企业主要经济业务循环.ppt

第四章第四章 企业主要经济业务循环的核算企业主要经济业务循环的核算目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算济业务的核算,掌握财务成果的形成以及掌握财务成果的形成以及利润的分配核算。利润的分配核算。重点：重点：资金筹集、供应采购、生产过程、资金筹集、供应采购、生产过程、销售过程、利润的形成及分配的核算销售过程、利润的形成及分配的核算难点：难点：生产过程和利润形成及分配的核算生产过程和利润形成及分配的核算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述综上所述，制造业主要经济业务包括：综上所述，制造业主要经济业务包括：综上所述，制造业主要经济业务包括：综上所述，制造业主要经济业务包括：1.1.1.1.资金筹集业务；资金筹集业务；资金筹集业务；资金筹集业务；2.2.2.2.供应过程业务；供应过程业务；供应过程业务；供应过程业务；3.3.3.3.生产过生产过生产过生产过程业务；程业务；程业务；程业务；4.4.4.4.销售过程业务；销售过程业务；销售过程业务；销售过程业务；5.5.5.5.利润形成及分配利润形成及分配利润形成及分配利润形成及分配业务。业务。业务。业务。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、资金筹集的种类及特征一、资金筹集的种类及特征（一）种类：（一）种类：吸收投资者投资（所有者权益）吸收投资者投资（所有者权益）向金融机构借款（负债）向金融机构借款（负债）（二）特征：（二）特征：1.1.权利不同；权利不同；2.2.偿还期限不同；偿还期限不同；3.3.承担风险不同。承担风险不同。二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算（一）核算的基本内容（一）核算的基本内容 企业所有者权益筹集资金的来源包括：实企业所有者权益筹集资金的来源包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称企业的，又称投入资本投入资本；盈余公积和未分配；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称企业的，又称留存收益留存收益。本节主要介绍投入。本节主要介绍投入资本的核算。资本的核算。（二）主要账户介绍（二）主要账户介绍1.1.1.1.实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）（1 1 1 1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。本公积、盈余公积转为资本的资金。本公积、盈余公积转为资本的资金。本公积、盈余公积转为资本的资金。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）贷贷贷贷 减少发生额减少发生额减少发生额减少发生额 增加发生额增加发生额增加发生额增加发生额 注意：注意：注意：注意：应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。期末余额期末余额期末余额期末余额（3 3）分类分类按投资主体的不同分为：国家资本金、法人资本按投资主体的不同分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金金、个人资本金、外商资本金按投资形态不同分为：货币资金、实物投资、证按投资形态不同分为：货币资金、实物投资、证券投资和无形资产投资。券投资和无形资产投资。注意：注意：企业接受投资各方投入的资本金应遵守资企业接受投资各方投入的资本金应遵守资本保全（或资本维持）制度的要求，除法律、法本保全（或资本维持）制度的要求，除法律、法规有规定外，不得随意抽回资金。投入资本一般规有规定外，不得随意抽回资金。投入资本一般情况下可以长期使用，无需偿还。情况下可以长期使用，无需偿还。2.2.2.2.资本公积资本公积资本公积资本公积（1 1 1 1）含义：指投资者投资时，所有权归属投资者并）含义：指投资者投资时，所有权归属投资者并）含义：指投资者投资时，所有权归属投资者并）含义：指投资者投资时，所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的所有且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的所有且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的所有且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的所有者权益的重要组成部分。者权益的重要组成部分。者权益的重要组成部分。者权益的重要组成部分。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 资本公积资本公积资本公积资本公积 贷贷贷贷 减少发生额减少发生额减少发生额减少发生额 增加发生额增加发生额增加发生额增加发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 注意：注意：注意：注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。是企业的准资本，可用于转增资本金。是企业的准资本，可用于转增资本金。是企业的准资本，可用于转增资本金。（3）来源与用途来源：主要来源是所有者投入资本中超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得和损失（是不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失）。用途：主要是用于转增资本，即增加实收资本（或股本）。