企业绩效评价体系.docx

企业绩效评价体系随着全球经济一体化进程的加快，作为引导企业财务目标和开展方向的企业绩效 评价体系，其建立、开展和完善的程度都会直接影响到企、也战略目标的实现。木 文通过对企业绩效评价体系涵义的概括，回顾企业绩效评价体系在我国的运用， 分析目前我国企业绩效评价体系存在的问题，并提出完善我国企业绩效评价体系 的相应对策，以便更好地促进企业的可持续开展。0录一、企业绩效评价体系的涵义二、企业绩效评价体系在我国的运用回顾三、我国现行企业绩效评价体系的局限性（-）指标体系不够完善、不够健全（二）指标内容设置不全面（三）评价结果缺乏运用性四、完善我国企业绩效绩效评价体系的具体对策（-）根据企业绩效评价主体的具体要求设计指标（二）建立和完善制度性保障措施，提高评价结果的运用性（三）将绩效评价融入企业战略管理过程中（四）注重反映外部环境指标的要求（五）注重对企业整体业务流程的评价（六）重视企业可持续开展能力的评价（七）充分发挥审计中介机构的评价作用五、结语一、企业绩效评价体系的涵义 企业绩效评价体系在一般意义上可理解为与企业管理有关的综合评价。而从整体 意义上来讲，企业绩效评价体系是由一系列与绩效评价相关的评价方法、评价指 标体系、评价制度、评价标准以及评价机构等形成的有机整体，通过对企业经营 绩效的评价，可以为利益相关者提供决策、依据，有利于促进企业改善经营管理， 提高经济效益，其中包括绩效评价制度体系、绩效评价组织体系和绩效评价指标 体系三个子体系。国内较为权威的理论涵义是财政部统计司的综合理论，即运用 数理统计和运筹学方法，采用特定的指标体系，对照统一评价标准，按照-定程 序，通过定量、定性比照分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者绩效, 做出客观、公正和准确的综合评判。在设计上，企业绩效评价体系遵循了“内容全面、方法科学、制度规范、客观 公正、操作简便、适应性广的基本原那么，其科学性、实用性和可操作性是实现 企业绩效客观、公正评价的前提。它的内容依企业的经营类型.而定，不同经营类 型的企业，其绩效评价的内容也有所不同。绩效评价是适应特定历史条件下企业 管理要求的种方法，体系本身随着经济环境的不断变化而不断开展完善，从而 适应企业经营管理的要求。因此，不同类型的企业，不同时期绩效评价在具体内 容和方法上都是动态变化的。在经济全球化、贸易自由化以及信息网络化的知识时代，技术创新不断加速，顾 客需求瞬息万变，市场竞争日趋剧烈，企业管理面临越来越多的挑战与冲击。企业 处于竞争的前线，其自身的素质成为竞争能否取胜的根本保证。绩效评价可以促 进企业素质的提高，促进企业竞争力的提高,促进企业管理到达一个新的水准。绩 效评价是检测企业当前绩效的有效方法，能够检测企业开展的状况，把握企业当前 的总体情况，使企业知彼知己、扬长补短，采取更有效的方法与措施提高核心竞争 力。二、企业绩效评价体系在我国的运用回顾绩效评价产生的历史十分悠久，自从人类有了生产活动，即产生了绩效评价思想。 我国会计史的研究说明，“只有人类能够正常地进行物质资料的生产活动，以至 生产所得大体上能够满足人类生存和正常繁衍需要时，人类才会关心劳动耗费与 劳动成果的比拟，才有产生原始计量记录行为的前提条件。但严格意义上的企 业绩效评价产生于20世纪30年代以后。止匕外，我国对于企业绩效评价体系的运 用较晚，最早开始提出绩效评价理念是在20世纪70年代以前的以实物产量为主 的绩效评价，此时国内真正的企业绩效评价才出现。1978年以后，随着改革开放地不断深入，国家开始从价值的角度强调经济效益 方面，注重企业的利润本钱产值等价值指的考核，并以企业的利润完成情况决定 企业的报酬和激励方式。1982年国家经委、国家计委等六部委制定了“企业16 项主要经济效益指标，这些指标全面反映了企业经济效益，形成了以产值和利 润为主的企业绩效评价。1992年，国家计委、国务院生产办、国家统计局联合下发了工业经济评价考核 指标体系，包括六项指标。