工业企业主要科目结转核算(做会计必要懂)drps.docx

工业企业主要经济业务的核算教学目的与要求 通过本章学习，使学生了解工业企业主要经营过程核算和成本计算的意义，并掌握工业企业主要经营过程核算和成本计算的方法。教学内容第一节 筹资业务核算第二节 供应过程的核算第三节 生产过程的核算第四节 销售过程的核算第五节 财务成果的形成及分配的的核算教学重点及难点供、产、销各个过程的账户设置、主要账务处理。工业企业的生产经营过程 供应过程 生产过程 销售过程购进材料 将材料投入生产， 销售产品，收回货资金币资金 发生劳动耗费， 补偿耗费，形成生产成本 保证再生产的资金需要 第一节 筹资业务核算一、资本的来源：企业所有者投入的资本所有者权益 企业向债权人借入的资本 负债 二、投入资本的核算三、借入资本的核算第二节 供应过程的核算一、供应过程核算的主要经济内容购进材料（一）材料采购成本的具体内容：买价：供货单位发票价格 采购费用：运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费等）材料损耗运输途中的合理损耗挑选整理费材料入前的挑选整理费购入材料负担的其他费用（二）购进业务中发生的税金增值税 一般纳税人：17%、13% 小规模纳税人：商业企业4% 其他企业：6%应交增值税（进项税额）=买价增值税率（17%）增值税专用发票上标明的货款的价格二、供应过程的核算（一）账户设置 “材料采购”、“原材料”、“应交税金”、“应付账款”（二）账务处理例1：向红旗工厂购入甲材料，价款1000元，增值税进项税额170元，货款及税金已用银行存款支付。例2：向朝阳工厂购买材料一批，价款10000元，运杂费1000元，全部款项暂欠未付。例3：向某工厂购材料一批，甲乙丙三种，购甲1000元，乙：2000元，丙：7000元，增值税率为17%，全部款项开出转账支票一张支付。例4：上次购入甲、乙、丙材料分别花入库挑选费为100、200、300元，已一次通过现金支票支付。例5：例1红旗工厂购入的甲材料，经验收入库，材料实际成本为1000元。例6：例2中向朝阳工厂购买的材料，经验收入库，实际成本为11000。例7、例3：中购买的材料甲、乙、丙，经验收入库。练习：1、（1）购入一批B材料，价款3000，增值税率17%，全部款项已用银行存款支付。借：材料采购-B材料3000应交税金-应交增值税（进项税额）510贷：银行存款 3510（2）上述材料经验收入库。借：原材料-B材料3000贷：材料采购-B材料30002、（1）向红星公司采购A材料一批，价款为2000元，对方带电运杂费100元进项税率17%，全部款项暂欠，未付。借：材料采购-A材料2100应交税金-应交增值税（进项税额）340贷：应付账款2440（2）A材料已运到，经验收，按实际成本2100元入库。借：原材料-A材料2100贷：材料采购-A材料2100（3）用银行存款2440元归还前欠红星公司货款及税款。 借: 应付账款2440 贷：银行存款24403、(1)12月3日，甲公司向某公司购进丙材料40000公斤，单价25元，购丁材料50000公斤，单价20元，增值税率为17%，全部款项开出商业承兑汇票，期限为90天。借：材料采购- 丙材料1000，000 -丁材料1000，000应交税金-应交增值税（进项税额）340，000 贷：应付票据2，340，000（2）上述丙、丁材料经验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料-丙材料1000，000 -丁材料1000，000贷：材料采购-丙材料1000，000 -丁材料1000，000三、材料采购成本的计算及结转例（1）：企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下：重量 单价（元） 买价 运杂费甲 4000 8 32000 乙 2000 4 8000 2200元丙 5000 10 50000增值税率17%，全部款项已用银行存款支付。据上述资料，卖价可直接计入各种材料采购成本 ，运杂费为三种材料共同负担的间接费用，需按一定标准（重量）在三种材料之间进行分配，在记入各自的采购成本中。借：材料采购-甲材料32000 -乙材料8000 -丙材料50000应交税金-应交增值税（进项税额）15300贷： 银行存款 107500分摊运杂费。 借：材料采购-甲材料800 -乙材料400 -丙材料1000 贷： 银行存款 2200（3）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结转其实际采购成本。 借：原材料-甲材料32800-乙材料8400 -丙材料51000贷：材料采购- 甲材料32800-乙材料8400 -丙材料51000例2企业一次购入A材料2000公斤，单价10元/公斤，购入B材料1500公斤，单价20元/公斤，进项税率17%，一次性花费运杂费1050元，全部款项已用银行存款支付。（1）购进 借：材料采购- A材料20，000 -B材料30，000应交税金-应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款58，500（2）分摊运杂费 借：材料采购 -A材料 600=1050/3500* 2000 -B材料 450=1050/3500*1500 贷：银行存款 1050（3）将上述A、B材料验收入库。 