企业重组与破产清算会计.ppt

第八章第八章 企业重组与破产清算会计企业重组与破产清算会计n n第一节第一节 企业重组会计企业重组会计n n第二节第二节 破产清算会计破产清算会计第一节第一节 企业重组会计企业重组会计 P429 P429一、企业重组的概念一、企业重组的概念 企业重组企业重组(reorgAnizAtion)(reorgAnizAtion)：企业重组也称企业重组也称为企业改组。为企业改组。美国柯勒会计师词典对此有三种解释：美国柯勒会计师词典对此有三种解释：是一家公司或集团公司财务结构发生重大变化，是一家公司或集团公司财务结构发生重大变化，从而使股东和债权人的利益有所变更；从而使股东和债权人的利益有所变更；是管理人员的调整或变动；是管理人员的调整或变动；是经营方针或生产方法或交易方法的重大变动。是经营方针或生产方法或交易方法的重大变动。二、企业重组的分类二、企业重组的分类 P430 P430(一一)根据企业重组的方式分类根据企业重组的方式分类(二二)根据企业重组的内容分类根据企业重组的内容分类(三三)根据企业重组的目的分类根据企业重组的目的分类二、和解与整顿二、和解与整顿 P432P432l和解和解 债务人和债权人会议就企业延期清偿债务债务人和债权人会议就企业延期清偿债务的期限、企业进行整顿的计划等问题达成和解协的期限、企业进行整顿的计划等问题达成和解协议，经人民法院认可后，由人民法院公告中止破议，经人民法院认可后，由人民法院公告中止破产程序产程序。l整顿整顿 被申请破产的企业和债权人会议达成的和被申请破产的企业和债权人会议达成的和解协议生效以后，在被申请破产企业的上级主管解协议生效以后，在被申请破产企业的上级主管部门的主持下，对该企业的产品结构、经营管理、部门的主持下，对该企业的产品结构、经营管理、组织机构等进行调整，使企业能够在整顿期限内，组织机构等进行调整，使企业能够在整顿期限内，扭亏为盈，以清偿债权人的债务。扭亏为盈，以清偿债权人的债务。四、重组企业的会计和报告四、重组企业的会计和报告 P434P434 美国注册会计师协会的立场公告美国注册会计师协会的立场公告(StAtement of Position)规定了新创会计的两个条件：规定了新创会计的两个条件：重组后公司在重组计划批准日之前的重组价值小重组后公司在重组计划批准日之前的重组价值小于重组申请后发生的负债和申请于重组申请后发生的负债和申请前认可的债权。前认可的债权。重组价值指该主体扣除负债后的公允价值。重组价值指该主体扣除负债后的公允价值。在重组计划批准之前现有的有投票表决权股票在重组计划批准之前现有的有投票表决权股票的持有人收到重组后公司的股票不足的持有人收到重组后公司的股票不足5050，这种，这种控制权的丧失必须是实质性的，不是暂时的。控制权的丧失必须是实质性的，不是暂时的。返回第二节第二节 破产清算会计破产清算会计 P438 P438一、破产清算的法律规定一、破产清算的法律规定（一）破产申请与受理（一）破产申请与受理 破产申请破产申请 破产受理破产受理（二）管理人（二）管理人（二）管理人（二）管理人 主要职责：主要职责：主要职责：主要职责：接管破产企业接管破产企业 清理破产企业财产清理破产企业财产 回收破产企业的财产回收破产企业的财产 管理破产财产管理破产财产 进行破产财产的委托评估、拍卖及其他变现工作进行破产财产的委托评估、拍卖及其他变现工作 依法提出并执行破产财产处理和分配方案依法提出并执行破产财产处理和分配方案 提交清算报告提交清算报告 代表破产企业参加诉讼和仲裁活动代表破产企业参加诉讼和仲裁活动 办理企业注销登记等破产终结事宜办理企业注销登记等破产终结事宜 完成人民法院依法指定的其他事项完成人民法院依法指定的其他事项 （三）债权人会议（三）债权人会议（三）债权人会议（三）债权人会议（四）债权申报（四）债权申报 （五）债务人财产（五）债务人财产（六）破产费用和共益债务（六）破产费用和共益债务（七）债务人财产的收回、变现和分配（七）债务人财产的收回、变现和分配（八）（八）破产终结破产终结n二、破产清算会计的特点二、破产清算会计的特点n（一）（一）会计假设的调整会计假设的调整n 会计主体、持续经营、会计分期会计主体、持续经营、会计分期n（二）（二）会计原则的变化会计原则的变化n A A、部分原则受到冲击：、部分原则受到冲击：n 历史成本原则历史成本原则n 权责发生制权责发生制n 划分资本性支出与收益性支出划分资本性支出与收益性支出n 配比原则配比原则n B B、在保留真实性、及时性、明晰性、重要性等原则基础上建立、在保留真实性、及时性、明晰性、重要性等原则基础上建立如下破产会计原则如下破产会计原则n1 1合法性原则合法性原则n2 2公正性原则公正性原则n3 3损失最低原则损失最低原则n4 4收付实现制原则收付实现制原则n5 5可变现净值原则可变现净值原则n6 6划分破产费用与非破产费用原则划分破产费用与非破产费用原则n7 7对等偿债原则对等偿债原则n（三）（三）会计要素的重新界定会计要素的重新界定n1 1资产资产n按按归归属属对对象象分分为为担担保保资资产产、抵抵消消资资产产、受受托托资资产、应追索资产、破产资产和其他资产产、应追索资产、破产资产和其他资产n2 2负债负债n按按期期对对资资产产的的要要求求权权不不同同分分为为：担担保保债债务务、抵抵消消债债务务、受受托托债债务务、优优先先清清偿偿债债务务、破破产产债债务务和其他债务。和其他债务。