作业成本管理模式及其应用研究(2)31676.docx

作业成本本管理模模式及其其应用研研究目 录录第一章 绪论.11 1作业成成本管理理研究的的背景及及意义.112研研究思路路及研究究框架.33第二章 作业成成本管理理模式.321传传统成本本管理.33211传统统成本管管理的内内涵.3212传统统成本管管理的现现状.4213传统统成本计计算法的的缺陷.522作作业成本本管理.55221作业业管理.5222作业业成本法法的基本本概念.7223作业业成本法法的产生生及应用用.99224 作作业成本本法的计计算.11023作作业成本本管理与与传统成成本管理理对比研研究.112第三章 沧州炼炼油厂作作业成本本管理模模式.13331沧沧州炼油油厂概况况.1332炼炼油企业业的生产产特点.14433沧沧炼的组组织结构构.1534沧沧炼作业业成本管管理模式式的应用用.15341模拟拟法人独独立会计计核算系系统的确确立.15342模拟拟法人独独立会计计核算系系统的职职责和分分工.16343模拟拟法人独独立会计计核算体体系的核核算依据据.177344模拟拟法人独独立会计计核算体体系的核核算内容容.188345模拟拟法人独独立会计计核算体体系的核核算方法法.199346模拟拟法人独独立会计计核算体体系的控控制考核核.22235模模拟法人人独立会会计核算算体系的的运行.22236模模拟法人人独立会会计核算算系统的的运行实实例.223第四章 沧炼作作业成本本管理模模式的实实施效果果及借鉴鉴.22841沧沧炼作业业成本管管理模式式的实施施效果.28842沧沧炼模拟拟法人独独立会计计核算体体系的改改进.229421建立立虚拟核核算中心心.300422确立立标准成成本体系系.31143沧沧炼作业业成本管管理模式式的借鉴鉴.33附图表.336感谢参考文献献 摘 要要随着全球球经济环环境的巨巨大变化化，科学学技术的的重大突突破以及及管理方方法和制制度的不不断创新新与变革革，传统统的成本本管理模模式已经经很难与与之相适适应，这这就要求求从根本本上解决决传统的的成本管管理存在在的问题题。在我我国，成成本管理理大部分分仍是立立足于生生产现场场管理的的传统成成本管理理模式。传传统成本本以单一一的工时时作为制制造费用用分配的的基准，必必然导致致产量高高、技术术复杂程程度低的的产品成成本偏高高，而产产量低、技技术复杂杂程度高高的产品品成本偏偏低，从从而不能能真实反反映产品品的成本本信息，不不利于决决策层做做出正确确的决策策。传统统的成本本管理以以产品为为中心，难难以落实实作业的的成本责责任，不不利于建建立企业业生产经经营全过过程的责责任制。传传统的成成本管理理难以对对作业的的效绩进进行评价价，不但但不利于于资源消消耗的监监督和节节约，而而且也难难以建立立激励与与约束相相结合的的经营机机制。解解决这一一问题最最有效的的方法就就是进行行成本管管理的创创新，通通过学习习西方现现代成本本管理模模式，建建立新的的作业成成本管理理体系，进进一步改改革和完完善成本本管理体体制。作业成本本管理以以顾客为为终点，把把企业分分解为一一系列作作业的集集合，根根据后一一项作业业的需求求来决定定企业内内部每一一项作业业的消耗耗量，并并通过改改善企业业各项作作业的效效率及质质量来提提高企业业效益，因因而与需需求拉动动型生产产方式相相适应。同同时作业业成本管管理以作作业成本本为对象象，重点点放在每每一作业业的完成成及其所所耗费的的资源上上，可极极大地增增强成本本意识，有有利于管管理人员员了解成成本是何何时、何何地和如如何产生生的，进进而有效效地控制制成本。作作业成本本管理非非常重视视产品设设计和质质量成本本管理，力力求根据据技术与与经济相相统一的的原则，不不断改进进产品设设计和工工艺设计计，重新新配置有有限的资资源，把把资源分分配到能能增加产产品价值值的作业业上去，以以达到不不断改善善企业价价值链的的目的。因因此，实实施作业业成本管管理，将将使现代代企业的的新产品品开发能能力和市市场应变变能力有有一个大大的提高高，增强强其在国国际市场场上的生生存能力力。另外外作业成成本管理理以作业业为单位位进行责责任成本本的考核核，既达达到了实实行责任任成本的的目的，同同时又发发挥了企企业员工工的积极极性、创创造性和和合作精精神。以以作业为为单位，各各作业职职工的奖奖惩与其其作业责责任成本本挂钩，从从而使各各作业职职工齐心心协力，寻寻求降低低作业成成本的途途径，有有利于作作业方式式的改进进，作业业质量和和作业效效率的提提高。目前，作作业成本本法在我我国的应应用研究究刚刚起起步，更更多的是是作业计计算的应应用。而而作为一一种成本本管理模模式，其其在企业业控制、决决策方面面作用的的研究则则更少。因因此，适适应企业业经营环环境的巨巨大变化化，在提提供精细细、准确确成本信信息的同同时，更更好的发发挥其在在控制、决决策方面面作用的的研究，显显得更为为迫切、更更为重要要。 本论文文主要采采用规范范研究与与案例研研究相结结合的方方法，通通过传统统成本管管理理论论和作业业成本管管理理论论的比较较，引入入了作业业成本管管理模式式的研究究。