借：原材料-A材料 20600 -B材料30450贷：材料采购-A材料 20600-B材料30450四、确认材料发出成本的方法加权平均法 综合加权平均法（全月一次加权平均法） 移动加权平均法第三节 生产过程的核算概述：生产过程：将材料投入生产到产品完工入库的过程。生产费用：生产过程中发生的各种耗费。主要包括： 耗用各种材料的费用支付的工资使用固定资产折旧费、其他费用 产品成本：一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和称为产品成本。 企业的生产费用 按用途 直接材料 直接人工 形 成 产品的生产成本 制造费用 管理费用 （从当期损益中直接扣除） 综上：产品生产过程的主要经济业务1、生产费用发生、归集和分配 2、产品生产成本的计算完工产品的验收入库及其生产成本的结转三、生产过程的核算（一）、账户设置：生产成本、制造费用、应付工资、应付福利费、管理费用、 固定资产、累计折旧、待摊费用、预提费用、产成品1、生产成本（成本类）用途：用来核算企业生产车间进行产品生产所发生的各项生产费用。账户内容：借方 生产成本 贷方本期各项生产费用的发生数 期末结转的完工产品的实际生产成本 余额：尚未完工的在产品的实际生产成本明细账户设置：生产成本总账账户下设二级明细账户基本生产成本、辅助生产成本，并按成本计算对象（产品的品种、类别、批别、生产步骤）归集费用。 生产成本基本生产成本（ 产品）辅助生产成本（产品）也可以： 基本生产成本产品 辅助生产成本产品或生产成本产品例：1）从仓库领用甲材料300元、乙材料400元用于生产A产品。借：生产成本A产品 700贷：原材料甲材料 300乙材料 400练：1）本月生产A产品耗用甲材料400吨，计400，000元，生产B材料耗用乙材料400吨，计200，000元。 2、制造费用（成本类）用途：用来核算生产车间为进行生产活动所发生的不能直接计入生产成本的各项费用。（包括生产车间耗用的 消耗性材料、管理人员的工资和福利费、各种固定资产的折旧费、发生的各种办公费、水电费、劳动保护用品费、低值易耗品摊销费等。）账户内容：借方 制造费用 贷方发生的各项制造费用 月末分配转入“生产成本”账户的 各项制造费用 经结转后，期末无余额明细账户设置：按车间、部门设明细账例： 一车间从仓库领用B材料1000公斤，价值2000元。借：制造费用 2000 贷：原材料 练：1）2）本月发料凭证汇总表中资料如下： 甲材料 乙材料 丙材料 合计 制造A产品耗用 8000 2400 20000 30400制造B产品耗用 8000 1200 10000 19200小 计 16000 3600 30000 49600车间一般耗用 4000 1000 5000 管理部门领用 400 400合 计 20000 4000 31000 550002）开出转账支票一张2000元用于支付本月车间发生的电费。 3、应付工资（负债类）1）用途：反映企业对职工工资的核算和发放情况。包括工资总额内的工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。2）账户内容： 借方 应付工资 贷方 实际支付的职工工资数 应付职工工资数 余额：应付未付的工资数 若将该账户理解成双重性质？余额在借方表示？3）明细账户设置：按职工类别设置例：结算本月制造A产品工人工资10000元，制造B产品工人工资15000元。借：生产成本A产品 10000B产品 15000 贷： 应付工资 25000 结算本月车间管理人员的工资8000元。借：制造费用 8000 贷：应付工资 8000练：1）结算本月应付职工工资24000元。其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。借：生产成本A产品 14000B产品 6000制造费用 1600管理费用 2400 贷： 应付工资 240002）计算本月应付职工工资计530000元，其中：A产品生产工人工资300000元B产品生产工人工资150000元，车间管理人员工资30000元，企业管理人员工资50000元。 4、应付福利费（负债类）用途：反映企业按工资总额的规定比率提存用于职工集体生活福利方面的福利费，如医疗卫生补助、集体福利、职工困难补助等。账户内容： 借方 应付福利费 贷方 实际支出、使用的福利费 企业计提的福利费 余额：已提取但尚未使用的福利费核算：提取福利费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”，贷记“应付福利费”； 支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员的工资等，借记“应付福利费”，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等例：按练习1中工资总额的14%提取职工福利费。