1993年财政部在原有的企业财务通那么规定的财 务业绩评级指标体系基础上，公布制定了企业经济评价指标体系（试行）。 这一企业绩效评价指标体系对于引导企业从过去注重追求产值、追求高投入逐步 转入注重提高企业综合经济效益，增强资本保全意识起到重要作用。企业经济效益评价指标体系（试行）（1995）指出：企业绩效评价指标由销 售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比 率（或速动比率）、应收账款周转率、存货等10项指标组成。1997年，国家统 计局会同国家计委、国家经贸委根据形势开展需要将评价指标体系调整7项。1997年,国家统计局会同国家计委、国家经贸委根据形势开展需要,将评价指标体 系调整为资本保值增值率、资产负债率、总资产贡献率、流动资产周转率、本钱 费用利润率、全员劳动生产率和产品销售率等7项指标。1999年6月财政部等四部委联合印发了国有资本金效绩评价规那么及国有 资本金效绩评价操作细那么，规那么中规定的评价内容包括财务效益、资产 营运、开展能力和偿债能力四个方面，采用24项定量指标和8项定性指标评价 企业的绩效。该套指标体系以资本运营效益为核心，运用系统论、运筹学和数理 的基本原理，将定量与定性分析相结合，其科学性、规范性、公正性均克服了过 去评价体系中存在的一些缺陷。这是迄今为止我国政府公布的最全面的绩效评价 指标体系，表达了国家对国有企业以间接管理为主、加强外部监督的思想。2012年2月财政部等五部委对国有资本金效绩评价操作细那么进行了修订。国有资本金效绩评价规那么与修订后的细那么一起成为我国企业进行绩效评 价工作的指南。规那么（2012）中说明了企业绩效评价的目的：加强国有资本 金的监管；真实反映企业资本运营和财务状况，并且绩效评价指标体系按照内 容全面、突出重点，以资本运营收益为核心，采用多层次指标体系和采取多因素 逐项修正的方法建立。该体系规定：以政府为主要评价主体，评价的对象为国 有独资企业、国家控股企业。评价的指标体系分为工商企业和金融企业两类。而 我国目前试行的企业绩效评价体系，是以工商类竞争性企业为评价对象设计的, 其采用的企业绩效评价方法除国有资本金绩效评价体系外，还积极采用了由美国 学者和实业界提出的“杜邦财务分析体系、“平衡记分卡和"经济增加值（EVA） 等评价方法。这些指标在评价方法的合理性、可操作性和适应性等方面都有了较 大地改进。2016年开始实行由国资委公布的中央企业综合绩效评价管理暂行方法。办 法中相对于国有资本金效绩评价规那么，新体系中评议指标总权重有所上升, 到达30%,还包含了社会贡献一项，表达了企业对于社会的责任。三、我国现行企业绩效评价体系的局限性 随着企业内外部环境的变化，我国现有的企业绩效评价体系在评价范围、指标内 容设置及评价过程中都存在着一些缺陷，难以在新的经济环境下对企业的绩效做 出全面评价，不利于企业竞争力的形成和保持，不利于企业长期经营目标的实现。（一）指标体系不够完善、不够健全.指标权重失衡现行企业绩效评价体系中的8个基本指标和16个修正指标都是财务指标（占整 体指标的80%）,只有8个评价指标是非财务指标（占整体指标的20%）。在整 个体系中，能反映无形资产价值的非财务指标仅占20%的比重，知识经济条件下 人力资源、研究和开发无形资产的重要作用在指标体系中未能得到充分表达，这 种状况可能影响经营者在无形资产方面进行投资的积极性。财务指标是评价企业 战略经营业绩的一个重要方面，但它无法涵盖全部业绩评价的内容。过多地采用 财务指标会形成一定的弊端：只能定量的对企业经营业绩做出评价，导致其只注 重短期效应，忽略长期行为，为了短期效益而使企业长期效益受损；较多地受到 会计政策选择的影响，具有滞后性，导致对企业绩效的评价难以完全真实地反映 客观实际。在指标权重设定上，造成指标权重的严重失衡，使评价体系难以全面、 真实地反映企业绩效，因此，现行指标权重有待进一步调整。1 .