产品成本计算与分析教材.docx

第九章 产品品成本计计算与分分析本章考情情分析本章主要要介绍了了企业产产品成本本的主要要计算方方法和成成本的分分析，本本章可通通过客观观题和不不定项选选择题的的形式考考查基本本知识。最近3年年题型题题量分析析年份题型20122年20111年20100年多项选择择题1题2分分判断题1题1分分计算分析析题1题6分分不定项选选择题合计1题2分分2题7分分20133年教材材主要变变化20133年教材材将品种种法区分分单一品品种生产产下的品品种法和和多品种种生产下下的品种种法分别别进行解解释，修修改部分分数字错错误，增增加了简简化分批批法计算算的例题题，实质质内容没没有变化化。本章基本本结构框框架产品成本本计算方方法概述述产品成本本计算的的品种法法产品成本本计算的的分批法法产品成本本计算的的分步法法产品成本本计算方方法的综综合运用用产品成本本分析第一节 产品品成本计计算方法法概述 适应各各种类型型生产的的特点和和管理要要求，产产品成本本计算方方法主要要包括以以下三种种：品种种法、分分批法和和分步法法。各种种产品成成本计算算方法的的适用范范围如下下表所示示：表9-11 产品成本本计算的的基本方方法产品成本本计算方方法成本计算算对象生产类型型生产组织织特点生产工艺艺特点成本管理理品种法产品品种种大量大批批生产单步骤生生产多步骤生生产不要求分分步计算算成本分批法产品批别别单件小批批生产单步骤生生产多步骤生生产不要求分分步计算算成本分步法生产步骤骤大量大批批生产多步骤生生产要求分步步计算成成本此外在产产品的品品种、规规格繁多多的工业业企业中中，为简简化成本本计算，可采用用分类法法，为配配合定额额管理也也可采用用定额法法。 【例题11·判断题题】根据据企业生生产经营营特点和和管理要要求，单单步骤、大量生生产的产产品一般般采用品品种法计计算产品品成本。（ ）（20009年年） 【答案】 【解析】本题的的考点是是各种成成本计算算方法的的适用范范围。第二节 产品品成本计计算的品品种法 一、品品种法的的特点 （一）成成本核算算对象是是产品品品种； （二）品品种法下下一般定定期（每每月月末末）计算算产品成成本； （三）如如果企业业月末有有在产品品，要将将生产成成本在完完工产品品和在产产品之间间进行分分配。二、品种种法成本本核算的的一般程程序 （一）按按产品品品种设立立成本明明细账； （二）登登记相关关成本费费用明细细账； （三）分分配辅助助生产成成本； （四）分分配制造造费用； （五）分分配完工工产品和和在产品品成本； （六）结结转产成成品成本本。 品种法下下成本核核算的一一般程序序（一）单单一品种种生产下下的品种种法【教材例例9-11】某工工业企业业为单步步骤简单单生产企企业，只只生产单单一产品品甲，月月初月末末在产品品比较稳稳定，计计算甲产产品成本本时可不不予考虑虑。2××12年年8月，甲产品品共发生生生产费费用4550万元元，完工工5 0000件件，有关关生产成成本明细细账如表表9-22所示。表9-22 生产成本本明细账账甲产品 2×12年年8月 单位：万元直接材料料直接人工工制造费用用合计30010050450根据表99-2编编制甲产产品成本本计算单单如表99-3所所示。表9-33 产品成本本计算单单甲产品 2×12年年8月 单位：万元项目总成本（5 0000件件）单位成本本（万元元/件）直接材料料3000.066直接人工工1000.022制造费用用500.011合计4500.099（二）多多品种生生产下的的品种法法【例9-2】略略实质是第第八章间间接费用用分配、辅助生生产费用用分配、完工在在产的划划分。【例题22·不定项项选择题题】某企企业为单单步骤简简单生产产企业，设有一一个基本本生产车车间，连连续大量量生产甲甲、乙两两种产品品，采用用品种法法计算产产品成本本。另设设有一个个供电车车间，为为全厂提提供供电电服务，供电车车间的费费用全部部通过“辅助生生产成本本”归集核核算。20111年122月份有有关成本本费用资资料如下下：（1）112月份份发出材材料情况况如下：基本生产产车间领领用材料料24000千克克，每千千克实际际成本440元，共同用用于生产产甲、乙乙产品各各2000件，甲甲产品材材料消耗耗定额为为6千克克，乙产产品材料料消耗定定额为44千克，材料成成本按照照定额消消耗量比比例进行行分配；车间管管理部门门领用550千克克，供电电车间领领用1000千克克。