企业所得税年度纳税申报表填报讲解.ppt

关于企业所得税年度纳税关于企业所得税年度纳税申报表（申报表（A类）的填报类）的填报 黄德汉于黄德汉于黄德汉于黄德汉于20082008年年年年1111月月月月 实行查账征收的企业所得税实行查账征收的企业所得税居民纳税人居民纳税人 主表的填列主表的填列n n填报依据及内容填报依据及内容 根据中华人民共和国企业所得根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定计算填报，税法及其实施条例的规定计算填报，并依据企业会计制度、企业会计准则并依据企业会计制度、企业会计准则等企业的利润表以及纳税申报表等企业的利润表以及纳税申报表相关附表的数据填报。相关附表的数据填报。*第一部分第一部分“利润总额的计算利润总额的计算”中的项中的项目目 适用企业会计准则的企业，其数适用企业会计准则的企业，其数据据 直接取自直接取自 利润表；利润表；实行企业会计制度、小企业会实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，表中项目与本表不一致的部分，应当应当按照本表要求对利润表中的项按照本表要求对利润表中的项目进行调整目进行调整后填报。后填报。n n“应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算”和和“应纳税应纳税额的计算额的计算”中的项目中的项目 除根据主表逻辑关系计算出的指标除根据主表逻辑关系计算出的指标外，外，其余其余数据来自附表数据来自附表。n n3.“3.“附列资料附列资料”包括用于税源统计分包括用于税源统计分析的上年度税款在本年入库金额。析的上年度税款在本年入库金额。第第1 1行行“营业收入营业收入”填报纳税人主要经营业务和其填报纳税人主要经营业务和其他业务所确认的收入总额。本项目他业务所确认的收入总额。本项目应根据应根据“主营业务收入主营业务收入”和和“其他其他业务收入业务收入”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。一般企业通过附表一（一般企业通过附表一（1 1）收入明）收入明细表计算填列；细表计算填列；第第2 2行行“营业成本营业成本”项目，项目，填报纳税人经营主要业务和其他填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目业务发生的实际成本总额。本项目应根据应根据“主营业务成本主营业务成本”和和“其他其他业务成本业务成本”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。一般企业通过附表二（一般企业通过附表二（1 1）成本费用明）成本费用明细表计算填列；细表计算填列；第第3 3行行“营业税金及附加营业税金及附加”填报纳税人填报纳税人 经营业务应负担经营业务应负担 的营业税、消费税、城市维护建设的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据附加等。本项目应根据“营业税金营业税金及附加及附加”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。第第4 4行行“销售费用销售费用”填报纳税人在销售商品过程中填报纳税人在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据本项目应根据“销售费用销售费用”科目的科目的发生额分析填列。发生额分析填列。第第5 5行行“管理费用管理费用”填报纳税人为组织和管理生产填报纳税人为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根经营发生的管理费用。本项目应根据据“管理费用管理费用”科目的发生额分析科目的发生额分析填列。填列。第第6 6行行“财务费用财务费用”填报纳税人为筹集生产经营所填报纳税人为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据目应根据“财务费用财务费用”科目的发生科目的发生额分析填列。额分析填列。第第7 7行行“资产减值损失资产减值损失”填报纳税人各项资产发生的减填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据值损失。本项目应根据“资产减值资产减值损失损失”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。*第第8 8行行“公允价值变动收益公允价值变动收益”填报纳税人按照相关会计准则规定填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产价值变动收益，如交易性金融资产 当当期公允价值的变动额期公允价值的变动额。本项目。本项目应根据应根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的科目的发生额分析填列，如为损失，本项目发生额分析填列，如为损失，本项目以以“”号填列。号填列。*第第9 9行行“投资收益投资收益”填报纳税人以各种方式对外投资所填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据取得的收益。本行应根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析填列，如为损失，科目的发生额分析填列，如为损失，用用“”号填列。