（三）（三）（三）（三）基本业务账务处理基本业务账务处理基本业务账务处理基本业务账务处理例例例例1 1 1 1，收到投资者用货币资金收到投资者用货币资金收到投资者用货币资金收到投资者用货币资金7020702070207020元向企业投资，会计分录：元向企业投资，会计分录：元向企业投资，会计分录：元向企业投资，会计分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 7 0207 0207 0207 020 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金国家资本金国家资本金 7 0207 0207 0207 020例例例例2 2 2 2，收到投资者投入设备一台，投资双方协商确认的价值收到投资者投入设备一台，投资双方协商确认的价值收到投资者投入设备一台，投资双方协商确认的价值收到投资者投入设备一台，投资双方协商确认的价值 为为为为150000150000150000150000元，会计分录：元，会计分录：元，会计分录：元，会计分录：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 150 000150 000150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 单位单位单位单位 150 000 150 000 150 000 150 000例例例例3 3 3 3，收到投资者用商标权等向企业投资，经专家评估确认收到投资者用商标权等向企业投资，经专家评估确认收到投资者用商标权等向企业投资，经专家评估确认收到投资者用商标权等向企业投资，经专家评估确认价值为价值为价值为价值为50000500005000050000元，会计分录：元，会计分录：元，会计分录：元，会计分录：借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 50 00050 00050 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金国家资本金国家资本金 50 00050 00050 00050 000例例例例4 4 4 4，A A股份有限公司委托某证券公司代为发行普股份有限公司委托某证券公司代为发行普股份有限公司委托某证券公司代为发行普股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股通股通股通股60 000 00060 000 000股，每股面值股，每股面值股，每股面值股，每股面值1 1 1 1元，发行价格每股元，发行价格每股元，发行价格每股元，发行价格每股6.56.56.56.5元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的2%2%2%2%，公司实际，公司实际，公司实际，公司实际收到存款收到存款收到存款收到存款382 200 000382 200 000元。元。元。元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 382 200 000382 200 000 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 60 000 00060 000 000 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 322 200 000322 200 000例例例例5 5 5 5，利和公司以资本公积利和公司以资本公积利和公司以资本公积利和公司以资本公积200000200000元转增资本金。元转增资本金。元转增资本金。元转增资本金。借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积 200000 200000 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 200000200000三、向银行等金融机构借款业务三、向银行等金融机构借款业务的核算的核算（一）核算的基本内容（一）核算的基本内容 企业从债权人那里筹集到的资金形成企企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。动负债（一年内偿还）和长期负债。本节主要介绍企业向银行借入款项的核本节主要介绍企业向银行借入款项的核算。算。（二）主要账户介绍（二）主要账户介绍1.1.1.1.短期借款短期借款短期借款短期借款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向银该账户属于负债类账户，核算企业向银该账户属于负债类账户，核算企业向银该账户属于负债类账户，核算企业向银行等金融机构借入的期限在行等金融机构借入的期限在行等金融机构借入的期限在行等金融机构借入的期限在1 1年以下（含年以下（含年以下（含年以下（含1 1年）或超年）或超年）或超年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。（用于满足过一年的一个营业周期内的各种借款。（用于满足过一年的一个营业周期内的各种借款。（用于满足过一年的一个营业周期内的各种借款。（用于满足企业流动资产正常生产需要而筹集的）企业流动资产正常生产需要而筹集的）企业流动资产正常生产需要而筹集的）企业流动资产正常生产需要而筹集的）（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 短期借款短期借款短期借款短期借款 贷贷贷贷 借款的偿还（减少）借款的偿还（减少）借款的偿还（减少）借款的偿还（减少）借款的取得（增加）借款的取得（增加）借款的取得（增加）借款的取得（增加）期末余额：结余额期末余额：结余额期末余额：结余额期末余额：结余额 （尚未偿还的借款本金数）（尚未偿还的借款本金数）（尚未偿还的借款本金数）（尚未偿还的借款本金数）注意注意注意注意：短期借款利息借款本金：短期借款利息借款本金：短期借款利息借款本金：短期借款利息借款本金*利率利率利率利率*时间时间时间时间 2.2.2.2.