全文文在介绍绍作业理理论和作作业成本本管理理理论的基基础上，对对沧州炼炼油厂作作业成本本法的实实施进行行了深入入研究，提提出了相相应的改改进完善善措施。沧州炼油厂以作业成本法为主线，建立起模拟法人独立会计核算系统。通过实行独立核算，在企业内部模拟市场化运作，把跟踪市场价格机制引入到企业的各个生产经营环节和各个基层单位，通过月度的内部核算，使各个单位的生产经营情况一目了然，促进各个单位紧紧围绕责任利润，成本控制加强各项日常管理工作，努力降低消耗，增收节支，提高各项经济技术指标。通过对沧沧州炼油油厂成功功地实施施作业成成本管理理模式实实例的剖剖析，文文章认为为，企业业在构建建作业成成本管理理模式的的过程中中应做好好思想意意识准备备工作，成成本管理理的全员员化，健健全内部部控制制制度，明明确责任任中心，实实施合理理有效的的内部奖奖惩制度度，并结结合行业业、企业业自身特特点，不不断进行行成本管管理模式式的改革革创新。实实施作业业成本法法，不是是对传统统成本法法的完全全抛弃，而而应是有有益的吸吸收，是是两者有有机的结结合。作作业成本本法的有有效实施施不仅可可以提供供准确、细细致的成成本核算算信息，还还可在成成本控制制、经营营决策方方面发挥挥重要作作用。【关键词词】作业业成本法法 作业业成本管管理 成成本动因因 AbsttracctThe draamattic chaangee inn thhe gglobbal ecoonommy eenviironnmennt, thee immporrtannt bbreaakthhrouughss inn scciennce andd teechnnoloogy andd thhe cconsstannt iinnoovattionns aand refformm inn maanaggemeent andd poolicciess, hhavee maade thee trradiitioonall paatteern of cosst mmanaagemmentt unnablle tto kkeepp upp wiith alll thhesee chhangges. Thhis makkes thee soolviing of thee prrobllemss inn trradiitioonall maanaggemeent a mmustt taask. In CChinna, cosst mmanaagemmentt iss moostlly bbaseed oon tthe traadittionnal cosst mmanaagemmentt off onn-siite prooducctioon mmanaagemmentt. MMan-houur iis tthe staandaard of prooducctioon ccostt asssiggnmeent in traadittionnal cosst mmanaagemmentt. TThiss haas rresuulteed iin tthe higgherr coost of thoose larrge outtputt wiith loww teechnnoloogiccal commpleexitty pprodductts, andd thhe lloweer ccostt off thhosee smmalll ouutpuut wwithh hiigh tecchnoologgicaal ccompplexxityy prroduuctss. SSuchh a pattterrn oof ccostt maanaggemeent cannnott reepreesennt tthe reaal pprodductt innforrmattionn annd ttherrefoore willl nnegaativvelyy innfluuencce tthe topp maanaggemeent in makkingg thhe rrighht ddeciisioons. Besiidess, ttradditiionaal ccostt maanaggemeent foccusees oon pprodductts, whiich, dooes nott seet uup ccostt reespoonsiibillityy, aand willl eevenntuaallyy afffecct tthe esttabllishhmennt oof tthe ressponnsibbiliity sysstemm thhrouughoout prooducctioon. On tthe othher hannd, traadittionnal cosst mmanaagemmentt caannoot wwelll asssesss tthe opeerattionn peerfoormaancee, nnor guaarannteee thhe ssupeerviisioon aand ecoonommizaatioon oof rresoourcce