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Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.2009年年上海会计计从业资格格考试学习习讲义会会计基础（十十六）五、无形资资产的核算算（一一）无形资资产的概念念无形形资产是指指企业拥有有或控制的的、没有实实物形态的的可辨认非非货币性资资产，包括括专利权、非专利技技术、商标标权、著作作权、土地地使用权、特许权等等。商商誉因无法法与企业的的其他资产产分离单独独存在，不不具有可辨辨认性，故故不属于无无形资产。（二二）无形资资产的初始始计量按照企企业会计准则第6号-无形资产产的规定定，无形资资产应当按按照成本进进行初始计计量。对于于由不同来来源取得的的无形资产产，其取得得成本不尽尽相同。1.外购无形形资产的成成本外购购无形资产产的成本，包包括购买价价款、相关关税费，以以及直接归归属于使该该项资产达达到预定可可使用状态态所发生的的其他支出出。 2.自行开发发无形资产产企业业自行进行行的研究开开发，应区区分研究阶阶段和开发发阶段分别别进行核算算。（1）研究阶阶段研研究是指为为获取并理理解新的科科学或技术术 而进行的的独创性的的有计划的的调查。研研究阶段的的工作是探探索性的，进进行研究活活动将来能能否成功，是是否会转入入开发、开开发后能否否形成无形形资产具有有较大的不不确定性，企企业也无法法证明其研研究活动一一定能够形形成带来未未来经济利利益的无形形资产。因因此，研究究阶段的有有关支出，在在发生时应应当费用化化并计入当当期损益（管管理费用）。（2）开发阶阶段开开发是指在在进行商业业性生产和和使用前，将将研究成果果或其他知知识应用于于某项计划划或设计，以以生产出新新的或具有有实质性改改进的材料料、装置、产品等。相对于研研究阶段而而言，开发发阶段是在在研究阶段段取得成果果的基础上上的工作，在在很大程度度上具备形形成一项新新产品或新新技术的基基本条件。此时，如如果企业能能够证明开开发阶段的的支出满足足了无形资资产的定义义及相关确确认条件，则则所发生的的开发支出出可以资本本化，计入入无形资本本的成本。3.投资者投投入的无形形资产投资者投投入的无形形资产，应应当按照投投资合同或或协议约定定的价值确确定，但合合同或协议议约定的价价值不公允允的除外。此外外，还有接接受捐赠的的无形资产产、债务重重组取得的的无形资产产以及以非非货币性交交易换入的的无形资产产等，均应应按有关会会计准则规规定确定其其成本，教教材不做要要求。（三）无无形资产增增加的核算算无形形资产的增增加，按其其来源不同同分为：购购置的无形形资产，自自行研发的的无形资产产，投资者者投入的无无形资产，接接受捐赠的的无形资产产等，企业业应当分别别不同来源源进行会计计处理。1.外购无形形资产例441某股份有有限公司从从外单位购购得一项商商标权,支付价款30 0000元，款项项已支付，该该商标权的的使用寿命命为l0年，不考考虑残值的的因素。借借：无形资资产商标权30 0000贷：银行存款款30 00002.自行研究究开发无形形资产按企业业会计准则则第6号无形资产产的规定定，企业应应将无形资资产的研究究开发分为为研究阶段段和开发阶阶段。研究究阶段的支支出全部费费用化，计计入当期损损益（管理理费用）；开发阶段段的支出符符合资本化化条件的予予以资本化化.不符合资资本化条件件的计入当当期损益。为了核算算企业无形形资产研发发阶段的支支出，应设设置“研发支出”账户，该该账户属于于成本类账账户，借方方登记研发发阶段发生生的各项研研发费用和和支出，贷贷方登记转转入无形资资产或当期期损益的金金额，期末末借方余额额表示研发发阶段已经经发生的支支出。3.投资者投投入无形资资产例443某股份有有限公司接接受A公司以其其所拥有的的专利权作作为出资.双方协议议约定的价价值为20 0000元，按照照市场情况况估计其公公允价值为为20 0000元，已办办妥相关手手续。借：无形资产产20 0000贷：实收资本本20 0000（四）无无形资产的的后续计量量企业业的无形资资产按其使使用寿命能能否准确估估计，分为为使用寿命命有限的无无形资产和和使用寿命命不确定的的无形资产产。1.使用寿命命有限的无无形资产使用寿寿命有限的的无形资产产，应在其其预计的使使用寿命内内采用系统统合理的方方法对应摊摊销金额进进行摊销。应摊销金金额，是指指无形资产产的成本扣扣除残值及及已计提减减值准备后后的金额。（1）摊销期期和摊销方方法无无形资产的的摊销期自自其可供使使用时开始始至终止确确认时停止止。对对某项无形形资产摊销销所使用的的方法应依依据从资产产中获得的的预期未来来经济利益益的预计消消耗方式来来选择，并并一致地运运用于不同同会计期间间。无法可可靠确定预预期实现方方式的，应应当采用直直线法摊销销。（2）残值的的确定无形资产产的残值一一般为零，除除非有第三三方承诺在在无形资产产使用寿命命结束时，愿愿意以一定定的价格购购买该项无无形资产，或或是存在活活跃的市场场，通过市市场可以得得到无形资资产使用寿寿命结束时时的残值信信息，并且且从目前情情况看，在在无形资产产使用寿命命结束时，该该市场还可可能存在的的情况下，无无形资产可可以存在残残值。（3）无形资资产价值摊摊销的会计计处理使用寿命命有限的无无形资产应应当在使用用寿命内，采采用合理的的摊销方法法进行摊销销，无形资资产的摊销销金额一般般应计入当当期损益，但但如果某项项无形资产产是专门用用于生产某某产品或其其他资产，则则无形资产产的摊销金金额应计入入相关资产产的成本。无形资产产的摊销应应设置“累计摊销”账户进行行核算。例444承例441，假定按按年以直线线法摊销该该无形资产产的价值，应应作如下会会计分录：借借：管理费费用3 0000贷：累累计摊销3 00002.使用寿命命不确定的的无形资产产对于于根据可获获得的情况况判断，无无法合理估估计其使用用寿命的无无形资产，应应作为使用用寿命不确确定的无形形资产。对对于使用寿寿命不确定定的无形资资产，在持持有期间内内不应摊销销。无论它它是否存在在减值迹象象，每年都都应当进行行减值测试试。需要计计提减值准准备的，相相应计提有有关的减值值准备。