服当期服务成本务成本26293235384246515661期末义期末义务务2657.695.4139.9191.9253.1324.4407.8504.6614账务处理第第1年年 借借:管理费用（或资产成本）管理费用（或资产成本）26 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务设定受益计划义务26第第2年年 借借:管理费用（或资产成本）管理费用（或资产成本）29 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务设定受益计划义务29 借：管理费用（或资产成本）借：管理费用（或资产成本）2.6 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务设定受益计划义务2.6第第3-10年年,以此类推处理以此类推处理如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金,成成立基金立基金,并进行投资。则第并进行投资。则第1年末的基金金额为年末的基金金额为26万元万元,假定预期年投资回报率为假定预期年投资回报率为10%.借：设定受益计划资产借：设定受益计划资产 26 贷：银行存款贷：银行存款 26借：设定受益计划资产借：设定受益计划资产 2.6 贷：管理费用贷：管理费用 2.6账务处理假定在第假定在第2年末重新计量设定受益计划，由于预期寿命年末重新计量设定受益计划，由于预期寿命精算假设和经验调整导致设定收益计划义务现值增加，精算假设和经验调整导致设定收益计划义务现值增加，形成精算损失形成精算损失10万元。万元。借：其他综合收益借：其他综合收益-设定受益计划精算损失设定受益计划精算损失10 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务设定受益计划义务 10账务处理（五）进一步规范辞退福利的会计处理（五）进一步规范辞退福利的会计处理1、明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认重组相关成本与费用较早者重组相关成本与费用较早者2、明确会计处理：预期报告期后明确会计处理：预期报告期后12个月内完全个月内完全支付的，按照短期薪酬处理；超过支付的，按照短期薪酬处理；超过12个月的，个月的，按照其他长期职工福利处理按照其他长期职工福利处理（六）补充其他长期职工福利的会计处理（六）补充其他长期职工福利的会计处理1、其他长期职工福利包括的内容：其他长期职工福利包括的内容：长期带薪缺勤长期带薪缺勤 长期残疾福利长期残疾福利 长期利润分享计划等长期利润分享计划等2、会计处理：会计处理：符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处理；不符合的，按照设定受益计划进行会计处理，但重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资产的变动，应当计入当期损益。长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关的，应当在导致职工长期残疾事件发生当期确认。（七）增加相关披露（七）增加相关披露短期职工薪酬相关信息短期职工薪酬相关信息设定提存计划相关信息设定提存计划相关信息设定收益计划相关信息设定收益计划相关信息辞退福利相关信息辞退福利相关信息其他长期职工福利相关信息其他长期职工福利相关信息三、衔接规定三、衔接规定 本准则施行之日存在的离职后福利计划、辞退福本准则施行之日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，应当进行追溯调整，但利、其他长期职工福利，应当进行追溯调整，但比较财务报表披露的信息与本准则要求不一致的，比较财务报表披露的信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整。不需要按照本准则的规定进行调整。谢谢大家！