cconssumpptioon. Thiis wwilll ulltimmateely faiil tthe esttabllishhmennt oof mmotiivattionn annd rresttricctioon bbaseed aadmiinisstraatioon mmechhaniism. The besst ssoluutioon tto tthesse pprobblemms iis tto iinnoovatte aand impprovve tthe currrennt mmodee off coost mannageemennt bby ssetttingg upp a neww syysteem oof aactiivitty ccostt maanaggemeent thrrouggh aa caarefful stuudy of thee paatteern of cosst mmanaagemmentt inn thhe WWestternn coounttriees.Actiivitty-ccostt maanaggemeent setts ccusttomeers as itss ulltimmatee gooal, annd ddiviidess thhe eenteerprrisee innto a cclussterr off vaarioous acttiviitiees. And thee pllan of thee coonsuumpttionn off eaach inddiviiduaal aactiivitty iis mmadee acccorrdinng tto tthe reqquirremeent of thee neext acttiviity. Thhe eeffiicieencyy annd qquallityy off eaach inddiviiduaal aactiivitty aare thuus eenhaanceed aand theerefforee thhe eenteerprrisee prrofiits aree inncreeaseed. Meannwhiile, acctivvityy-coost mannageemennt ddealls wwithh acctivvityy coost, annd ffocuusess onn thhe ccompplettionn annd rresoourcce cconssumpptioon oof eeachh acctivvityy, wwhicch ccanggreaatlyy reeinfforcce tthe cosst aawarreneess amoong mannageemennt ppeopple, annd wwilll maake theem uundeersttandd whhen, whheree annd hhow cossts aree prroduucedd, sso tthatt coost cann bee efffecctivvelyy coontrrollled. Actiivitty-ccostt maanaggemeent atttachhs ggreaat iimpoortaancee too thhe ddesiign of prooduccts andd thhe qquallityy coost mannageemennt. Takiing thee coombiininng oof ttechhnollogyy annd eeconnomyy ass a priinciiplee, iit ccan impprovve tthe dessignn annd ttechhniqquess off prroduuctss, rreloocatte tthe limmiteed rresoourcces intto tthosse pproffitaablee acctivvitiies, annd iincrreasse tthe entterpprisse vvaluue cchaiin. As aa reesullt, thee apppliicattionn off acctivvityy-coost mannageemennt wwilll grreattly impprovve tthe entterpprisses nnew prooduccts devveloopmeent andd itts aadapptabbiliity to thee maarkeet, andd reeinfforcce iits surrvivvabiilitty iin tthe glooball maarkeet. On tthe othher hannd, acttiviity-cosst mmanaagemmentt asssesssess reespoonsiibillityy coost by acttiviitiees. Thiss caan nnot onlly