企业持有的交易性号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时，金融资产处置和出让时，处置收益处置收益 部分部分 应当自应当自“公允价值变动损益公允价值变动损益”项目转出，列入本行，包括境外投项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。资应纳税所得额。n n借：银行存款借：银行存款n n 公允价值变动损益公允价值变动损益n n 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产 n n 投资收益投资收益第第1010行行“营业利润营业利润”填报纳税人当期的营业利润。根据上述填报纳税人当期的营业利润。根据上述行次计算填列。行次计算填列。第第1111行行“营业外收入营业外收入”填报纳税人发生的与其经营活动无直填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。除金融企业、事接关系的各项收入。除金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位业单位、社会团体、民办非企业单位外，其他企业通过附表一（外，其他企业通过附表一（1 1）收入）收入明细表相关行次计算填报；明细表相关行次计算填报；第第1212行行“营业外支出营业外支出”填报纳税人发生的与其经营活动无填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。一般企业通过直接关系的各项支出。一般企业通过附表二（附表二（1 1）成本费用明细表相关）成本费用明细表相关行次计算填报；行次计算填报；第第1313行行“利润总额利润总额”填报纳税人当期的利润总额。根据上述行次填报纳税人当期的利润总额。根据上述行次计算填列。计算填列。*第第1414行行“纳税调整增加额纳税调整增加额”填报纳税人未计入利润总额的应税填报纳税人未计入利润总额的应税收入项目、税收不允许扣除的支出项收入项目、税收不允许扣除的支出项目、超出税收规定扣除标准的支出金目、超出税收规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整的项目，额，以及资产类应纳税调整的项目，包括包括 房地产开发企业按本期预售房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润收入计算的预计利润 等。纳税人等。纳税人根据附表三纳税调整项目明细表根据附表三纳税调整项目明细表“调增金额调增金额”列下计算填报。列下计算填报。*第第1515行行“纳税调整减少额纳税调整减少额”填报纳税人已计入利润总额，但税收填报纳税人已计入利润总额，但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目，以规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及及 在以前年度进行了纳税调增，在以前年度进行了纳税调增，根据税收规定从以前年度结转过来在本期根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。包括不征税收入、免税扣除的项目金额。包括不征税收入、免税收入、减计收入以及收入、减计收入以及 房地产开发企业房地产开发企业已转销售收入的预售收入按规定计已转销售收入的预售收入按规定计算的预计利润算的预计利润 等。纳税人根据附表三等。纳税人根据附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表“调减金额调减金额”列列下计算填报。下计算填报。第第1616行行“其中：不征税收入其中：不征税收入”填报纳税人计入营业收入或营业外填报纳税人计入营业收入或营业外收入中的属于税收规定的财政拨款、收入中的属于税收规定的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、以及国务院规性收费、政府性基金、以及国务院规定的其他不征税收入。定的其他不征税收入。第第1717行行“其中：免税收入其中：免税收入”填报纳税人已并入利润总额中核算填报纳税人已并入利润总额中核算的符合税收规定免税条件的收入或收益，的符合税收规定免税条件的收入或收益，包括，国债利息收入；符合条件的居民企包括，国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。本行应根据条件的非营利组织的收入。本行应根据“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”和和“投资净收益投资净收益”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。第第1818行行“其中：减计收入其中：减计收入”填报纳税人以资源综合利用企业填报纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录（所得税优惠目录（财税财税2008117号）号）规定的资源作为主要原材料，生产销规定的资源作为主要原材料，生产销售国家非限制和禁止并符合国家和行售国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品业相关标准的产品 按按10%10%的规定比例的规定比例减计的收入。减计的收入。第第1919行行“其中：减、免税项目所得其中：减、免税项目所得”填报纳税人按照税收规定应单独核算的填报纳税人按照税收规定应单独核算的减征、免征项目的所得额。减征、免征项目的所得额。