22009年上海会计计从业资格格考试学习习讲义会会计基础（十十七）六、交易易性金融资资产的核算算（一一）账户设设置交交易性金融融资产主要要是指企业业为了近期期内出售而而持有的金金融资产，如如企业以赚赚取差价为为目的从二二级市场购购入的股票票、债券、基金等。企业应当当设置“交易性金金融资产”，“公允价格格变动损益益”、“投资收益”等科目核核算交易性性金融资产产的取得、收到现金金股利或利利息、处置置等业务。“交易性金金融资产”科目核算算企业交易易性金融资资产的公允允价值，其其借方登记记交易性金金融资产的的取得成本本、资本负负债表日其其公允价值值高于账面面价值的差差额等，贷贷方登记资资产负债表表日其公允允价值低于于账面价值值的差额，以以及企业出出售交易性性金融资产产时结转的的成本和公公允价值变变动损益。企业应当当按照交易易性金融资资产的类别别和品种，分分别设置“成本”、“公允价值值变动”等明细科科目进行核核算。“公允价值值变动损益益”属于损益益类科目，核核算企业交交易性金融融资产等公公允价值变变动而形成成的应计入入当期损益益的利得或或损失.“投资收益”科目核算算企业对外外投资实现现的投资收收益或发生生的投资损损失，期末末转入“本年利润”后无余额额。（二二）交易性性金融资产产的取得企业取取得交易性性金融资产产时，应当当按照该金金融资产取取得时的公公允价值作作为其初始始确认金额额，记入“交易性金金融资产成本”科目，取取得交易性性金融资产产所支付价价款中包含含了已宣告告但尚未发发放的现金金股利或已已到付息期期但尚未领领取的债券券利息的，应应当单独确确认为应收收项目，记记入“应收股利”或“应收利息”科目，不不构成取得得交易性金金融资产的的成本。取得交交易性金融融资产所发发生的相关关交易费用用应当在发发生时计入入当期损益益（投资收收益）。交交易费用是是指可直接接归属于购购买、发行行或处置金金融工具新新增的外部部费用，包包括支付给给代理机构构、咨询公公司、券商商等的手续续费和佣金金及其他必必要支出。例44520008年1月20日，甲公公司委托某某证券公司司从上海证证券交易所所购入A上市公司司股票l0万股。并并将其划分分为交易性性金融资产产。该笔股股票投资在在购买日的的公允价值值为l00万元。另另支付相关关交易费用用金额为2.5万元，甲甲公司应作作如下会计计分录：（1）2008年1月20日。购买A上市公司股票时借：交易性金融资产一一成本1 000 000贷：其他货币资金存出投资款l 000 000（2）支付相关交易费用时借：投资收益 25 000贷：其他货币基金存出投资款 25 000 （三）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目并记入投资收益。例4462008年2月10日，甲公司收到持有的作为交易性金融资产管理的股票宣告分红，甲公司应分l0万元，并于2008年3月10日收到入账。甲公司应作如下会计分录：（1）2008年2月10日，被投资单位宣告分红时借：应收股利100 000贷：投资收益100 000（2）2008年3月10日，收到股利时借：银行存款100 000贷：应收股利100 000（四）交易性金融资产的期末计量在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。例447假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票l0万股；当日该股票市价为每股l3元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益。作如下会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益300 000（五）交易性金融资产的处置企业处置（出售、转让）交易性金融资产时，实际收到的价款与其账面价值的差额，应作投资损益处理，借记或贷记“投资收益”账户；同时，应结转原先记入该交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。例448承 例447，2008年7月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款132万元，。应作如下会计分录：借：银行存款1320000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动 300000投资收益20000同时：借：公允价值变动损益300000贷：投资收益 300000教材P168页：3.2008年3月6日，甲公司在证券交易所以存出投资款2 400 000元购入A公司股票30万股（每股面值l元）作为交易性金融资产，另支付手续费50 000元。2008年4月25日，A公司宣告发放2007年度现金股利每股0.1元，甲公司于2008年5月12日收到股利存入投资款户。2008年6月30日，A公司股票每股市价为7.50元。2008年7月5日，甲公司将该30万股A公司股票全部售出，实际收到价款2 600 000元存入投资款户。假定甲公司每年6月30日和l2月31日对外提供财务会计报告。（1）2008年3月6日，甲公司交易性金融资产的入账价值为（）元。A.300 000B.350 000C.2 400 000D.2 450 000【答案】C（2）2008年3月6日，甲公司应作的会计分录有（）。A.借：交易性金融资产成本300 000投资收益 50 000营业外支出2 050 000贷：其他货币资金存出投资款 2 400 000B.借：交易性金融资产成本2 400 000投资收益 50 000贷：其他货币资金存出投资款 2 450 000C.借：交易性金融资产成本2 450 000贷：其他货币资金存出投资款 2 450 000D.借：交易性金融资产成本350 000投资收益2 100 000贷：其他货币资金存出投资款 2 450 000【答案】B（3）甲公司持有该交易性金融资产期间应作的会计分录包括 （）。A.借：应收股利 30 000贷：投资收益30 000B.