rreallizee reespoonsiibillityy coost, buut eexerrt eemplloyeees mootivvatiion, crreattiviity andd cooopeerattiveenesss aas wwelll. AAsseessiing perrforrmannce by acttiviitiees reespoonsiibillityy coostss, eemplloyeees aree reewarrdedd orr puunisshedd. SSuchh a wayy off asssesssmeent mottivaatess emmplooyeees oof eeachh acctivvityy too seearcch ffor varriouus mmethhodss off cuuttiing acttiviity cossts, whhichh caan ttherrefoore bettterr thhe aactiivittys ooperratiion, quualiity andd effficcienncy. The apppliccatiion of acttiviity-cosst mmanaagemmentt haas bbeenn neewlyy laauncchedd inn Chhinaa, aand itss roole in entterpprisse ddeciisioon-mmakiing as a ppattternn off coost mannageemennt hhas selldomm beeen stuudieed. Therrefoore, itt beecommes urggentt annd iimpoortaant to makke iit ffullly pplayy itts rrolee inn ennterrpriise deccisiion-makkingg byy prroviidinng aaccuuratte ccostt innforrmattionn soo ass too coope witth tthe draamattic chaangees iin tthe mannageemennt eenviironnmennt oof eenteerprrisees. Baseed oon sstanndarrd rreseearcch aand casse sstuddy rreseearcch mmethhodss, aand a ccomppariisonn off thhe ttheoory on traadittionnal cosst mmanaagemmentt annd tthe theeoryy onn acctivvityy-coost mannageemennt, thiis MMBA theesiss inntrooducces a ttenttatiive stuudy on thee paatteern of acttiviity-cosst mmanaagemmentt. TThe autthorr, aafteer aan iintrroduuctiion of thee thheorriess onn acctivvityy-coost andd acctivvityy-coost mannageemennt, connduccts a tthorrouggh sstuddy oon tthe apppliccatiion of acttiviity-cosst mmanaagemmentt inn Caang Zhoou RRefinneryy, aand theerefforee prropoosess reelevvantt immproovemmentt meethoods. Caang Zhoou RRefinneryy seets up a ssimuulattivee coorpoorattionn inndeppenddentt acccouuntiing adjjusttmennt ssysttem bassed on acttiviity-cosst mmanaagemmentt. Throoughh thhe aappllicaatioon oof iindeepenndennt aadjuustmmentt, tthe Reffineery connduccts a ssimuulattivee maarkeet ooperratiion witthinn thhe eenteerprrisee annd iintrroduucess thhe mmechhaniism of folllowwingg thhe mmarkket-priice intto vvariiouss prroduuctiion andd maanaggemeent secctioons. The monnthlly aadjuustmmentt wiithiin iindiividduall