即：从事农、林、牧、渔业项目的所得；即：从事农、林、牧、渔业项目的所得；（详见企业所得税法实施条例第八十六条（详见企业所得税法实施条例第八十六条的规定）的规定）第第2020行行“其中：加计扣除其中：加计扣除”填报纳税人当年实际发生的开发新填报纳税人当年实际发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及安置残疾人员和国家鼓励安置的用，以及安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。符合税收规其他就业人员所支付的工资。符合税收规定条件的，计算应纳税所得额按一定比例定条件的，计算应纳税所得额按一定比例的加计扣除金额。的加计扣除金额。见企业所得税法实施条例第见企业所得税法实施条例第9595、9696条的规条的规定定第第2121行行“其中：抵扣应纳税所得额其中：抵扣应纳税所得额”填报创业投资企业采取股权投资方式投填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业资于未上市的中小高新技术企业2 2年以上的，年以上的，可以按照其投资额的可以按照其投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。度结转抵扣。企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第9797条的规定条的规定第第2222行行“加：境外应税所得弥补境内亏损加：境外应税所得弥补境内亏损”依据境外所得计征企业所得税暂行依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定财税管理办法的规定财税19971997116116号文号文，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当的亏损。即当“利润总额利润总额”，加，加“纳税调纳税调整增加额整增加额”减减“纳税调整减少额纳税调整减少额”为负数为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，本行的全部境外应税所得；如为正数时，本行填零。填零。*第第2323行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”填报纳税人当期经过调整后的应纳税填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。金额等于本表第所得额。金额等于本表第1313141415152222行。行。当本行为负数时，即为可结当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额转以后年度弥补的亏损额（当年（当年可弥补的所得额）；如为正数时，应继续可弥补的所得额）；如为正数时，应继续计算应纳税所得额。计算应纳税所得额。（利润总额纳税调整增加额）（纳税调整减（利润总额纳税调整增加额）（纳税调整减（利润总额纳税调整增加额）（纳税调整减（利润总额纳税调整增加额）（纳税调整减少额境外应税所得弥补境内亏损）少额境外应税所得弥补境内亏损）少额境外应税所得弥补境内亏损）少额境外应税所得弥补境内亏损）第第2424行行“弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损”填报纳税人按税收规定可在税前弥补的填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四企业以前年度亏损额。金额等于附表四企业所得税弥补亏损明细表第所得税弥补亏损明细表第6 6行第行第1010列。但列。但不得超过本表第不得超过本表第2323行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”。第第2525行行“应纳税所得额应纳税所得额”金额等于本表第金额等于本表第23232424行。本行不得为行。本行不得为负数，本表第负数，本表第2323行或者依上述顺序计算结行或者依上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。果为负数，本行金额填零。第第2828行行“减免所得税额减免所得税额”填列纳税人按税收规定实际减免的企填列纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额。包括小型微利企业、国家需业所得税额。包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税要重点扶持的高新技术企业、享受减免税优惠过渡政策的企业，其实际执行税率与优惠过渡政策的企业，其实际执行税率与法定税率的差额，以及经税务机关审批或法定税率的差额，以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。金额等于附表五备案的其他减免税优惠。金额等于附表五税收优惠明细表第税收优惠明细表第3333行。行。第第2929行行“抵免所得税额抵免所得税额”填列纳税人购置用于环境保护、节能填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，节水、安全生产等专用设备的投资额，其其设备投资额的设备投资额的10%10%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳税额中抵免；应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可当年不足抵免的，可以在以后以在以后5 5个纳税年度结转抵免。金额等于个纳税年度结转抵免。金额等于附表五税收优惠明细表第附表五税收优惠明细表第4040行。行。