按A产品工人工资计提数：14000 14%=1960按B产品工人工资计提数：600014%=840按车间管理人员工资计提数：160014%=224按厂部管理人员工资计提数：240014%=336 分录：借：生产成本A产品 1960B产品 840制造费用 224管理费用 336 贷： 应付福利费 3360练：按上述练2的工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本A产品 42000B产品 21000制造费用 4200管理费用 7000 贷： 应付福利费 742005、管理费用（损益支出类）用途：用于反映企业行政管理及后勤部门为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各项费用。包括：管理及后勤人员的工资和提取的福利费、固定资产折旧费和修理费、业务活动费、物料消耗、职工教育及工会经费、劳动保险及财产保险费用等。账户内容： 借方 管理费用 贷方 企业发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户与本期收入配比的管理费用 经结转后，期末无余额明细账户设置：按管理费用项目设置6、固定资产（资产类）用途：用于核算固定资产的原价。固定资产指使用期限较长（超过一年或长于一年的一个经营周期），单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。账户内容： 借方 固定资产 贷方增加的固定资产的原始成本（原值） 减少的固定资产的原始成本 余额：现有固定资产的原始成本明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置例：购入设备一台，价值3000元，以银行存款支付。借：固定资产 3000贷：银行存款 3000练：1）某厂购买了一台生产设备，预计可使用5年，价值10万元，以银行存款支付。7、累计折旧（资产类）固定资产的备抵账户用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。账户内容：借方 累计折旧 贷方已提固定资产折旧的减少数（转销数） 固定资产的折旧的增加数（提取数） 余额：现有固定资产已提折旧的累计数固定资产净值 =固定资产原值累计折旧=“ 固定资产 ”账户借方余额“累计折旧” 账户贷方余额例：按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。借：制造费用 8000管理费用 4600。贷：累计折旧 12600练：1）按照规定计提当月的固定资产折旧额3000元，其中：车间使用的固定资产计提2000元，行政管理部门使用的固定资产计提1000元。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过计提折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的，因此，计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加8、待摊费用（资产类）用途：核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如预付的报刊杂志费、预付的房租、预付的保险费等。账户内容借方 待摊费用 贷方 已经支付或发生的待摊费用 （发生） 应由本期产品成本负担或期间费用负担的待摊费用 （ 摊销） 余额 ：尚未摊销的待摊费用的数额 例：1）以银行存款1200元预上半年书报杂志订阅费1200元。借：待摊费用 1200 贷：银行存款 12002）摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。借：管理费用 200贷：待摊费用 200练：以银行存款90000元预付二、三两个季度的厂房租金（每月15000元）4-9月每月摊销厂房租金15000元。 9、预提费用（负债类）用途：核算按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的固定资产修理费、预提的借款利息等账户内容： 借方 预提费用 贷方 已经支付的预提费用 根据计划定额预先提存、尚未实际支付但应计入本期产品成本的费用余额：已经预提但尚未支付的预提费用数额例：假设：预计4月初将发生一次设备维修，3000元。预提应计入本月产品成本、但尚未支付的生产设备修理费1000元。借：制造费用 1000贷： 预提费用 1000 三个月后，实际发生设备修理费3000元 ，用银行存款支付。借：预提费用 3000 贷：银行存款 3000练：1月31日按计划每月预提企业行政管理部门所使用的固定资产修理费200元，预提车间机器修理费400元。5月12日，实际发生设备修理费2400元，以银行存款支付。10产成品（资产类） 1） 用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。2） 账户内容：借方 产成品 贷方 完工、验收入库可供销售的产品 已经出售的各种产品的实际的实际生产成本 生产成本 余额：库存产品的实际生产成本 3） 明细账户设置：按产成品的品种、规格或类别设置例：1） 本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本43230转账。借：产成品A产品 43230贷：生产成本A产品 43230练：1） 结转本月完工的3000件B产品成本，其单位成本为20元/件。