seectiion preesennts a ccleaar ppictturee off itts pprodducttionn annd mmanaagemmentt, aand thuus iindiividduall seectiion cann immproove itss geenerral mannageemennt bby wworkkingg onn thhe bbasee off reespoonsiibillityy prrofiits andd coost conntrool, whiich willl ffinaallyy cuut ddownn coonsuumpttionns, inccreaase proofitts, andd immproove thee sttanddardds oof ttechhnollogiies. Baseed oon aan iin-ddeptth aanallysiis oof tthe succcesssfuul iimpllemeentaatioon oof aactiivitty-ccostt maanaggemeent in Canng ZZhouu Reefinneryy, tthe autthorr beelieevess thhat entterpprisses, whhilee seettiing up thee acctivvityy-coost mannageemennt ppattternn, sshouuld be fullly preeparred to accceptt thhe iideaa off thhe aall-empployyee cosst mmanaagemmentt, tto bbettter polliciies of conntroolliing, too cllariify thee foocuss off reespoonsiibillitiies, too immpleemennt rreassonaablee annd eeffeectiive punnishhmennt aand rewwarddingg poolicciess, aand to makke iinnoovattionns iin ccostt maanaggemeent pattterrns. To iimpllemeent acttiviity-cosst mmanaagemmentt dooes nott meean an abaandoon oof ttradditiionaal ccostt maanaggemeent, buut iis rrathher a ssyntthessis of thee twwo. An eeffeectiive impplemmenttatiion of acttiviity-cosst mmanaagemmentt prroviidess acccurratee coost adjjusttmennt iinfoormaatioon, andd pllayss ann immporrtannt rrolee inn coost conntrool aand mannageemennt ddeciisioon mmakiing. Key worrds： Acctivvityy-baasedd coost AActiivitty ccostt maanaggemeent cosst ddrivverTitlle: AA Teentaativve SStuddy oon tthe Acttiviitybassed Cosst MManaagemmentt Paatteern annd iits Apppliccatiion in Entterpprisse MManaagemmentt第一章 绪论11作作业成本本管理研研究的背背景及意意义 成本管管理一直直是企业业重要的的生产控控制环节节，它是是衡量企企业经营营成果的的一个重重要指标标。企业业成本的的控制和和改善是是企业管管理者永永恒的目目标。目目前，经经济环境境和经营营环境条条件的变变化对成成本管理理提出了了更高的的要求。 社会经经济的发发展促使使新产业业不断涌涌现，当当今新产产业社会会潮流总总体上具具有流动动化（包包括劳动动力流动动化、资资本流动动化）、跨跨行业化化、个性性化、国国际化和和信息化化五大基基本特征征。同时时，社会会市场由由卖方市市场向买买方市场场转化，这这直接表表现在产产品需求求多样化化、个性性化上，从从而使产产品生命命周期缩缩短，并并促使企企业进行行进一步步的市场场细分。为为了向不不同顾客客提供不不同产品品，企业业就要使使自身具具有广泛泛的适应应性，或或者说是是具有生生产运营营的弹性性，“弹性制制造系统统”应运而而生。