非财务指标不够完善在现行的绩效评价方法中，非财务指标都是定性指标,没有给出相应的计量方法, 主观随意性较强，如企业领导班子基本素质、产品市场占有能力、服务满意度、 基础管理水平、岗员工素质状况、长期开展能力预测等非财务指标，都只能通过 定性分析来得出结果。定性分析的基础是人的经验而不是客观数据，这就使得定 性分析缺乏一定的可信度。2 .外部环境指标欠缺在当今供应链管理理论下，供应商、分销商、零售商、第三方物流公司等均是企 业利益一体化的战略合作伙伴，对企业的经营管理效益起着至关重要的作用。同 时，以市场为导向的竞争环境也要求企业绩效评价体系的设计必须充分考虑企业 的市场份额以及在竞争中的相对地位。目前，大局部绩效评价体系的设计注重企 业内部评估，而忽略了企业与外部利益相关者的关系，侧重于单一部门的评价, 较少关心各部门间的利益冲突。（二）指标内容设置不全面.缺少无形资产和人力资本方面的衡量在知识经济环境下，企业的开展越来越依赖于无形资产与人力资本，与此同时这 方面的投资也相应有上升的趋势。专利和非专利技术等无形资产成为企业形成核 心竞争力的关键因素，评价企业是否有不同于其他企业的独特的竞争优势，其拥 有的自创专利及非专利技术项数是一个重要的衡量标准。在最新的数据公布中， 微软公司的账面资产价值与公司市值之间的巨大差额，以及NCB等高科技公司 的股份均高于传统产业企业，这在很大程度上是知识与智力资本作用的结果。现行绩效评价体系忽略了对无形资产的评价，容易造成企'忆忽视对人力资源、研 究开发等方面的投资，使企业难以实现长期的开展目标。无形资产和人力资本在 企业的竞争优势和核心竞争力的形成与保持中，以及在企业战略经营目标的实现 上发挥着日益重要的作用。所以缺乏反映无形资产和知识资产的评价指标体系是 企业绩效评价指标体系的一大缺陷。1 .企业偿债能力状况指标不够合理细那么中的“现金流动负债比率是反映企业现金流量的指标，只有10%的权重。 现行绩效评价指标体系中企业偿债能力分析采用的财务指标主要是国际上通用 的指标，如资产负债比率、已获利息倍数等，主要反映企业长期负债的归还能力。 在修正指标中，虽然速动比率和现金流动债比率对企业的短期变现和归还短期债 务能力进行了评价，但这两个指标在实际运算和分析中仍存在着一定的局限性。（三）评价结果缺乏运用性目前，我国对企业绩效评价结果的运用尚处于探索实施阶段，评价结果还不能完 全发挥其应有的作用。主要的局限性表现在：一是在某些行业，评价结果不能完 全反映企业的实际情况，如有些行业，特别是垄断性行业，主要靠行业的特殊性 而不是靠自身的努力取得好的评价结果；相反，有些企业经过自身的努力，绩效 明显改善但评价结果却不理想。这种情况是影响绩效评价结果运用的一个重要原 因。二是由于各地方政府的重视与支持不够，缺乏相应的政府政策和制度性的保 障措施，评价结果无法与奖惩和干部任免挂钩，不能充分发挥其约束激励作用。四、完善我国企业绩效评价体系的具体对策（一）根据企业绩效评价主体的具体要求设计指标在企业绩效评价体系中，财务指标和非财务指标各有优劣，两者是评价体系不可 缺少的各个指标组成局部。目前，现行企业绩效评价体系过分注重财务指标，易 于造成企业的短期行为，影响企业的长远开展。而如果过分注重企业的非财务指 标，企业又可能因财务上缺乏弹性而导致财务失败。有效的绩效评价在强调财务 指标对企业价值卓越贡献的同时，非财务层面的目标仍然应该成为所有其他层面 的重要指标之一。因此，企业必须根据评价主体的具体要求合理设计指标层面, 完善绩效评价体系，实现各指标的协调统一。1 .完善非财务指标体系 科学合理的绩效评价指标体系包括财务指标与非财务指标，其中非财务指标可以 包括客户层面、技术创新层面、业务流程及职员层面的指标，这五个层面的指标 相辅相成，系统地反映企业综合经营业绩和核心竞争力。一个系统、有效、能够 帮助企业取得突破性成果的绩效评价方法需要把作为结果的财务指标和作为驱 动因素的非财务指标有效融合在一起，迫使管理者把所有重要的业绩评价指标作 为整体加以全面考虑，以强调评价与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价 值的过程。