企业经济效益审计第一部分第三节.ppt

讲 课 大 纲第一部分 效益审计理论第一节 效益审计发展历程第二节 效益审计项目第三节 效益审计标准第四节 效益审计方法第五节 效益审计流程第二部分 效益审计实务第一节 销售业务效益审计第二节 生产业务效益审计第三节 采购业务效益审计第三节 效益审计标准 一、什么是效益审计标准二、我国企业经济效益评价指标体系的历史沿革三、效益审计标准指标体系四、效益审计标准的运用一、什么是效益审计评价标准 审计标准：应该是什么审计标准：应该是什么审计证据：实际是什么审计证据：实际是什么对比、分析评价（一）审计评价标准的意义（一）审计评价标准的意义审计评价标准的意义对被审计单位经济活动效益性的基本要求审计人员评价效益高低程度的客观尺度审计人员分析经济活动、提出审计意见、做出审计结论的依据。（二）审计评价标准的特点与财务审计比较审计类别 审计目标审 计 标 准财务审计合法性公允性企业会计准则、会计制度等财经法规效益审计真实性合法性效益性合法性标准+其他标准特点：权威性与非权威性相结合先进性与动态性相结合灵活多样性：层次性地域性可控性、可计量性传统审计效益审计(三)标准的组成 1、标准组成的两个层次：指标+程度指标：衡量经济效益的标志定性指标质量方面定量指标数量方面程度：经济效益高低、优劣的衡量尺度。参考国家、地区、行业、本单位等水平。定性指标定性指标国家颁布的经济方针、经济政策、法律及有关经济活动的规定地方或者主管部门颁布的经济法规规章制度企业经营管理水平例：国有资本金绩效评价规则 8个定性指标定量指标定量指标国有资本金效绩评价规则中财务效益状况指标、资产营运状况指标、偿债能力状况指标、发展能力指标共23个指标（P28-29）指标程度指标程度部门和单位自行制定的计划、预算、定额、合同历史水平、行业水平、国际水平理论依据科学计算依据二、我国企业经济效益评价指标体系的历史沿革1982年，由国家经委、计委、统计局、人民银行、财政部和劳动人事部联合制定了工业16项经济效益指标1983年，我国确立了企业合格验收标准1995年，财政部颁布了企业经济效益评价指标体系10项指标1999年发布、2002年修订国有资本金效绩评价规则：27个指标三、效益审计标准指标体系（一）国有资本金效绩评价规则（二）国际大公司选择的综合评价指标体系（三）投入产出效益指标评价体系（四）企业经济效益综合评价指标体系（一）国有资本金绩效评价规则评价内容评价内容基本指标基本指标修正指标修正指标专家评议指标专家评议指标一一.资本效益资本效益指标指标净资产收益率净资产收益率总资产报酬率总资产报酬率销售毛利率销售毛利率成本费用利润率成本费用利润率资产损失率资产损失率社会贡献率社会贡献率资产收益率资产收益率政策影响率政策影响率1.1.领导班子能力领导班子能力2.2.产品竞争能力产品竞争能力3.3.内部经营机制内部经营机制4.4.基础管理水平基础管理水平5.5.员工素质状况员工素质状况6.6.资产运营能力资产运营能力7.7.技术装备能力技术装备能力8.8.新产品开发能力新产品开发能力9.9.行业或区域的影响力行业或区域的影响力10.10.长期发展能力预测长期发展能力预测二二.资产经营资产经营状况状况总资产周转率总资产周转率流动资产周转率流动资产周转率存货周转率存货周转率应收帐款周转率应收帐款周转率三年以上的应收帐款比率三年以上的应收帐款比率积压商品物资比率积压商品物资比率固定资产闲置比率固定资产闲置比率三三.偿债能力偿债能力状况状况资产负债率资产负债率获利倍数获利倍数资金挂帐率资金挂帐率流动比率流动比率速动比率速动比率现金流动负债率现金流动负债率四四.发展能力发展能力状况状况销售增长率销售增长率资本积累率资本积累率净资产客观增长率净资产客观增长率总资产增长率，不良投资比率总资产增长率，不良投资比率三年资本积累平均增长率三年资本积累平均增长率三年利润平均增长率三年利润平均增长率（二）国际大公司选择的综合评价指标体系美国通用电器公司选择的非财务指标包括生产率、市场地位、产品领先情况、个人的发展、雇员的态度、社会责任等飞利普公司选择：出勤率、质量指数、可靠性、生产率、生产速度、销售实现率、销售增长率、存货保证率、消费者服务水平、记录准确性等麦当劳公司选择：质量、服务、清洁等日本公司选择：增长率、利润率、稳定性、生产率和周转率五个方面。（三）投入产出效益指标评价体系反映投入的指标反映消耗的评价指标：固定资产折旧、工时消耗、原材料消耗、燃料消耗、辅助材料消耗、工资支出、各种费用支出等反映占用的评价指标全部员工和各类在册人数、固定资产占用额、流动资金占用额、日历工时或制度工时占用等。