企企业中生生产自动动化的实实现需要要两大因因素：其其一是作作为硬件件要素的的弹性制制造系统统(Fllexiiblee maanuffactturiing sysstemm ，FFMS)，它实实质上是是需求多多元化、产产品生命命周期缩缩短以及及市场细细分化要要求的产产物，是是为了适适应市场场中的小小批量多多品种而而存在的的；其二二是作为为软件要要素的技技术信息息系统，技技术信息息系统的的主要手手段有计计算机辅辅助设计计（Coompuuterr-aiidedd deesiggn，CCAD）、计计算机辅辅助制造造（Coompuuterr-aiidedd maanuffactturiing，CCAM），以以及计算算机辅助助测试（CCompputeer-aaideed ttesttingg，CAAT）。自自此，以以“计算机机集成制制造系统统”（Coompuuterr-innteggratted mannufaactuurinng ssysttem，CCIMSS）为标标志，企企业进入入了生产产经营的的新时代代CIIM时代代。 CIMMS的出出现给企企业的成成本计算算带来了了最直接接、最重重大的影影响。首首先，成成本构成成发生了了明显的的变化。直直接人工工大幅度度减少，制制造费用用直线上上升。高高度自动动化设备备排除了了对普通通机器操操作工作作的要求求，取而而代之的的是能对对设备进进行调试试和正常常维护的的技术工工人，单单个工人人的监督督范围扩扩大以及及自动化化设备的的高效产产出使得得单位产产出的直直接人工工费用微微乎其微微。与此此相对应应，成本本构成中中的间接接费用呈呈多样化化剧增，主主要表现现在设备备投资、专专业人员员薪金、软软件费用用以及研研究开发发费用等等方面。其其次，成成本控制制方法遭遭遇困境境，实体体控制对对象已摆摆脱人为为控制而而直接受受制于自自动化机机器，标标准成本本会计下下的差异异分析这这一控制制手段正正逐渐丧丧失其功功效，对对管理控控制实绩绩进行评评价考核核的责任任会计方方法也不不再适合合。由此此，企业业迫切需需要寻求求一种新新的现代代成本管管理方法法与成本本管理模模式，以以适应社社会市场场的需求求以及自自身发展展的需要要。 成本计计算方法法面临的的间接费费用分配配问题引引出了作作业量基基准成本本计算，即即作业成成本计算算法（AABC）的的产生，而而成本控控制方法法遭遇到到的困境境迫使管管理人员员寻求事事前控制制的对策策，这些些被认为为是现代代成本管管理的两两个重要要“源流”。这一一“源流”对构建建现代成成本管理理模式的的整体框框架提供供了思路路。遵循循这一思思路，作作业成本本管理模模式及成成本企画画模式产产生并发发展起来来了。这这是现代代成本管管理的两两大代表表模式。 20世世纪700年代初初，斯坦坦珀斯教教授在其其作业业成本计计算和投投入产出出会计中中首次提提出作业业和作业业会计等等相关概概念。到到80年年代末期期，CIIMS的的兴起使使得会计计实务界界感到产产品成本本信息与与现实脱脱节甚远远，库珀珀和卡普普兰经过过一系列列的分析析后，借借鉴斯坦坦珀斯的的思想提提出了“作业量量基准成成本计算算”的方法法。从此此，在“作业量量基准成成本体系系”（ABBCS）基基础上的的规范和和实证研研究大范范围地展展开，并并很快传传到了欧欧洲。990年代代初期，欧欧洲在“作业量量基准成成本体系系”（ABBCS）方方面起步步，并逐逐渐进入入了实证证阶段。AABCSS开发的的最初目目的是试试图克服服传统成成本法对对成本的的扭曲，但但后来开开发的结结果却逐逐渐偏离离了库珀珀和卡普普兰解决决成本扭扭曲问题题的本意意。随着着运用AABC方方法的企企业逐渐渐增多，人人们发现现ABCCS给企企业成本本管理提提供了很很好的基基础。于于是，利利用ABBCS信信息进行行预算管管理、生生产管理理、顾客客的盈利利性分析析等ABBCM实实务纷纷纷涌现。作作业成本本法在国国内外理理论界与与实务界界均获得得巨大成成功。 我国从从80年年代末逐逐步引入入作业成成本法，开开始主要要是以引引入及介介绍外国国学者的的研究成成果为主主。厦门门大学的的余绪缨缨教授率率先在当当代财经经入会会计研究究等杂杂志上撰撰文介绍绍ABCC，从而而掀起了了国内AABC法法研究的的浪潮。进进入900年代后后期国内内ABCC的研究究逐步由由理论向向实践过过渡，国国内一些些大型制制造企业业先行对对ABCC法进行行了尝试试，但效效果并不不理想，直直到现阶阶段，我我国企业业采用作作业成本本法的只只占极少少数，至至于能够够构筑作作业成本本管理模模式，实实施作业业成本管管理的企企业就更更寥寥无无几了。但但作业成成本法是是否适合合中国国国情？我我国企业业实施作作业成本本法的条条件及时时机是否否成熟？目前作作业成本本法对我我国企业业是否具具有可行行性、我我国实施施作业成成本法需需要注意意哪些问问题及重重要环节节？都是是需要迫迫切解决决的问题题。 作业成成本管理理模式与与成本企企画标志志着现代代成本管管理模式式的发展展趋势，在在我国的的发展有有喜有忧忧，本文文以我国国成本管管理现状状为出发发点，对对我国作作业成本本管理模模式的应应用进行行深入探探讨。12研研究思路路及研究究框架 本论文文研究的的总体思思路是采采用定性性分析与与定量分分析相结结合、规规范研究究与案例例研究相相结合的的方法，通通过对沧沧州炼油油厂实施施作业成成本法的的深入研研究，提提出作业业成本管管理理论论在企业