企业会计准则-长期股权投资.ppt

企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定三、成本法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题五、衔接规定企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）其它方式投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认A AB BA AC CB B企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定（二）同一控制下及非同一控制下企业合并形成（二）同一控制下及非同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定的长期股权投资成本的确定同一控制下以被合并方所有者权益的帐面价值份同一控制下以被合并方所有者权益的帐面价值份额确定，包括支付现金等及发行权益证券，差额确定，包括支付现金等及发行权益证券，差额调整资本公积和留存收益（费用？）额调整资本公积和留存收益（费用？）非同一控制下遵循企业合并准则（基本原则是以非同一控制下遵循企业合并准则（基本原则是以购买方支付的公允价值确定，再与被购买方可购买方支付的公允价值确定，再与被购买方可辨认资产负债的公允价值净额对照）（费用）辨认资产负债的公允价值净额对照）（费用）企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资三、成本法及权益法核算范围（一）权益法1、对联营企业投资重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权2、对合营企业投资共同控制企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资三、成本法及权益法核算范围（二）成本法1、对子公司投资控制2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资（重点：投资收益限额的确定）企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资三、成本法及权益法核算范围对子公司采用成本法核算的原因：1、与合并财务报表准则相协调2、与国际财务报告准则相协调合并财务报表权益法单独财务报表成本法企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整1、比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题例9：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款等20000000企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000借：长期股权投资1000000贷：营业外收入1000000企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题与原权益法对投资成本调整的比较：比较基础不同：账面价值VS公允价值（投出资产，投资份额的享有）投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认1 1、会计政策和会计期间、会计政策和会计期间考虑重要性原则考虑重要性原则2 2、考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价、考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后的确认值，对被投资单位净利润进行调整后的确认企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额减值准备金额企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例例10:10:某投资企业于某投资企业于206206年年1 1月月1 1日取得联营企业日取得联营企业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固定万元，固定资产的预计使用年限为资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位照直线法计提折旧。被投资单位206206的度利的度利润表中净利润为润表中净利润为500500万元。万元。企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题例：被投资单位当期利润表中已按期账面价什计例：被投资单位当期利润表中已按期账面价什计处工扣除的固定资产折旧费用为处工扣除的固定资产折旧费用为6060万元，按照万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为折旧费用为120120万元，假定不考虑所得税影响，万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为益应为150150（5003050030）万元。如按该固定资）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为产的公允价值计算的净利润为440440（500-60500-60）万）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为收益为132132（4403044030）万元。）万元。企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认关注：无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资四、权益法核算的有关问题（三）超额亏损的确认1、首先减记长期股权投资的账面价值2、其他实质上构成净投资的长期权益项目3、合同或协议约定的其他责任义务企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资例11：甲企业持有乙企业40的股权，2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，账应进一步确认损失借：投资收益400贷：长期股权投资400企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资（三）超额亏损的确认（三）超额亏损的确认除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值序恢复长期股权投资的账面价值借：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益贷：投资收益减记零时，若还有额外义务，则记入投资收益与减记零时，若还有额外义务，则记入投资收益与预计负债预计负债企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资五、衔接规定五、衔接规定1 1、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整留存收额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整留存收益益例例1212：A A企业持有的某项长期股权投资，原产生于企业持有的某项长期股权投资，原产生于同一控制下的企业合并，股权投资的借方差为同一控制下的企业合并，股权投资的借方差为600600万元。万元。借：盈余公积借：盈余公积600000600000利润分配利润分配未分配利润未分配利润54000005400000贷：长期股权投资（股权投资差额）贷：长期股权投资（股权投资差额）60000006000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额注意：不包括原计入资本公积的贷方差额企业会计准则企业会计准则长期股权投资长期股权投资五、衔接规定五、衔接规定2 2、其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行、其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日的股权投资差额，借方差保持不变，贷方差冲日的股权投资差额，借方差保持不变，贷方差冲销，同时调整留存收益销，同时调整留存收益例例1313：A A企业持有的某项长期股权投资，股权投资企业持有的某项长期股权投资，股权投资差额的贷方差为差额的贷方差为600600万元。万元。借：长期股权投资（股权投资差额）借：长期股权投资（股权投资差额）60000006000000贷：盈余公积贷：盈余公积600000600000利润分配利润分配未分配利润未分配利润54000005400000谢谢！谢谢！FUJIAN HUAXING CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS LTDFUJIAN HUAXING CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS LTD