详见：详见：详见：详见：财税财税财税财税20082008115115号（节能、节水、环保），号（节能、节水、环保），号（节能、节水、环保），号（节能、节水、环保），财税财税财税财税20082008118118号（安全生产专用设备）号（安全生产专用设备）号（安全生产专用设备）号（安全生产专用设备）第第3030行行“应纳税额应纳税额”填报纳税人当期的应纳所得税额，根据填报纳税人当期的应纳所得税额，根据上述有关的行次计算填列。金额等于本表上述有关的行次计算填列。金额等于本表第第272728282929行。行。第第3131行行“境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额”填报纳税人来源于中国境外的应纳税所填报纳税人来源于中国境外的应纳税所得额（如分得的所得为税后利润应还原计得额（如分得的所得为税后利润应还原计算），按税法规定的税率（居民企业算），按税法规定的税率（居民企业25%25%）计算的应纳所得税额。金额等于附表六计算的应纳所得税额。金额等于附表六境外所得税抵免计算明细表第境外所得税抵免计算明细表第1010列合列合计数。计数。第第3232行行“境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额”填报纳税人来源于中国境外的所得，填报纳税人来源于中国境外的所得，依照税法规定计算的应纳所得税额，即抵依照税法规定计算的应纳所得税额，即抵免限额。免限额。企业已企业已 在境外缴纳的所得税额在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，小于抵免限额的，“境外所得抵免所得税境外所得抵免所得税额额”按其在境外实际缴纳的所得税额填列；按其在境外实际缴纳的所得税额填列；大于抵免限额的，按抵免限额填列，超过大于抵免限额的，按抵免限额填列，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。余额进行抵补。可用境外所得弥补境内亏损的纳税人，可用境外所得弥补境内亏损的纳税人，其境外所得应纳税额公式中其境外所得应纳税额公式中“境外应纳税境外应纳税所得额所得额”项目和境外所得税税款扣除限额项目和境外所得税税款扣除限额公式中公式中“来源于某外国的所得来源于某外国的所得”项目，为项目，为境外所得，不含弥补境内亏损部分。境外所得，不含弥补境内亏损部分。第第3333行行“实际应纳所得税额实际应纳所得税额”填报纳税人当期的实际应纳所得税额。金填报纳税人当期的实际应纳所得税额。金额等于本表第额等于本表第303132行。行。第第3434行行“本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的所得税额”填报纳税人按照税收规定本年已在月（季）填报纳税人按照税收规定本年已在月（季）累计预缴的所得税额。累计预缴的所得税额。第第3535行行“其中：汇总纳税的总机构分摊预缴其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额的税额”填报汇总纳税的总机构填报汇总纳税的总机构1至至12月份（或月份（或1至至4季度）分摊的在当地入库预缴税额。季度）分摊的在当地入库预缴税额。第第3636行行“其中汇总纳税的总机构财政调库预其中汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额缴的税额”填报汇总纳税的总机构填报汇总纳税的总机构1至至12月份（或月份（或1至至4季度）分摊的缴入财政调节入库的预缴税季度）分摊的缴入财政调节入库的预缴税额。额。第第3737行行“其中汇总纳税的总机构所属分支机其中汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额构分摊的预缴税额”填报分支机构就地分摊预缴的税额。填报分支机构就地分摊预缴的税额。第第3838行行“合并纳税（母子体制）成员企业就合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例地预缴比例”填报经国务院批准的实行合并纳税（母子填报经国务院批准的实行合并纳税（母子体制）的成员企业按规定就地预缴的比例。体制）的成员企业按规定就地预缴的比例。第第3939行行“合并纳税企业就地预缴的所得税额合并纳税企业就地预缴的所得税额”填报合并纳税的成员企业就地应预缴填报合并纳税的成员企业就地应预缴的所得税额的所得税额”。根据。根据“实际应纳税额实际应纳税额”和和“预缴比例预缴比例”计算填列。金额等于本表第计算填列。金额等于本表第33383338行。行。第第4040行行“本年应补（退）的所得税额本年应补（退）的所得税额”填报纳税人当期应补（退）的所得税额。填报纳税人当期应补（退）的所得税额。金额等于本表第金额等于本表第33333434行。行。第第4141行行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额以前年度多缴的所得税在本年抵减额”填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额。金额。第第4242行行“上年度应缴未缴在本年入库所得额上年度应缴未缴在本年入库所得额”填报纳税人上一年度第四季度或第填报纳税人上一年度第四季度或第1212月月份预缴税款和汇算清缴的税款，在本年入库份预缴税款和汇算清缴的税款，在本年入库金额。金额。附表的填列附表的填列附表一（附表一（1 1）收入明细表填报）收入明细表填报 适用于执行企业会计制度、小企适用于执行企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则的企业，业会计制度、企业会计准则的企业，并实行查帐征收的企业所得税居民纳税人并实行查帐征收的企业所得税居民纳税人填报。