（2）112月份份应付职职工薪酬酬情况如如下：基本生产产车间生生产工人人薪酬11500000元元，车间间管理人人员薪酬酬300000元元，供电电车间工工人薪酬酬400000元元，企业业行政管管理人员员薪酬2280000元，生产工工人薪酬酬按生产产工时比比例在甲甲、乙产产品间进进行分配配，本月月甲产品品生产工工时40000小小时，乙乙产品生生产工时时160000小小时。（3）112月份份计提固固定资产产折旧费费如下：基本生产产车间生生产设备备折旧费费320000元元，供电电车间设设备折旧旧费1110000元，企企业行政政管理部部门管理理设备折折旧费440000元。（4）112月份份以银行行存款支支付其他他费用支支出如下下：基本生产产车间办办公费2240000元，供电车车间办公公费1220000元。（5）112月份份供电车车间对外外提供劳劳务情况况如下：基本生产产车间4450000度，企业行行政管理理部门550000度，供供电车间间的辅助助生产费费用月末末采用直直接分配配法对外外分配。（6）甲甲产品月月初、月月末无在在产品。月初乙乙在产品品直接材材料成本本为2776000元，本本月完工工产品1180件件，月末末在产品品40。乙产品品直接材材料成本本采用约约当产量量法在月月末完工工产品和和在产品品之间分分配，原原材料在在生产开开始时一一次投入入。要求：根据上述述资料，不考虑虑其他因因素，分分析回答答下列第第16小题题。（220122年）1.根据据资料（1），12月月份甲、乙产品品应分配配的材料料费用正正确的是是（）。A.甲产产品14440 B.甲产品品576600C.乙产产品9660 D.乙产品品384400【答案】BD【解析】甲产品应应分配的的材料费费用=2200××6/（2000×6+2200××4）×24000×40=576600（元）；乙产品应应分配的的材料费费用=2200××4/（2000×6+2200××4）×24000×40=384400（元）。2.根据据资料（2），12月月份甲、乙产品品应分配配的职工工薪酬正正确的是是（）。A.甲产产品3660000 BB.甲产品品300000C.乙产产品14440000 DD.乙产品品12000000【答案】BD【解析】甲产品应应分配的的职工薪薪酬=11500000/（40000+160000）×40000=3300000（元元）；乙产品应应分配的的职工薪薪酬=11500000/（40000+160000）×160000=12000000（元）。3.资料料（2），122月份分分配职工工薪酬，下列各各项表述述正确的的是（）。A.生产产成本增增加15500000B.应付付职工薪薪酬增加加24880000C.制造造费用增增加3000000D.辅助助生产成成本增加加400000【答案】ABCCD【解析】借：生生产成本本基本生生产车间间甲 3000000乙 11200000制造费用用 3000000辅助生产产成本 400000管理费用用 2280000贷：应付付职工薪薪酬 224800004.根据据资料（1）至至（5），下列列各项中中，关于于12月月末分配配转出供供电车间间生产费费用的会会计处理理正确的的是（）。A.借：制造费费用 6003000 管理费费用 67700 贷贷：辅助助生产成成本 670000B.借：制造费费用 5667000 管理费费用 63300 贷贷：辅助助生产成成本 630000C.借：辅助生生产成本本495500 管理理费用 555000 贷贷：辅助助生产成成本 550000D.借：制造费费用5004000销售费用用56000 贷贷：辅助助生产成成本 560000【答案】A【解析】辅助生产产成本的的费用合合计=440000（材料料）+4400000（薪薪酬）+110000（折旧）+1220000（办公公费）=670000（元）；供电车间间对外分分配率=670000/（4550000+50000）=1.34元元/度；基本生产产车间=603300；企业行政政管理部部门=667000.借：制造造费用 603300管理费用用 667000 贷：辅助生生产成本本 67700005.根据据资料（1）至至（5），122月份基基本生产产车间归归集的制制造费用用是（）元。A.8880000 BB.13884000C.14447000 DD.14883000【答案】D【解析】制造费用用=20000（材料）+3000000（人工工）+3320000（折折旧）+240000（办公费费）+6603000（辅辅助）=14883000（元）。