产出评价指标：总产值、总产量、品种指标、销售收入、优质品率、合格品率等效益评价指标：效益指标包括：反映人力资源投入全员劳动生产率、工人劳动生产率、工时利用率、定额工时完成率反映财力资源投入流动资金周转天数（次数）、年销售资金率、产值流动资金率、固定资金产值率、成本降低额（率）、成本利润率等反映物力资源投入设备台时产量、原材料利用率、企业综合能耗、标准产量折旧率、万元产值能耗等反映投资项目投资利润率、内含报酬率、投资回收期、净现值、现值指数等反映技术进步、企业环境改变的效益指标市场占有率、产品质量稳定提高率、新产品试制计划完成率、设备更新率等（四）企业经济效益综合评价指标体系：七个方面15个指标1.企业财务效益状况指标资本保值增值率、经济附加值2.企业资产运营状况指标不良资产比率3.企业偿债能力指标长期资产适合率、经营亏损挂账率4.企业发展能力状况指标资本积累率、固定资产成新率5.企业市场竞争能力指标订货合同履约率、主要产品订货量与生产能力的平均比率6.企业技术创新能力指标企业技术创新费用投入比率、企业技术创新人员投入比重、技术消化和吸收费用比、企业产品更新率7.生产要素素质状况的指标从业人员的文化素质指标、从业人员中技术人员的比重指标、工人技术装备水平学习思路1.指标公式的理解2.指标公式为什么这样设计？3.指标的判断4.指标的运用1.企业财务效益状况指标(1)资本保值增值率=期初所有者权益+贷方发生额-借方发生额期末所有者权益100%需剔除考核期内客观及需剔除考核期内客观及非正常经营因素（增值非正常经营因素（增值或减值因素）或减值因素）增值因素为：国家直接或追加投资增加的国有资本；政府无偿划入增加的国有资本；按国家规定进行资产重估（评估）增加的国有资本；按国家规定进行清产核资增加的国有资本；住房周转金转入增加的国有资本；接受捐赠增加的国有资本；按照国家规定进行“债权转股权”增加的国有资本；中央和地方政府确定的其他客观因素增加的国有资本。减值因素为：经专项批准核减的国有资本；政府无偿划出或分立核减的国有资本；按国家规定进行资产重估（评估）核减的国有资本；按国家规定进行清产核资核减的国有资本；因自然灾害等不可抗拒因素而核减的国有资本；中央和地方政府确定的其他客观因素减少的国有资本。指标意义根据“资产保全”的原则设计（稳健）及时、有效发现所有者侵蚀现象例：东方股份公司2008年年初、年末所有者权益见下表：金额单位：人民币万元要求：计算东方公司2008年资本保值增值率。项目年初余额 年末余额备注实收资本50006000 股东追加投资1000万元资本公积20002500 资产评估增值500万元盈余公积300500未分配利润7001000 旱灾损失400万元计入“营业外支出”合 计8000100002008年资本保值增值率=100%=111.25%指标判断：指标越高越好哪里出错了？2001年所有者权益年末数是-180万元，年初数是-120万元，无其他客观事项。资本保值增值率资本保值增值率 x 100 =x 100 =150(2)经济附加值（EVA）1991年，斯特沃德（Stern Steward)公司提出了经济附加值概念,倡导“全要素补偿”观念。EVA=EBIT-AtKwEBIT：代表息税前利润；At：代表绩效考核期的企业占用的资产数额；Kw：代表绩效考核企业的综合资本成本率。以青岛啤酒股份有限公司2000年度财务数据计算其经济附加值如下：（1）息税前利润 2.7亿元（2）所得税 0.6亿元（3）税后利润 2.1亿元（4）投入资本 35.2亿元(含负债额和投资额）（5）综合资本成本率 8.2%（6）资本成本 2.9亿元计算结果：经济附加值（EVA）=2.7-2.88=-0.18亿元2.企业资产运营状况指标不良资产比率=100%不良资产不良资产：指企业尚未处理的资产净损失净损失和潜亏(资金)挂帐,以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额。指标意义：越高表明企业沉积下来、不能正常参加经营运转占用的资金越多，资金利用率也就越差。指标判断：指标越小越好，0是最优水平。不良资产不良资产周转或变现受阻的商品或产品周转或变现受阻的商品或产品发生减值的各种资产发生减值的各种资产未处置的各种闲置资产未处置的各种闲置资产收不回的债权收不回的债权因变质或使用价值下降而不能按原有因变质或使用价值下降而不能按原有价值使用的物资储备价值使用的物资储备3.企业偿债能力指标长期资产适合率=100%指标意义：反映财务结构稳定和安全性指标判断：理论上认为100%较好，具体应结合企业具体情况、参照行业平均水平来确定。