生产过程的核算： 生产X产品领用原材料（直接材料） 计入 生产成本 生产X产品花费的工资、福利费（直接人工） 生产成本 车间领料、车间管理人员工资、福利费等（制造费用） 制造费用 制造费用 生产成本 产成品车间发生的料、 直接材料 转入的完工产品工、费 直接人工 的成本分配转入的制造费用 无余额 余额：在产品 余额：库存产成品成本 的成本 例：1）本月发生的制造费用共9000元，其中：A产品应分摊4000元，B产品应分摊5000元。结转本月发生的制造费用。借：生产成本A产品 4000 B产品 5000 贷：制造费用 9000 2） 分配结转本月发生的制造费用12000元。其中，生产甲产品耗用了800个工时，生产乙产品耗用了700个工时 。该厂只生产甲、乙两种产品。工时总数：800+700=1500待分配的制造费用： 12000元分配率=12000/1500=8元/工时甲产品应负担：800*8=6400（元）乙产品应负担：700*8=5600（元）借：生产成本甲产品 6400 乙产品 5600 贷：制造费用 12000作业：某企业2002年4月份经济业务如下：1） 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55000元，其中，用以生产A产品耗用30400元，生产B耗用19200元，车间一般耗用5000元，厂部耗用400元。2） 结算本月份应付职工工资8000 ，其中：A产品工人工资3000元，制造B产品工人工资2000元，车间管理人员工资1000元，厂部管理人员工资2000元。3）按职工工资总额的14%计提职工福利费。4）提现8000元，备发工资。5）用现金8000元发放职工工资。6）开出现金支票一张价值1000元用于支付行政管理部门水电费。7）购买办公用品一批，支付现金80元。8）开出转账支票一张12000元预付第二、三季度厂房租金。（每月租金2000元）9）摊销本月应分摊的厂房租金2000元。10）本月按计划预提企业行政管理部门使用的固定资产折旧费1000元，预提车间机器修理费2000元。11）某日，实际发生修理费4000元，开出转账支票支付。12）归集本月发生的制造费用？元，分配转入产品的生产成本中去。制造费用按工时比例分配：A产品耗用500工时，B产品耗用345工时。13）本月完工A产品650件，价值39000元；B产品500件，价值25000元，经验收入库。14）画出生产成本、制造费用、产成品的丁字账户结构图，登记本期发生额并结出期末余额。 第四节 销售过程的核算销售过程的主要经济业务内容1、销售过程：从产成品验收入库开始到销售给购买方为止的过程。2、主要经济业务：销售产品，办理结算，收回货款，按配比原则，确定销售成本、销售费用、销售税金及附加。二、账户设置及业务核算产品销售收入、应交税金应交增值税（销项税额）、应收账款、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加、其他业务收入、其他业务支出 其他应收款 其他应付款1、产品销售收入（损益类）1） 用途：用来核算企业销售产品的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。2） 账户内容：借方 产品销售收入 贷方期末转入“本年利润”账户的 已销产品的销售收入数额 经结转后无余额3） 明细账户设置：按已销产品类别设置。2、应交税金（负债类）1） 用途：用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。2） 账户内容：借方 应交税金应交增值税 贷方企业购进货物或接受应税劳务支付 企业销售货物或提供应税的进项税额和实际已交纳的增值税 劳务应交纳的销项税额 余额：多上交或尚未抵扣的增值税 余额：企业尚未交纳的增值税l 根据1994年开始执行的？中华人民共和国增值税暂行条例规定，凡在国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税。* 纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。例：1） 向本市某工厂出售A产品100台，每台售价100元，销项税率17%，产品已发出，收到货款及税款11700元，存入银行。借：银行存款 11700 贷：产品销售收入A产品 10000 应交税金应交增值税（销项税额） 1700 3、应收账款（资产类）1） 用途： 反映企业因出售产品与购货单位发生的债权。2） 账户内容：借方 应收账款 贷方 应向购货单位收取的销货款 收回的销货款余额：应收而尚未收回的货款3） 明细账户设置：按欠款单位设置例：1） 本企业向星星公司销售B产品20件，单位售价50元，销项税额为170元，全部款项尚未收到。借：应收账款星星公司 1170贷：产品销售收入 1000 应交税金应交增值税（销项税额）170练： 1） 某日，按合同向红星工厂销售甲产品4台，单位售价200 元，销项税率为17%，红星公司开出商业承兑汇票一张，三个月后付款。借：应收票据 936贷：产品销售收入 800 应交税金应交增值税（销项税额）1364、产品销售成本（损益支出类）1） 用途：用于核算已销售产品（包括产成品、自制半成品和工业劳务等）的生产成本。