长期借款长期借款长期借款长期借款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向该账户属于负债类账户，核算企业向该账户属于负债类账户，核算企业向该账户属于负债类账户，核算企业向银行等金融机构借入的期限在银行等金融机构借入的期限在银行等金融机构借入的期限在银行等金融机构借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含年以上（不含年以上（不含1 1年）年）年）年）或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。（一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修（一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修（一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修（一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面）理工程以及流动资产的正常需要等方面）理工程以及流动资产的正常需要等方面）理工程以及流动资产的正常需要等方面）（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 长期借款长期借款长期借款长期借款 贷贷贷贷借款本息的偿还（减少）借款本息的偿还（减少）借款本息的偿还（减少）借款本息的偿还（减少）借款的取得（增加）借款的取得（增加）借款的取得（增加）借款的取得（增加）计提利息计提利息计提利息计提利息 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：尚未偿还的本息尚未偿还的本息尚未偿还的本息尚未偿还的本息 3.3.3.3.财务费用财务费用财务费用财务费用（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算企业为筹集该账户属于损益类账户，核算企业为筹集该账户属于损益类账户，核算企业为筹集该账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（冲减汇息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（冲减汇息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（冲减汇息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（冲减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的折扣等。或收到的折扣等。或收到的折扣等。或收到的折扣等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷贷贷贷 利息支出利息支出利息支出利息支出 存款利息收入等存款利息收入等存款利息收入等存款利息收入等 手续费等手续费等手续费等手续费等 期末转入期末转入期末转入期末转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户账户账户账户 注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。（三）基本业务账务处理（三）基本业务账务处理例例例例1 1 1 1，（1 1 1 1）、）、）、）、2012201220122012年年年年6 6 6 6月月月月1 1 1 1日，日，日，日，A A A A股份有限公司向银行借入股份有限公司向银行借入股份有限公司向银行借入股份有限公司向银行借入6 6 6 6个月个月个月个月期借款期借款期借款期借款 20202020万元，用于日常经营用，款项已存入银行。万元，用于日常经营用，款项已存入银行。万元，用于日常经营用，款项已存入银行。万元，用于日常经营用，款项已存入银行。取得借款时取得借款时取得借款时取得借款时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000 （2 2 2 2）、）、）、）、若上述借款年利率为若上述借款年利率为若上述借款年利率为若上述借款年利率为6%6%6%6%，利息按季度结算，经计算本月，利息按季度结算，经计算本月，利息按季度结算，经计算本月，利息按季度结算，经计算本月负担利息为负担利息为负担利息为负担利息为1000100010001000元元元元 利息利息利息利息200000*6%*1/12=1000200000*6%*1/12=1000200000*6%*1/12=1000200000*6%*1/12=1000元元元元 计提利息时计提利息时计提利息时计提利息时 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 1000 1000 1000 1000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 1000 1000 1000 1000（可进一步思考利息的支（可进一步思考利息的支（可进一步思考利息的支（可进一步思考利息的支付）付）付）付）（3 3 3 3）、企业在）、企业在）、企业在）、企业在12121212月月月月1 1 1 1日用银行存款日用银行存款日用银行存款日用银行存款20202020万元偿还到期的银行借款本万元偿还到期的银行借款本万元偿还到期的银行借款本万元偿还到期的银行借款本金。金。金。金。归还借款时归还借款时归还借款时归还借款时 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 200000 200000 200000 200000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 200000 200000 200000 200000例例例例2 2 2 2，2012201220122012年年年年12121212月，月，月，月，A A A A股份有限公司向银行借入股份有限公司向银行借入股份有限公司向银行借入股份有限公司向银行借入3 3 3 3年期借款年期借款年期借款年期借款50505050万元，用于万元，用于万元，用于万元，用于购建厂房，款项已存入银行。