6.根据据资料（1）至至（6），本月月乙产品品完工产产品的直直接材料料成本是是（ ）元元。A.3114188.188 BB.384400C.5440000 DD.594400【答案】C【解析】(2776000+3884000）/（1800+400）×1800=5440000（元）。第三节 产品品成本计计算的分分批法一、分批批法特点点（一）成成本核算算对象是是产品的的批别； （二）产品成成本计算算是不定定期的。成本计计算期与与产品生生产周期期基本一一致，但但与财务务报告期期不一致致；（三）一一般不存存在完工工产品与与在产品品之间分分配成本本的问题题。二、分批批法成本本核算的的一般程程序（一）按按产品批批别设立立产品的的成本明明细账（二）根根据各生生产费用用原始凭凭证或原原始凭证证汇总表表和其他他相关资资料，编编制各种种要素费费用分配配表，分分配各要要素费用用并登账账。（三）分分批法条条件下，月末完完工产品品与在产产品之间间的费用用分配有有以下几几种情况况：1.单件件生产产品完工工前，都都是在产产品成本本；产品品完工后后，都是是完工产产品成本本。2.小批批生产批内产品品一般都都能同时时完工，在月末末计算产产品成本本时，或或是全部部已经完完工，或或是全部部没有完完工，一一般也不不存在完完工产品品与在产产品之间间分配费费用的问问题。3.批内内产品跨跨月陆续续完工要在完工工产品和和在产品品之间分分配费用用。【教材例例9-33】甲工工厂按照照购货单单位的要要求，小小批生产产C产品品和D产产品，采采用分批批法计算算产品成成本。该该厂7月月份投产产C产品品50件件，批号号为7001，88月份全全部完工工；8月月投产DD产品440件，批号为为8011，当月月完工330件，并已交交货，还还有100件尚未未完工。7011批和8801批批产品成成本计算算单如表表9-118和表表9-119所示示。各种种成本的的归集和和分配过过程略。表9-118 产品品成本计计算单批号：7701 产品品名称：C产品品 开工工日期：7月115日委托单位位：×××公司 批量量：500件 完工工日期：8月115日 单位位：元项目直接材料料成本直接人工工成本制造费用用合计7月末成成本余额额54 00004 055015 330073 33508月份发发生生产产成本根据材料料成本分分配表20 770020 7700根据工资资成本分分配表7 65507 6550根据制造造费用分分配表36 000036 0000合计74 770011 770051 3300137  7000结转产成成品(550件)成本74 770011 770051 3300137  7000单位成本本1 49942341 02262 7554表9-119 产品成成本计算算单批号：8801 产品品名称：D产品品 开工日日期：88月1日日委托单位位：×××公司 批量量：400件 完工日日期： 单单位：元元项目直接材料料成本直接人工工成本制造费用用合计8月份发发生生产产成本根据材料料成本分分配表360  0000360  0000根据工资资成本分分配表35 000035 0000根据制造造费用分分配表91 000091 0000合计360  000035 000091 0000486  0000结转产成成品(330件)成本270  000030 000078 0000378  0000单位成本本9 00001 00002 600012 6600月末在产产品成本本90 00005 000013 0000108  0000在本例中中，7001批产产品8月月份全部部完工，所以88月份在在产品成成本和88月份发发生的产产品生产产成本合合计即为为8月份份完工产产品的成成本。8801批批产品88月末部部分完工工，应采采用适用用的方法法将产品品生产成成本在完完工产品品和在产产品之间间进行分分配。本本例由于于材料在在生产开开始时一一次投入入，所以以材料成成本按完完工产品品和在产产品的实实际数量量比例进进行分配配，而其其他成本本则按约约当产量量法进行行分配。1.材料料成本按按完工产产品产量量和在产产品数量量作为比比例进行行分配完工产品品应负担担的材料料成本=3600 0000÷(300+100)×30=2700 0000(元元)在产品应应负担的的材料成成本=3360 0000÷(300+100)×10=90 0000(元)2.