借：其他货币资金存出投资款 30 000贷：应收股利30 000C.借：交易性金融资产公允价值变动 l 50 000贷：公允价值变动损益 150 000D.借：公允价值变动损益150 000贷：交易性金融资产公允价值变动 150 000【答案】ABD（4）2008年7月5日，甲公司出售该股票时应作的会计分录包括（）。A.借：银行存款 2 600 000交易性金融资产公允价值变动 1 50 000贷：交易性金融资产成本2 400 000投资收益350 000B.借：投资收益150 000贷：公允价值变动损益150 000C.借：其他货币资金存出投资款2 600 000交易性金融资产公允价值变动150 000贷：交易性金融资产成本2 400 000投资收益350 000D.借：公允价值变动损益150 000贷：投资收益150 000【答案】BC（5）2008年，甲公司该项交易性金融资产累计产生的损益为（）元。A.180 000B.200 000C.230 000D.250 000【答案】A 2009年上海会计从业资格考试学习讲义会计基础（十八）七、 长期股权投资的核算（一）概述长期股权投资包括：对子公司、联营企业和合营企业的投资；投资企业对被投资企业在重大影响以下、在活跃市场中没有报价权、公允价值无法可靠计量的权益性投资。1.对子公司的投资对子公司的投资是指投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。控制是指有权决定一个企业的财务政策和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。存在控制关系的投资企业和被投资企业之间称为母子关系。控制关系一般存在以下情况：一是投资企业直接或间接拥有被投资企业50%以上的表决权的资本；二是投资企业虽然直接或间接拥有被投资企业50%以下的表决权的资本，但具有实质控制权。2.对合营企业的投资投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。共同控制是指按照合同约定对被投资单位的经济活动实施共有的控制。投资企业与其他合营方对被投资单位实施共同控制的，被投资企业为其合营企业。3.对联营企业的投资投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业对被投资单位拥有权益性投资并具有重大影响时，被投资企业为其联营企业。当投资企业直接或间接拥有被投资企业20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为，投资企业对被投资企业具有重大影响。4.投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）长期股权投资的初始计量与核算长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定，本书只介绍以非企业合并方式取得长期股权投资的初始计量。企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。例449甲公司于2008年2月10日自公开市场买入乙公司20%的股份，实际支付价款16 000万元，其中包括乙公司已经于2月5日宣告发放的现金股利1 000万元。另支付手续费等相关费用400万元。甲公司取得该部分股份后，对乙公司具有重大影响。甲公司应作如下会计分录：借：长期股权投资 154 000 000应收股利10 000 000贷：银行存款l64 000 000企业取得长期股权投资的方式还包括投资者投入、债务重组换入、非货币性资产交换换入等方式，教材不做要求。（三）长期股权投资的后续计量和核算1.收到投资成本种包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理。例450承例4-49，甲企业于5月5日收到购入乙公司股票时乙公司已宣告发放的现金股利10 000 000元存入银行。借：银行存款l0 000 000贷：应收股利l0 000 0002.长期股权投资损益的确认及账务处理（1）长期股权投资核算的成本法（2）长期股权投资核算的权益法2009年上海会计从业资格考试学习讲义会计基础（十九）第二节负债的核算 负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有确切的债权人、到期日和确定的金额，到期必须还本付息，这是负债不同于所有者权益的一个明显特征。负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。一、流动负债的核算流动负债是指将在1年内（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。（一）短期借款的核算1.短期借款的概念短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。2.短期借款利息的确认与计量短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的区别：如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）；如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息，数额较大，为了合理地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利息，计入各期损益（财务费用）。短期借款利息借款本金×利率×计息期限短期借款本金和利息的核算，需要设置“短期借款”和“应付利息”等账户。“短期借款”是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况。该账户的贷方登记取得的短期借款，即短期借款本金的增加，借方登记短期借款的偿还、即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金的余额。