购建厂房，款项已存入银行。购建厂房，款项已存入银行。购建厂房，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 500 000 500 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 500 000 500 000 500 000 500 000例例例例3 3 3 3，甲公司向银行借入，甲公司向银行借入，甲公司向银行借入，甲公司向银行借入100000100000100000100000元，期限为元，期限为元，期限为元，期限为6 6 6 6个月的短期借款。个月的短期借款。个月的短期借款。个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息银行按季收取利息。假定每月利息银行按季收取利息。假定每月利息银行按季收取利息。假定每月利息300300300300元。试做月份的会计元。试做月份的会计元。试做月份的会计元。试做月份的会计分录。分录。分录。分录。1.1.一月份：一月份：一月份：一月份：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100000 100000 100000 100000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 100000100000100000100000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 300300300300 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 3003003003002.2.二月份：二月份：二月份：二月份：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 300 300 300 300 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 3003003003003.3.三月份：三月份：三月份：三月份：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 300300300300 应付利息应付利息应付利息应付利息 600600600600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 900900900900第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、供应过程核算的基本内容一、供应过程核算的基本内容 供应过程是企业经营过程中，供、供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即资料即购建固定资产购建固定资产和准备劳动对象即和准备劳动对象即物资采购物资采购等。等。二、固定资产购置的核算二、固定资产购置的核算（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 企业在经营过程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过1 1 1 1年的房屋、建年的房屋、建年的房屋、建年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）非生产经营用：单位价值非生产经营用：单位价值非生产经营用：单位价值非生产经营用：单位价值2000200020002000元以上；使用年限元以上；使用年限元以上；使用年限元以上；使用年限2 2 2 2年以上。年以上。年以上。年以上。（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定 达到达到达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的一切合理、必所发生的一切合理、必所发生的一切合理、必所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。费、运杂费和安装成本等。费、运杂费和安装成本等。费、运杂费和安装成本等。（三）主要账户介绍（三）主要账户介绍 1.1.1.1.固定资产固定资产固定资产固定资产（1 1 1 1）含义：该账户属于资产类，指为生产商品，）含义：该账户属于资产类，指为生产商品，）含义：该账户属于资产类，指为生产商品，）含义：该账户属于资产类，指为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产，包括企业超过一年，单位价值较高的有形资产，包括企业超过一年，单位价值较高的有形资产，包括企业超过一年，单位价值较高的有形资产，包括企业使用的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。使用的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。使用的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。使用的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。入账价值：购置固定资产达到预定可使用状态前入账价值：购置固定资产达到预定可使用状态前入账价值：购置固定资产达到预定可使用状态前入账价值：购置固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。取得渠道不同，所发生的一切合理、必要的支出。取得渠道不同，所发生的一切合理、必要的支出。取得渠道不同，所发生的一切合理、必要的支出。取得渠道不同，成本内容也有所不同。（注意增值税及相关费用）成本内容也有所不同。