其他他生产成成本按约约当产量量比例进进行分配配（1）计计算8001批DD产品在在产品约约当产量量，如表表9-220所示示。表9-220 D产品品约当产产量计算算表工序完工程度度在产品（件）完工产品品（件）产量合计计（件）=××=+l1520.322520.537064.2合计-1053035（2）直直接人工工成本按按约当产产量法分分配：完工产品品应负担担的直接接人工成成本=335 0000÷÷（300+5）×30=30 0000（元）在产品应应负担的的直接人人工成本本=355 0000÷（300+5）×5=55 0000（元元）（3）制制造费用用按约当当产量法法分配：完工产品品应负担担的制造造费用=91 0000÷（300+5）×30=78 0000（元）在产品应应负担的的制造费费用=991 0000÷÷（300+5）×5=113 0000（元）将各项成成本分配配结果记记入8001批DD产品成成本计算算单（表表9-119）即即可计算算出D产产品的产产品成本本和月末末在产品品成本。三、简化化的分批批法（不不分批计计算在产产品成本本的分批批法）1.特点点：采用用这种方方法，仍仍按产品品批别设设立产品品成本明明细账，但在产产品完工工前，账账内只按按月登记记直接计计入的费费用和生生产工时时，只有有在有完完工产品品的月份份，才对对完工产产品，按按照其累累计工时时的比例例分配间间接计入入的费用用，计算算、登记记各该批批完工产产品成本本。而全全部在产产品应负负担的间间接计入入费用，则以总总数反映映在基本本成本二二级账中中，不进进行分配配，不分分批计算算。P2833【教材材例9-4】乙乙企业属属于小批批生产，采用简简化的分分批法计计算成本本。2××12年年4月持持有订单单2×121102、 2××122203、2×124406的的月初有有关情况况如表99-211所示，月初各各项间接接费用为为：直接接人工22 0000元，制造费费用2 5000元；本本月生产产情况如如表9-22所所示，本本月各项项间接费费用为：直接人人工1 5000元，制制造费用用1 7700元元。表9-221订单号批量（件件）投产日期期完工日期期月初累计计工时月初直接接材料2×1221022101月4月2 50006 00002×1222033152月4月1 50003 00002×122406653月6月5001 0000合计30-4 500010 0000 表表9-222订单号批量（件件）投产日期期完工日期期本月工时时本月直接接材料2×1221022101月4月5002502×1222033152月4月5006002×122406653月6月1 5000500合计30-2 50001 3550根据上述述情况，编制乙乙企业基基本生产产成本二二级账如如表9-23所所示，编编制产品品成本明明细表如如表9-24、表9-25和和表9-26所所示。表9-223 基本生生产成本本二级账账月日摘 要直接材料料工时直接人工工制造费用用合计331累计发生生10 00004 50002 00002 500014 5500430本月发生生1 35502 50001 50001 70004 5550430累计发生生11 33507 00003 50004 200019 0050430累计间接接费用分分配率0.50.6430完工产品品成本转转出9 85505 00002 50003 000015 3350430月末在产产品1 50002 00001 00001 20003 7000其中：99 8550=66 2550（表表9-224）+3 6600（表9-25） 22 5000=11 5000（表表9-224）+1 0000（表9-25） 33 0000=11 8000（表表9-224）+1 2200（表9-25）表9-224 产品成成本明细细表 批号：2×121104 投产日日期：11月 产量：10件件 完完工日期期：4月月月日摘 要直接材料料工时直接人工工制造费用用合计331累计发生生6 00002 5000430本月发生生250500430累计发生生6 25503 0000430累计间接接费用分配配率0.5（表9-24）0.6（表9-24）430完工产品品应负担担的间接接费用1 50001 80003 3000430完工产品品成本转转出6 25503 00001 50001 80009 5550430单位成本本625-150180955表9-225 产品成成本明细细表 