填报。根据中华人民共和国企业所得税根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及企业会计制度、法及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的企业会计准则等核算的“主营业务收主营业务收入入”、“其它业务收入其它业务收入”和和“营业外营业外收入收入”，以及根据税收规定应在当期以及根据税收规定应在当期确认收入的确认收入的“视同销售收入视同销售收入”。*第第1 1行行“销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计”：金额为本表第金额为本表第2 21313行。行。本行数据作本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。传费支出扣除限额的计算基数。（即营业收入与视同销售收入）（即营业收入与视同销售收入）第第2 2行行“营业收入合计营业收入合计”：金额为本表第金额为本表第3 38 8行。该行数额填入主行。该行数额填入主表第表第1 1行。行。第第3 3至至7 7行行“主营业务收入主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在税人在 会计核算中会计核算中 的主营业务收入。的主营业务收入。对主要从事对外投资的纳税人，其对主要从事对外投资的纳税人，其投资所投资所得就是主营业务收入。得就是主营业务收入。（1 1）第）第4 4行行“销售货物销售货物”：填报从事工业制：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业的主营业务收入。售企业的主营业务收入。（2 2）第）第5 5行行“提供劳务提供劳务”：填报从事提供旅：填报从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入。取得的主营业务收入。（3 3）第）第6 6行行“让渡资产使用权让渡资产使用权”：填报让渡：填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。产在主营业务收入中核算取得的租金收入。转让处置固定资产、出售无形资产转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于（所有权的让渡）属于“营业外收入营业外收入”，不在本行反映。不在本行反映。（4 4）第）第7 7行行“建造合同建造合同”：填报纳税人建造：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等的主营业务船舶、飞机、大型机械设备等的主营业务收入。收入。第第8 8至至1212行：行：按照会计核算中按照会计核算中“其他业务收入其他业务收入”的的具体业务性质分别填报。具体业务性质分别填报。（1）第）第9行行“材料销售收入材料销售收入”：填报销售材：填报销售材料、下脚料、废料、废旧物资等收入。料、下脚料、废料、废旧物资等收入。（2）第）第10行行“代购代销手续费收入代购代销手续费收入”：填报：填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入。费收入。专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。填列到主营业务收入中。（3）第）第11行行“包装物出租收入包装物出租收入”：填报出租、：填报出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金。的押金。（4）第）第12行行“其他其他”：填报在：填报在“其他业务收其他业务收入入”会计科目核算的、上述未列举的其他会计科目核算的、上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务收入中反业务收入，不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。映的让渡资产使用权取得的收入。第第1313至至1616行：行：填报填报“视同销售的收入视同销售的收入”。视同销。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。第行为。第1313行数据填列附表三第行数据填列附表三第2 2行第行第3 3列。列。*（1）第）第14行行“非货币性交易视同销售收入非货币性交易视同销售收入”：执行企业会计制度、小企业会：执行企业会计制度、小企业会计制度或企业会计准则的纳税人，计制度或企业会计准则的纳税人，填报填报不具有商业实质或交换涉及资产的不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换资产交换，按照税收规定应视同销售，按照税收规定应视同销售 确确认收入认收入 的金额。的金额。*企业会计准则规定企业会计准则规定不具有商业实质不具有商业实质不具有商业实质不具有商业实质 或或或或 交交交交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换性资产交换性资产交换性资产交换，的非货币性资产交换，的非货币性资产交换，应当以应当以换出资产的换出资产的 账面价值账面价值 和应支付的和应支付的相关税费作为换入资产的成本，相关税费作为换入资产的成本，不不确认损益。确认损益。