（注意增值税及相关费用）成本内容也有所不同。（注意增值税及相关费用）成本内容也有所不同。（注意增值税及相关费用）（2）账户结构）账户结构 借借借借 固定资产固定资产固定资产固定资产 贷贷贷贷 固定资产的取得固定资产的取得固定资产的取得固定资产的取得 固定资产的退出固定资产的退出固定资产的退出固定资产的退出 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：原价原价原价原价 按固定资产类别设置明细账按固定资产类别设置明细账按固定资产类别设置明细账按固定资产类别设置明细账注意：注意：注意：注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映。（累计折旧、净值）映。（累计折旧、净值）映。（累计折旧、净值）映。（累计折旧、净值）2.2.2.2.在建工程在建工程在建工程在建工程（1 1 1 1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为建造固定资产等而进行的各项工程所发生的实业为建造固定资产等而进行的各项工程所发生的实业为建造固定资产等而进行的各项工程所发生的实业为建造固定资产等而进行的各项工程所发生的实际支出。际支出。际支出。际支出。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 在建工程在建工程在建工程在建工程 贷贷贷贷 建造、安装建造、安装建造、安装建造、安装 固定资产达到预定可使用固定资产达到预定可使用固定资产达到预定可使用固定资产达到预定可使用 工程成本支出工程成本支出工程成本支出工程成本支出 状态时的实际成本状态时的实际成本状态时的实际成本状态时的实际成本 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：未完工工程成本未完工工程成本未完工工程成本未完工工程成本该账户按工程项目设置明细账该账户按工程项目设置明细账该账户按工程项目设置明细账该账户按工程项目设置明细账（四）基本业务账务处理（四）基本业务账务处理（四）基本业务账务处理（四）基本业务账务处理不需要安装不需要安装不需要安装不需要安装 固定资产固定资产固定资产固定资产需要安装需要安装需要安装需要安装 在建工程在建工程在建工程在建工程 固定资产固定资产固定资产固定资产例例例例1 1 1 1，A A公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价125000125000125000125000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税21250212502125021250（17%17%17%17%）元，包装运杂费元，包装运杂费元，包装运杂费元，包装运杂费2000200020002000元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 148 250148 250148 250148 250 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 148 250148 250148 250148 250例例例例2 2 2 2，上述设备若需要安装，领用本企业原材料上述设备若需要安装，领用本企业原材料上述设备若需要安装，领用本企业原材料上述设备若需要安装，领用本企业原材料1000100010001000元，元，元，元，应付企业安装人员工资应付企业安装人员工资应付企业安装人员工资应付企业安装人员工资2000200020002000元，共计安装费元，共计安装费元，共计安装费元，共计安装费3000300030003000元。元。元。元。（1 1 1 1）设备交付安装时：）设备交付安装时：）设备交付安装时：）设备交付安装时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 148 250 148 250 148 250 148 250 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 148 250 148 250 148 250 148 250（2 2 2 2）支付安装费时：）支付安装费时：）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 3 0003 0003 0003 000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 1 0001 0001 0001 000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000 2 000 2 000 2 000（3 3 3 3）设备安装完工，达到预定可使用状态交）设备安装完工，达到预定可使用状态交）设备安装完工，达到预定可使用状态交）设备安装完工，达到预定可使用状态交 付使用时：付使用时：付使用时：付使用时：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 151 250151 250151 250151 250 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 151 250151 250151 250151 250注意：注意：注意：注意：“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户记录的变化。账户记录的变化。账户记录的变化。账户记录的变化。二、物资采购业务的核算二、物资采购业务的核算（一）原材料核算的基本内容（一）原材料核算的基本内容（一）原材料核算的基本内容（一）原材料核算的基本内容1.1.1.1.货款的结算货款的结算货款的结算货款的结算2.2.2.2.材料的入库材料的入库材料的入库材料的入库3.3.3.3.