因此，企业必须完善各个业绩评价指标层面的内容设置和衡量标准， 平衡财务指标与非财务指标的权重，发挥非财务指标的评价体系中的重要作用， 实现评价体系的科学性。2 .加强过程趋势评价传统的企业绩效评价一般只重视企业经营活动的结果，结果评价的滞后性使其不 能有效地对企业的经营活动进行及时地监测和调控。知识经济时代下，绩效评价 体系应强调企业加强过程管理，采用过程适时跟踪的动态评价，使其能系统地反 映企业前一阶段的经营活动的效果，同时也能更全面地反映企业综合状况以及未 来开展趋势，及时发现问题，寻找出绩效动因，有效地预测未来和引导结果，充 分发挥绩效评价的导向作用。3 .建立多重权重评价体系对于不同的评价主体，两个指标的相对重要程度是不一样的。例如：企业所有者 将资本金的平安性放在首位；企业债权方将反映企业偿债能力指标视为最重要指 标；企业自身最关注当前利益和开展能力。在这样的情况下，企业可以根据不同 利益主体的需要建立不同的权重体系，即多重权数体系，通过评价指标实际观察 值所提供的信息量大小来确定各指标的权重，保证评价方法的简便性和评价结果 的客观性，实现财务指标与非财务指标的有机结合。同时，根据市场经济的需要， 财务评价应以企业利益相关者财务理论为基础，站在利益相关者的角度设计展开, 对企业的评价应设计一个多角度财务评价体系，以满足不同利益相关者的需要。（-）建立和完善制度性保障措施，提高评价结果的运用性评价结果的运用程度直接影响着企业绩效评价体系的目标实现。因此，企业需制 定相关政策，完善保障措施，坚持激励与约束相结合的原那么，充分发挥绩效评价 的激励约束作用，将评价结果真正落到实处，实现企业目标的最大化。1 .加大科技投入，重视科技人才在知识经济时代，科学技术是一个企业的核心竞争力，高科技人才是自主创新的 根本，是核心技术的创造者和实践者。企业本质上是知识的集合体，知识资源使 得企业通过系统化的知识学习、制度化的知识共享、组织化的知识再创新从而获 得持续竞争优势。知识与智力资本对当今在竞争激烈环境中的企业获得经营成功 起着举足轻重的作用。面对日益激烈、以高科技与经济结合为特征的综合国力竞 争的国际大环境，企业必须充分重视科技人力资源的开发，制定相关政策，保障 高科技人才的根本利益。同时，广大科技人员要始终把国家利益放在首位，顾全 大局，确定科研方向，不断在为祖国和人民的奉献中实现自己的目标。2 .构建企业自主创新的制度环境和社会环境国家通过制定相关政策及法律规定，构建良好的社会环境，为科技创新事业的健 康、有序开展提供有利保障，如开展和完善技术市场，推动新技术专利、品牌的 转让；注重知识产权的保护，维护首创企业的利益；加强对技术创新的金融支撑 等。3 .加强基础资料的核实与确认在年度审计时，企业必须规范会计核算，注重基础资料的核实，确保基础资料的 大多数数据来自企业基本情况，提高绩效评价的客观性，使其评价结果真实、可 靠。同时，审计相关人员须保证会计信息资料的真实、可靠，防止企业操纵利润 及盈余管理 “（三）将绩效评价融入企业战略管理过程中在企业管理中，绩效评价系统具有一种导向作用。传统的财务绩效评价体系只是 一个定量的表达，缺乏与企业实现长期战略目标联系。在企业管理中，由于过分 关注短期财务评价，绩效评价结果不能为企业有效地提供管理和决策所需的信息, 从而在战略的设计和实施间留下缺口，造成战略制定和战略实施的严重脱节。为 实现绩效评价与战略管理的相互统一，企业管理者应将绩效评价贯穿于整个管理 过程中，通过绩效评价指标体系把企业战略目标转化成阶段性的战术目标，再将 这些目标分层次转化为具体的评价指标内容，以便不同部门协调一致，到达企业 整体利益的最大化。通过绩效评价指标体系使企业的战略目标转化为阶段性、具 体、可操作并为大多数人所理解的目标，使绩效评价指标体系融入到战略管理的 整个过程中，真正表达为企业战略管理服务的思想。（四）注重反映外部环境指标的要求在现今日益变化的经营环境下，企业所面对的外来环境挑战越来越激烈，没有对 外部环境的正确评价，企业很难发现自身的优势与劣势、所面临的机会和威胁、 也就很难在长期的竞争中获得战略优势。