批号：2×122204 投产日日期：22月产量：115件 完工日日期：44月月日摘 要直接材料料工时直接人工工制造费用用合计331累计发生生3 00001 5000430本月发生生600500430累计发生生3 60002 0000430累计间接接费用分分配率0.5（表9-24）0.6（表9-24）430完工产品品应负担担的间接接费用1 00001 20002 2000430完工产品品成本转转出3 60002 00001 00001 20005 8000430单位成本本240-66.66780386.67 表99-266 产产品成本本明细表表 批号：2×123306 投产日日期：33月 产量：5件 完完工日期期：月日摘 要直接材料料工时直接人工工制造费用用合计331累计发生生1 0000500430本月发生生5001 5000【例题33·多选题题】乙企企业属于于小批生生产，采采用简化化的分批批法计算算成本。20113年77月持有有订单7701批批和7002批，月初各各项间接接费用为为：直接接人工22 0000元，制造费费用2 5000元；本本月各项项间接费费用为：直接人人工1 5000元，制制造费用用1 7700元元。其中中7011批月初初累计发发生的直直接材料料为6 0000元，直直接工时时为5220小时时，本月月发生的的直接材材料费用用为2440000元，直直接工时时为12200小小时；7702批批月初累累计发生生的直接接材料为为4 0000元元，直接接工时为为3800小时，本月发发生的直直接材料料费用为为120000元元，直接接工时为为6000小时。7011批在77月份全全部完工工，7002批全全部在产产，则7701批批的完工工产品成成本表述述正确的的有（ ）A.产品品完工材材料成本本300000元元 BB.完工工人工成成本22236元元C.完工工制造费费用25500元元 D.完工产产品成本本为3446500【答案】AB【解析】7月末末累计发发生工时时=7月月初累计计工时+7月发发生工时时=（5220+3380）+（112000+6000）=270007月末累累计发生生人工成成本=220000+15500=350007月末累累计发生生制造费费用=225000+17700=42000间接人工工分配率率=35500/27000=11.300间接制造造费用分分配率=42000/227000=1.56701产产品累计计工时=5200+12200=17220小时时701产产品完工工材料成成本=660000+2440000=3000000701产产品完工工人工成成本=11.300*17720=22336元701产产品完工工制造费费用=11.566*17720=26883.22元完工产品品成本=300000+22336+226833.2=349919.2元2.适用用范围：在各月间间接费用用水平相相差悬殊殊的情况况下不宜宜采用；月末未未完工产产品的批批数不多多的情况况下也不不宜采用用。（各各月间接接费用水水平稳定定；月末末未完工工产品的的批数较较多，已已完工批批数较少少）第四节 产品品成本计计算的分分步法一、分步步法特点点分步法计计算成本本的主要要特点： （一）成本核核算对象象是各种种产品的的生产步步骤；（二）月月末为计计算完工工产品成成本，还还需要将将归集在在生产成成 本明细细账中的的生产成成本在完完工产品品和在产产品之间间进行分分配；（三）成成本计算算期是固固定的，与产品品的生产产周期不不一致。总结: 与其他成成本计算算方法比比较基本方法适用范围围成本计算算对象成本计算算期完工产品品与在产产品成本本划分品种法大量大批批的单步步骤生产产的企业业以及管管理上不不要求按按照生产产步骤计计算产品品成本的的多步骤骤生产。【举例】发电、供水、采掘产品的品品种一般定期期计算产产品成本本，成本本计算期期与会计计核算报报告期一一致如果月末末有在产产品，要要将生产产费用在在完工产产品和在在产品之之间进行行分配分批法单件小批批类型的的生产。【举例】造船、重型机机械、精精密仪器器、新产产品试制制、设备备修理等等产品的批批别成本计算算期与产产品生产产周期基基本一致致，而与与核算报报告期不不一致一般不存存在完工工产品与与在产品品之间分分配费用用的问题题分步法它适用于于大量大大批的，管理上上要求按按照生产产步骤计计算产品品成本的的多步骤骤生产。