短期借款应按照债权人的不同设置明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。“应付利息”是负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息。在资产负债表日，应按计算确定的短期借款应付利息，记入本账户贷方；实际支付利息时，记入本账户借方；期末余额在贷方，表示企业应付而未付的利息。企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，在资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”或“应付利息”科目；偿还短期借款本金、支付利息时，借记“短期借款”、“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。例453某有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2008年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。该公司应作如下会计分录：借：银行存款l00 000贷：短期借款l00 000（二）应付职工薪酬的核算1.应付职工薪酬的涵义和组成内容（1）应付职工薪酬的概念应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围包括：与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。（2）职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴。职工福利费，是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出。社会保险费，是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。住房公积金，是指企业在职工工作年限内，为职工按月交存、长期储蓄、归职工个人所有、专项用于职工住房支出的资金。工会经费和职工教育经费，是指企业根据工会法等有关规定，按每月全部职工工资总额的一定比例计提，向工会拨缴的经费和用于职工教育培训的经费。非货币性福利，是指企业给予职工的非货币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工适用、为职工无偿提供医疗保健服务等。辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。2.应付职工薪酬的确认和计量（1）应付职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（即辞退福利）全部计入当期损益。具体应分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。上述两项以外的其他职工薪酬，计入当期损益。（2）应付职工薪酬的计量计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。按照2007年1月1日起施行的企业财务通则和关于实施修订后的<企业财务通则>有关问题的通知（财会200748号）的规定，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，所需费用直接作为成本（费用）列支。3.应付职工薪酬的核算为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬”账户。企业确认的应付职工薪酬，记入本账户贷方；企业发放给职工的工资、奖金、津贴和补贴及福利费，按规定交纳社会保险费和住房公积金，支付工会经费和职工教育经费用于职工培训等，记入本账户借方；期末余额在贷方，表示企业应付而未付的职工薪酬。企业应当根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医疗费、个人所得税）等，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目；支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）”科目，贷记“银行存款”等科目；按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”科目，贷记“银行存款”科目。例454 2008年3月，甲公司当月发放工资2 680 000元，其中：生产部门直接生产人员工资l 800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资l30 000元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和l0.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。交纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。应计人生产成本的职工薪酬金额1 800 0001 800 000×（10%12%2%10.5%2%2%2.5%）=2 538 000（元）应计入制造费用的职工薪酬金额250 000250 000×（10%12%2%10.5%2%2%2.5%）352 500（元）应计入管理费用的职工薪酬金额.300 000300 000×（10%12%2%10.5%2%2%2.5%）423 000（元）应计人销售费用的职工薪酬金额200 000200 000×（10%12%2%10.5%2%2%2.5%）282 000（元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额130 000130 000×（10%12%2%10.5%2%2%2.5%）183 300（元） 公司在分配、确认应付职工薪酬时，应作如下会计分录：借：生产成本2 538 000制造费用352 500管理费用423 000销售费用282 000在建工程l83 300贷：应付职工薪酬工资薪金 2 680 000职工福利53 600社会保险费 643 200住房公积金 281 400工会经费53 600职工教育经费67 000企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。