n3 3清算净资产清算净资产n4 4清算损益及其分类清算损益及其分类n包括清算收益、清算损失、清算费用包括清算收益、清算损失、清算费用n 资产资产=负债负债+清算净资产清算净资产+清算损益清算损益=0=0n三、破产清算会计的核算内容及账户设置三、破产清算会计的核算内容及账户设置n（一）计价模式：以现时价格为计价模式（一）计价模式：以现时价格为计价模式n（二）账户设置：（二）账户设置：资产类资产类负债类负债类清算净资产类清算净资产类损益类损益类担保资产担保资产抵消资产抵消资产受托资产受托资产应追索资产应追索资产破产资产破产资产其他资产其他资产担保债务担保债务抵消债务抵消债务受托债务受托债务优先清偿债务优先清偿债务破产债务破产债务其他债务其他债务清算净资产清算净资产清算损益清算损益四、破产清算的会计处理四、破产清算的会计处理 P442（一）破产企业（一）破产企业 对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实，在对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实，在按规定编制会计报表后，应向清算组办理会计档案移交按规定编制会计报表后，应向清算组办理会计档案移交手续。手续。（二）清算组二）清算组 对破产清算过程中的有关事项对破产清算过程中的有关事项(如清算、变卖和财如清算、变卖和财产分配等产分配等)加以如实记录。应增设如下账户：加以如实记录。应增设如下账户：清算费用清算费用 土地转让收益土地转让收益 清算损益清算损益n清算损益类账户应设置清算损益类账户应设置“清算费用清算费用”、“土地土地转让收益转让收益”、“清算损益清算损益”三个账户三个账户,清算结清算结束后束后,清算损益的余额可能在贷方清算损益的余额可能在贷方,也可能在借也可能在借方。方。“清算费用清算费用”包括清算人员酬金、办公费、包括清算人员酬金、办公费、差旅费、诉讼费、公告费、财产保管费、清查差旅费、诉讼费、公告费、财产保管费、清查费、估价费、审计费、公证费等费、估价费、审计费、公证费等,在清算财产在清算财产中优先支付。中优先支付。“土地转让收益土地转让收益”核算被清算企核算被清算企业转让土地使用权取得的收入业转让土地使用权取得的收入,以及以此所得以及以此所得支付的职工安置费等。支付的职工安置费等。“清算损益清算损益”核算企业核算企业在破产清算期间处置资产、确认负债等发生的在破产清算期间处置资产、确认负债等发生的损益和所有者权益。损益和所有者权益。P442-443 P442-443 n清算损益清算损益属属损益类账户损益类账户,专门核算企业清算期专门核算企业清算期间所实现的各项收益和损失。间所实现的各项收益和损失。n贷方贷方反映企业的清算收益反映企业的清算收益,包括清算中发生的包括清算中发生的财产盘盈、财产重估收益、财产变现的收益和财产盘盈、财产重估收益、财产变现的收益和因债权人原因确实无法归还的债务等因债权人原因确实无法归还的债务等;n借方借方反映企业的清算损失反映企业的清算损失,包括清算发生的财包括清算发生的财产盘亏产盘亏,包括损失财产、变现损失和无法收回包括损失财产、变现损失和无法收回的债权的债权;n期末余额可能在贷方也可能在借方期末余额可能在贷方也可能在借方。n清算期结束时清算期结束时,该账户余额不需结转该账户余额不需结转,保留余额保留余额能清晰地反映企业的清算情况。能清晰地反映企业的清算情况。nA A、破产费用的处理、破产费用的处理n支付费用时：借：清算费用支付费用时：借：清算费用n 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）n清算终结时：借：清算损益清算终结时：借：清算损益n 贷：清算费用贷：清算费用nB B、土地使用权的处理、土地使用权的处理n取得土地转让款时：借：银行存款取得土地转让款时：借：银行存款n 贷：土地转让收益贷：土地转让收益n缴纳营业税时：借：土地转让收益缴纳营业税时：借：土地转让收益n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税n清算终结时：借：土地转让收益清算终结时：借：土地转让收益n 贷：清算损益贷：清算损益nC C、清算损益的处理、清算损益的处理n1.1.收回应收款等债权收回应收款等债权n 收到债权时：收到债权时：n 借：银行存款借：银行存款 （实收款）（实收款）n 清算损益清算损益 （差额）（差额）n 贷：应收账款（账面价）贷：应收账款（账面价）n核销应收款时：核销应收款时：n 借：清算损益借：清算损益n 贷：应收账款贷：应收账款n2.2.变卖材料、产成品等存货的核算变卖材料、产成品等存货的核算n 变卖时：变卖时：n 借：银行存款借：银行存款 （价（价+税）税）n 清算损益清算损益 （差额）（差额）n 贷：产成品（账面价）贷：产成品（账面价）n 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）n处置时交纳的消费税等：处置时交纳的消费税等：n 借：清算损益借：清算损益n 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税等应交消费税等n3.3.处置固定资产的核算处置固定资产的核算n处置时：处置时：n 借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款）n 清算损益清算损益 （差额）（差额）n 贷：固定资产（账面价）贷：固定资产（账面价）n处置时交纳的营业税等：处置时交纳的营业税等：n 借：清算损益借：清算损益n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税等应交营业税等n4.4.处置无形资产的核算处置无形资产的核算n与固定资产的处理一致与固定资产的处理一致n5.5.结转清算损益账户时结转清算损益账户时n借：清算损益借：清算损益n 贷：产成品贷：产成品n 固定资产固定资产n 无形资产无形资产n 投资等投资等 借：应付账款借：应付账款 其他应付款其他应付款 借款等借款等 贷：清算损益贷：清算损益返回