2） 账户内容：借方 产品销售成本 贷方已售产品的实际生产成本 期末转入“本年利润”账户 的数额 经结转后无余额3） 明细账户设置：按产品类别设置。例：1） 结转已销A产品100台的实际生产成本7000元。借：产品销售成本A产品 7000 贷：产成品A产品 7000练：1） 结转本月已销20件B产品的生产成本，30元/件共600元。借：产品销售成本B产品 600贷：产成品B产品 6005、产品销售费用（损益支出类）用途：用于核算企业在产品销售过程中所发生的各种销售费用。包括在销售过程中所支付的包装费、运输费、广告费、展览费及专设 销售机构费用等。）账户内容：借方 产品销售费用 贷方当期发生的各种销售费用 期末转入“本年利润”账户 的数额经结转后无余额明细账户设置：按费用项目设置：例：1） 以银行存款支付A产品包装费用148元。借：产品销售费用 148贷：银行存款 148 2） 以现金100元 支付销售B产品的运输费、装卸费 。练：1） 某日，为促销A、B产品，以银行存款支付给电视台广告费 2000元。2） 以现金支付销售部门业务费300元。6、产品销售税金及附加（损益支出类）1） 用途：用于核算应由已售产品负担的税金及附加等，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。2） 账户内容：借方 产品销售税金及附加 贷方按规定税率计算应负担的 期末转入“本年利润”账户 销售税金及附加 的数额 经结转后无余额3）明细账户设置：按产品类别设置。例：1） 计算并借转已售产品应缴纳的消费税3500元。借：产品销售税金及附加 3500贷：应交税金应交消费税 3500练：1）计算本期应当交纳的营业税500元。借：产品销售税金及附加 500贷：应交税金应交营业税 500l 增值税：增值税是就物和劳务的增值部分征收的一种税。按中华人民共和国饿增值税暂行条例规定，企业购入物资或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售物资或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。l 消费税为了调整消费结构，正确引导消费方向，国家在普便征收，增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税。消费税实行价内征收.征收方法：1）从价定率：（不含增值税的）销售额*一定税率 如：甲类卷烟50% 乙类卷烟40% 化装品30% 摩托车10% 2）从量定额：销售数量*单位税额如：黄酒240元/吨 啤酒220元/吨 汽油0。2元/升 柴油0。1元/升l 营业税：营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。按收入*一定税率（3%-5%）l 城市维护建设税：为了加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了此税。7、其他业务收入（损益收入类）1） 用途：用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入。如：材料物资销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租以及运输等非工业性劳务收入。2） 账户内容：借方 其他业务收入 贷方期末转入“本年利润”账户 本期各项其他业务收入的的数额 发生数经结转后无余额例：1） 出售材料一批，价值3500元，增值税销项税率为17%，计595元。全部款项已收到，存入银行。借：银行存款 4095贷：其他业务收入 3500 应交税金应交增值税（销项税额）5958、其他业务支出（损益支出类）1） 用途：用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括：销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。2） 账户内容：借方 其他业务支出 贷方本期各项其他业务支出的 期末转入“本年利润”账户 发生数 的数额 经结转后无余额例：1） 续上例1），结转该批已售材料的实际成本3000元。借：其他业务支出3000 贷：原材料 30009、其他应收款（资产类）例：1）厂部管理人员张力预借差旅费400元，以现金支付。2） 张力出差回来报销差费430元，补付其现金30元。3） 书上154页例2 10、其他应付款（负债类）例：书上156页例5 练习：1） 向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%，货款已收到，存入银行。借：银行存款 35100 贷：产品销售收入A产品 30000 应交税金应交增值税（销项税额） 5100 2） 向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%，货款尚未收到。借：应收账款乙公司 52650 贷：产品销售收入B产品 45000 应交税金应交增值税（销项税额） 51003） 按出售的两种产品的实际销售成本转账。（A产品每件生产成本为45元，B产品每件生产成本为115元）借：产品销售成本A产品 22500 B产品 34500贷：产