采购成本的计算采购成本的计算采购成本的计算采购成本的计算买价（发票价格）买价（发票价格）运杂费运杂费途中合理损耗途中合理损耗入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费有关税金（关税等）有关税金（关税等）其他费用（大宗市内其他费用（大宗市内运费）运费）注意：注意：注意：注意：采购过程中发生的采购过程中发生的采购过程中发生的采购过程中发生的增值税增值税增值税增值税不计入采购成本。不计入采购成本。不计入采购成本。不计入采购成本。现金结算、银行结算现金结算、银行结算（应付账款、应付票据）（应付账款、应付票据）（二）采购过程主要账户的设置（二）采购过程主要账户的设置1.1.1.1.物资采购物资采购物资采购物资采购（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司购入该账户属于资产类账户，用来核算公司购入该账户属于资产类账户，用来核算公司购入该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。以计算各种物资的采购成本。以计算各种物资的采购成本。以计算各种物资的采购成本。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 在途物资在途物资在途物资在途物资 贷贷贷贷买价买价买价买价 结转已入库结转已入库结转已入库结转已入库采购费用采购费用采购费用采购费用 材料实材料实材料实材料实际成本际成本际成本际成本期末余额：在途材料期末余额：在途材料期末余额：在途材料期末余额：在途材料 2.2.2.2.原材料原材料原材料原材料（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。存材料的增减变动及期末结存情况的。存材料的增减变动及期末结存情况的。存材料的增减变动及期末结存情况的。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 原材料原材料原材料原材料 贷贷贷贷验收入库材料的成本验收入库材料的成本验收入库材料的成本验收入库材料的成本 发出材料的成本发出材料的成本发出材料的成本发出材料的成本期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：库存材料成本库存材料成本库存材料成本库存材料成本 注意：注意：注意：注意：“原材料原材料原材料原材料”账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账。账。账。账。3.3.3.3.应付账款应付账款应付账款应付账款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属该账户属该账户属该账户属负债类负债类负债类负债类，核算公司因购买材料、商，核算公司因购买材料、商，核算公司因购买材料、商，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 应付账款应付账款应付账款应付账款 贷贷贷贷偿还应付单位款项偿还应付单位款项偿还应付单位款项偿还应付单位款项 应付供应单位款项应付供应单位款项应付供应单位款项应付供应单位款项 （减少）（减少）（减少）（减少）（增加）（增加）（增加）（增加）期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：尚欠供应单位的账款数尚欠供应单位的账款数尚欠供应单位的账款数尚欠供应单位的账款数注意：注意：注意：注意：该账户应按该账户应按该账户应按该账户应按供应商供应商供应商供应商设明细账。设明细账。设明细账。设明细账。4.4.4.4.预付账款预付账款预付账款预付账款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属于该账户属于该账户属于该账户属于资产类资产类资产类资产类，用来核算企业按购货合，用来核算企业按购货合，用来核算企业按购货合，用来核算企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。同规定预付给供应单位的款项。同规定预付给供应单位的款项。同规定预付给供应单位的款项。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 预付账款预付账款预付账款预付账款 贷贷贷贷 预（补）付供应单位款项预（补）付供应单位款项预（补）付供应单位款项预（补）付供应单位款项 预付货款中收到物预付货款中收到物预付货款中收到物预付货款中收到物 资的款项数资的款项数资的款项数资的款项数 （增加）（增加）（增加）（增加）（减少）（减少）（减少）（减少）期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：期末余额期末余额期末余额期末余额 ：尚未结算的预付款尚未结算的预付款尚未结算的预付款尚未结算的预付款 尚未补付的款项数尚未补付的款项数尚未补付的款项数尚未补付的款项数 注意：注意：注意：注意：“预付账款预付账款预付账款预付账款”业务不多的企业，可以不设置该账户，而将预业务不多的企业，可以不设置该账户，而将预业务不多的企业，可以不设置该账户，而将预业务不多的企业，可以不设置该账户，而将预付的款项直接记入付的款项直接记入付的款项直接记入付的款项直接记入“应付账款应付账款应付账款应付账款”账户账户账户账户。5.5.5.5.应付票据应付票据应付票据应付票据（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。业汇票的增减变动及其结余情况的账户。业汇票的增减变动及其结余情况的账户。业汇票的增减变动及其结余情况的账户。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构：借借借借 应付票据应付票据应付票据应付票据 贷贷贷贷 到期应付票据的减少到期应付票据的减少到期应付票据的减少到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款）（不论是否已经付款）（不论是否已经付款）（不论是否已经付款）（增加）（增加）（增加）（增加）期末余额：