因此，业绩的评价除了要关注企业内部 管理水平及生产率的提高外，还应充分注意外部因素如客户满意程度、企业产品 市场占有率等方面的因素，使绩效评价客观、综合、合理。传统的企业绩效评价主要在于满足企业投资者、债权人和管理者的需要，偏重对 企业内部经营管理的衡量。但随着利益相关者理论的兴起，利益相关者的概念及 内涵被大大扩展。随着经济全球化与一体化进程的加快，顾客需求的满足将直接 关系到企业的生存和开展，供应商也已成为企业不得不考虑的利益相关者之一。 根据激励理论，员工利益的满足直接关系到员工工作积极性与主动性的发挥，进 而影响企业绩效，因而员工也已成为企业不可忽视的一方面。在信息化的时代里， 员工、投资者、客户及其他利益相关者的绩效评价指标已成为企业最重要的战略 资源。因此，新企业绩效评价在注重企业内部经营管理过程的同时，应该要企业 的利益相关者，根据利益诉求进行分类，将企业绩效评价由绩效评价的单一性转 化为多角度评价与综合评价相结合，综合考虑各方的要求。（五）注重对企业整体业务流程的评价企业是一个有机的价值创造系统，价值创造表现为通过一系列的投入转变成有目 的的产出，竞争者价值链的差异是企业的竞争优势之一。与管理价值链相关的战 略主要是生产低本钱、高质量的产品，而其实现方式主要通过规模经济、生产能 力的有效利用、学习效应、产品和信息的流动及质量控制等手段到达。企业与企 业之间的竞争，正逐步转化为供应链与供应链之间的竞争，可行的企业绩效评价 应是对整个供应链体系管理优劣的现实评价。目前，传统的企业绩效评价侧重于单一企业或单个职能部门的评价，企业组织中 的各个部门被视为独立的个体，难以实现整体的统一。因此，企业绩效评价体系 应适应企业竞争环境和竞争方式的变化，从供应链整体出发，注重对企业整体流 程的评价，实现企业战略目标。（六）重视企业可持续开展能力的评价可持续开展战略已成为企业的重要战略之一，在企业管理中发挥着越来越重要的 地位。企业的可持续开展能力反映了企业与动态的社会经济环境和自然环境的协 调，也是自然环境、社会、利益相关群体对企业的共同要求。为适应社会的开展， 未来绩效评价体系应顺应现代化企业管理的要求，将企业的可持续开展水平作为 企业绩效评价的重要内容。企业经营不仅要考虑市场的扩大和利润的增加，而且 应考虑企业长期稳定的开展和企业总价值的不断提高，确立和维护企业与外部环 境的良好关系，承当相应的社会责任。（七）充分发挥审计中介机构的评价作用政府部门的主要职责应侧重于制定评价规那么、发布评价标准、执行委托任务、监 督评价质量等，主要精力放在评价结果的应用和监管决策上，具体的评价事务可 交由中介机构组织完成。目前，大局部社会中介机构都拥有丰富的专业经验，不 但可以提高评价工作效率、质量、公正，还可以健全国家绩效评价体系，各司其 职，各负其责。同时，企业绩效评价结果是十分重要的信息资源。开展评价工作 时要将质量放在第一位。受托评价的中介机构要严格按照相关文件的要求，收集 审核被评价单位数据资料，进行定量评价，参与定性评价，撰写评价报告草稿。 整个评价过程中，中介机构应坚持独立、客观、公正的原那么，规范操作，确保评 价结果的真实、合理，并对其评价结论承当相应的法律责任。五、结论 随着市场经济的不断加快，企业面临着信息、知识经济时代快速变化的社会经济 技术环境，不少企业已经或正在步入战略经营管理时代，原有绩效评价系统早已 不适应新时代经营管理和竞争环境的需要，未来的企业绩效评价将会出现新的特 点和趋势。企业管理已转入以战略管理为主题的时代。一个良好的战略仅是战略 成功的前提，有效的企业战略实施才是企业战略目标顺利实现的保证。企业绩效 评价将顺应现代化企业管理的要求，融入到整个战略管理过程，并将战略目标作 为其绩效评价的起点和管理的起点；其指标体系的建立将在传统业绩评价的基础 上进行完善的拓展，形成充分表达企业战略管理要求、表达企业核心竞争力和知 识与智力资本作用的财务与非财务指标有机结合的动态实时绩效评价指标体系。