经营亏损挂账率=100%经营亏损挂账：反映企业因经营活动因素产生的累计未弥补亏损总额。指标判断：反映包袱大小，越小越好。4.企业发展能力状况指标资本积累率=100%指标判断：结合企业具体情况来定。反映本年生产经营活生产经营活动所增加动所增加的所有者权益额固定资产成新率=100%指标意义：体现企业固定资产更新的快慢和持续发展能力。指标判断：越高越好。考虑应提未提折旧的影响5.企业市场竞争能力指标合同履约率=100%本期应交合同数=本期到期应交合同数-本期到期上期已交合同数+下期到期本期提前交货合同数）合同数：可按合同个数或合同金额确定。指标前提：履约是按合同质量、数量和期限交货。指标判断：反映企业供货状况。包括：本期到期并交货的合同；本期提前交货的合同。主要产品订货量与生产能力的平均比率主要产品订货量与 生产能力的平均比率 （1）主要产品订货量 与生产能力比率（2）产品的平均生产能力=指标意义：反映企业生产任务的饱满程度，是企业生产发展潜力指标。指标判断：指标结果及对生产的影响。=6.企业技术创新能力指标1.企业技术创新费用投入比率=技术创新费用投入额=RD费用+非RD费用指标意义：衡量企业有无发展后劲的重要指标。指标判断：发达国家一般为10%以上，我国目前为2%。科技经费技术引进、吸收、消化和创新的费用2.企业技术创新人员投入比重=指标意义：反映企业技术创新人员投入的强度。指企业本年内从事技术开发活动的时间（不包括加班时间）占全年工作时间在10%及以上的工程技术人员、管理人员、工人及其他人员3.技术消化和吸收费用比=指标意义：反映自主创新程度。指标判断：日本一般为1：5-1：7。指企业本期引进技术所花费的费用额，包括：硬件技术（设备、模具等）和软件技术。由统计报表取数。我国消化吸收汽车技术的费用与日本相差100倍“改革开放以来，中国引进汽车技术的项目数和总支出可能比日本与韩国之和还要多，但用于消化吸收的费用只相当引进费用的7，与日本差了100倍。这一点费用只能解释图纸，不可能吃透、消化，更不可能再创新。”全国政协常委、经济委员会副主任陈清泰“以市场换技术”一度是我国汽车产业发展的思路，国内汽车企业尽管让出了市场，甚至让出了部分所有权将汽车巨头引进来，但事实是，我们不仅没有建立起自己的核心技术，有些甚至还在衰退。陈清泰说，在绝大多数情况下，企业在技术引进上肯花钱，因为可以立竿见影；而对消化吸收上的投入却很吝啬，因为这样的投入似乎“远水不解近渴”。有资料显示，日本引进技术时期，平均花1美元引进，就要再花约7美元进行消化吸收和创新。这样投入的目的，是把引进的技术嚼碎吃透，彻底完成技术学习的过程，登上新的技术平台。从上世纪50年代到80年代短短的30年，日本走过了从引进到创新的过程，进入了技术输出国家的行列。这样的做法值得我们思考和借鉴。企业产品更新率=（1）新产品界定标准：凡是本企业过去从未生产过的产品都应作为本企业的新产品。（2）计算周期：重工业产品一般为5年；轻纺、电子产品一般为3年。7.生产要素素质状况的指标(1)高中以上文化程度人数比重=国际通行的标准：要求企业员工最低应具有高中毕业水平。(2)从业人员中技术人员的比重指标：工人的技术素质：工人的平均技术等级和受过专门技术训练的工人的比重；干部的技术素质：具有高级职称人员的比重和大专毕业生人数的比重。国际上对制造业的技术素质一般用每千个工人拥有的技术人员数，也适用于建筑业、邮电通信业和交通运输业：每千个工人拥有 的工程技术人员数=(3)工人技术装备水平=取自财务报表四、效益审计标准的运用（一）标准的来源及运用要点1、审计评价标准的来源取自现成的标准自行构建的标准2、运用要点：注意灵活多样性注意评价标准本身的合理性(二)构建效益审计标准的原则 定性标准和定量标准相结合的原则全面性与完整性原则责任性和可控性原则计划性和可比性原则科学性和严密性原则先进性、动态性原则。（三）实务中可选取的评价标准（1）国家标准）国家标准国家的方针、政策、法令、制度国家、行业、地区性的正式公布的标准国家制定的最高标准或已达到的最佳水平。（2）地区标准）地区标准地方相关部门确定的经济政策和法规（3）行业标准）行业标准国内外同行业可比的历史先进技术经济标准与平均标准。专业机构研究或制定的专业标准（4）单位标准）单位标准企业的总体目标可行性研究方案中的经济标准企业的经营财务计划企业的技术经济定额、计划或预算标准本企业历史先进水平或较好水平利益关系人的判断标准利益关系人的判断标准以前审计的评价标准（5）审计组织自行制定的标准）审计组织自行制定的标准