企业以其自产产品实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时还应结转产品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目；同时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。例455甲公司（一般纳税人）为一家空调生产企业。2008年2月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。每人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人l50人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价为5 800元，单位成本为4200元，增值税率为l7%。甲公司的会计处理如下：（1）公司决定发放非货币性福利时计入生产成本的职工薪酬金额l50×5 800×（117%）1 017 900（元）计入制造费用的职工薪酬金额20×5 800×（117%）135 720（元）计入管理费用的职工薪酬金额30×5 800×（117%）203 580（元）借：生产成本l 017 900制造费用l35 720管理费用203 580贷：应付职工薪酬非货币性福利l 357 200（2）实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬非货币性福利 l 357 200贷：主营业务收入 l l60 000应交税费应交增值税（销项税额）197 200借；主营业务成本 840 000贷：库存商品 840 0002009年上海会计从业资格考试学习讲义会计基础（二十）（三）应付及预收账款的核算1.应付账款的核算（1）应付账款核算的内容应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付账款的入账时间应为商品货物的所有权发生转移的时间。为了核算应付账款的形成及其偿还情况，应设置“应付账款”账户，贷方登记企业购买材料物资、接受劳务等所形成的应付未付款项；借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。企业应付各种赔款、应付租金、应付存入保证金等，不在本账户核算，在其他应付款中核算。（2）应付账款的核算企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发票等）上记载的实际价款或暂估价值，借记“原材料”等账户，按应付的款项，贷记“应付账款”账户；企业接受供应单位提供劳务而发生的应付而未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户；交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理；偿还应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记有关账户。例4-56某一般纳税企业向B公司购入材料一批，货款80000元，增值税13600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。该企业应作如下会计处理：借：原材料80 400应交税费应交增值税（进项税额） 13600贷：应付账款B公司94000若上述款项已通过银行支付，则该企业应作如下会计处理：借：应付账款B公司94000贷：银行存款94000例4-57根据供电部门通知，企业本月应付电费48000元，其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。借：制造费用32000管理费用16000贷；应付账款×供电部门48000有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因，企业无法支付该笔应付的款项。对于无法支付的应付款项，企业应按其账面余额列入营业外收入处理，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。2.预收账款的核算（1）预收账款核算的内容预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。根据购销合同的规定，销货企业可向购货企业先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前所收取的货款，就成为企业的负债。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以货物或者提供劳务偿付。企业应设置“预收账款”账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额；借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额；余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货或者尚未提供的劳务的数额。预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”账户贷方核算。（2）预收账款的核算企业按规定向购货单位预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；将货物交给购货方时，按售价及增值税