【举例】冶金、纺织、机械制制造各种产品品的生产产步骤一般定期期计算产产品成本本，成本本计算期期与会计计核算报报告期一一致月末需将将生产费费用在完完工产品品和在产产品之间间进行费费用分配配；除了了按品种种计算和和结转产产品成本本外，还还需要计计算和结结转产品品的各步步骤成本本【例题44·单选题题】下列列各种产产品成本本计算方方法，适适用于采采用分批批法计算算产品成成本的是是( )。A.发电电 B.设备备修理C.冶金金 D.采掘掘【答案】B【解析】分批法法主要适适用于单单件、小小批生产产的企业业。设备备修理通通常是小小批单件件。二、分步步法成本本计算程程序（一）分分步法种种类（二）分分步法的的成本计计算程序序1.逐步步结转分分步法（计算半半成品成成本分步步法）（1）含含义：逐步结转转分步法法是指按按照产品品加工的的顺序，逐步计计算并结结转半成成品成本本，直到到最后加加工步骤骤完成才才能计算算产品成成本的一一种方法法。（2）计计算程序序：（3）逐逐步结转转分步法法的特点点：P2286 优点：能提供供各步骤骤半成品品的成本本资料，便于进进行在产产品的实实物管理理和资金金管理；全面反反映各生生产步骤骤的生产产耗费水水平。缺点：成成本结转转工作量量大，采采用逐步步综合结结转法，还要进进行成本本还原。（4）进进一步分分类逐步结转转分步法法按照成成本在下下一步成成本计算算单中的的反映方方式，还还可以分分为综合合结转和和分项结结转两种种方法。 【教材例例9-55】某公公司E产产品的生生产分两两个步骤骤在两个个生产车车间内进进行，第第一生产产车间为为第二生生产车间间提供半半成品，半成品品收发通通过半成成品库进进行。两两个生产产车间的的月末在在产品均均按定额额成本计计价。成成本计算算程序如如下： （1）根根据各种种成本分分配表、半成品品产量月月报和第第一车间间在产品品定额成成本资料料（这些些成本的的归集分分配同品品种法，下同），登记记E产品品第一车车间（半半成品）成本计计算单，如表99-277所示。 表9-27 E产产品（半半成品）成本计计算单 第一车车间 22×12年年6月 单位位：元项目产量（件件）直接材料料成本直接人工工成本制造费用用合计在产品成成本（定定额成本本）244 000028 000021 6600293 6000本月生产产成本358 000050 000050 0000458 0000合计602 000078 000071 6600751 6000完工半成成品转出出400480 000064 000060 8800604 8000月末在产产品定额额成本122 000014 000010 8800146 8000根据第一一车间的的E产品品（半成成品）成成本计算算单（表表9-227）和和半成品品入库单单，编制制如下会会计分录录：借：自制制半成品品E半半成品 6604 8000 贷：基本生生产成本本第一一车间E产产品 6004 8800（2）根根据第一一生产车车间E产产品（半半成品）成本计计算单、半成品品入库单单，以及及第二车车间领用用半成品品的领用用单，登登记半成成品明细细账，如如表9-28所所示。表9-228 E半成成品明细细账 数量量单位：件 金额额单位：元月份月初余额额本月增加加累计本月减少少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本610026744004006048800500872220017444.4300523332072003488880根据半成成品明细细账所列列半成品品单位成成本资料料和第二二车间半半成品领领用单，编制如如下会计计分录：借：基本本生产成成本第二车车间E半成成品 5523 3200 贷贷：自制制半成品品E半半成品 5223 3320（3）根根据各种种成本费费用分配配表、半半成品领领用单、产成品品产量月月报，以以及第二二车间在在产品定定额成本本资料，登记第第二车间间E产品品(产成成品)成成本计算算单，如如表9-29所所示。 表9-29 EE产品(产成品品)成本本计算单单 第二车车间 22×12年年6月 单位：元摘 要产量(件件)直接材料料直接人工工制造费用用成本合计计在产品成成本（定定额成本本）149 60004 00004 4000158 0000本月生产产成本676 700079 3375125 6755881 7500合 计826 300083 3375130 07551 0339 7750产成品转转出375751 500081 3375127 8755960 7500单位成本