*M公司以公司以B商品换入商品换入E公司的公司的A商品商品借：库存商品借：库存商品A 应交税费增值税（进项税金）应交税费增值税（进项税金）贷：库存商品贷：库存商品B 应交税费增值税（销项税金）应交税费增值税（销项税金）B商品的账面成本商品的账面成本100万元，公允价值或计万元，公允价值或计税价税价120万元，不考虑其他的相关税费万元，不考虑其他的相关税费*（2）第）第15行行“货物、财产、劳务视同销售货物、财产、劳务视同销售收入收入”：执行企业会计制度、小企：执行企业会计制度、小企业会计制度的纳税人，填报将货物、财业会计制度的纳税人，填报将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。的金额。第第1616行行“其他视同销售收入其他视同销售收入”：填报税收规定的上述货物、财产、劳填报税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。务之外的其他视同销售收入金额。第第1717至至2626行行“营业外收入营业外收入”：填报在填报在“营业外收入营业外收入”会计科目核算会计科目核算的与其生产经营无直接关系的各项收入。的与其生产经营无直接关系的各项收入。并据此填报主表第并据此填报主表第1111行。行。（1）第）第18行行“固定资产盘盈固定资产盘盈”：执行企业：执行企业会计制度、小企业会计制度的纳税会计制度、小企业会计制度的纳税人，填报纳税人在资产清查中发生的固定人，填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈数额。资产盘盈数额。（2）第）第19行行“处置固定资产净收益处置固定资产净收益”：填报：填报纳税人因处置固定资产而取得的净收益。纳税人因处置固定资产而取得的净收益。不包括纳税人在主营业务收入中核算的、不包括纳税人在主营业务收入中核算的、正常销售固定资产类商品。正常销售固定资产类商品。*（3）第）第20行行“非货币性资产非货币性资产交易收益交易收益”：填报纳税人在非货币性资产交易行为中，：填报纳税人在非货币性资产交易行为中，执行企业会计准则第执行企业会计准则第14号号收入具有商收入具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的，业实质且换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入的；执行企业会计制差额计入营业外收入的；执行企业会计制度和小企业会计制度实现的与收到补度和小企业会计制度实现的与收到补价相对应的收益额，在本行填列。价相对应的收益额，在本行填列。*A A公司以甲设备换入公司以甲设备换入公司以甲设备换入公司以甲设备换入B B公司生产的乙产公司生产的乙产公司生产的乙产公司生产的乙产 品，品，品，品，A A将换入的乙产品作固定资产使用，将换入的乙产品作固定资产使用，将换入的乙产品作固定资产使用，将换入的乙产品作固定资产使用，B B将换入的甲将换入的甲将换入的甲将换入的甲设备作生产经营用固定资产，交换具有商业实质。设备作生产经营用固定资产，交换具有商业实质。设备作生产经营用固定资产，交换具有商业实质。设备作生产经营用固定资产，交换具有商业实质。A A公司的处理公司的处理公司的处理公司的处理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 1050000 1050000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 450000 450000 贷：固定资产甲设备贷：固定资产甲设备贷：固定资产甲设备贷：固定资产甲设备 1500000 1500000借：固定资产乙设备借：固定资产乙设备借：固定资产乙设备借：固定资产乙设备 11700000 11700000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1050000 1050000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 120000 120000（A A公司换出设备账面值与公允价值相同）公司换出设备账面值与公允价值相同）公司换出设备账面值与公允价值相同）公司换出设备账面值与公允价值相同）*B公司的处理公司的处理借：固定资产甲设备借：固定资产甲设备 1170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费-增值税（销项税金）增值税（销项税金）170000借：主营业务成本借：主营业务成本 900000 贷：库存商品乙商品贷：库存商品乙商品 900000（4）第）第21行行“出售无形资产收益出售无形资产收益”：填报纳：填报纳税人因处置无形资产而取得的净收益。税人因处置无形资产而取得的净收益。（5）第）第22行行“罚款收入罚款收入”：填报纳税人在日：填报纳税人在日常经营管理活动中取得的罚款收入。常经营管理活动中取得的罚款收入。*（6）第）第23行行“债务重组收益债务重组收益”：执行企：执行企业会计准则第业会计准则第12号号债务重组纳税人，填债务重组纳税人，填报确认的债务重组利得。报确认的债务重组利得。*债债债债务务务务重重重重组组组组中中中中企企企企业业业业发发发发生生生生的的的的以以以以非非非非货货货货币币币币资资资资产产产产清清清清偿偿偿偿债债债债务务务务，应应应应当当当当分分解解为为视视同同销销售售和和清清偿偿债债务务两两项项业业务务，确认有关资产的转让所得或损失，确认有关资产的转让所得或损失，确认有关资产的转让所得或损失，确认有关资产的转让所得或损失。会计准则的相关规定：会计准则的相关规定：会计准则的相关规定：会计准则的相关规定：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值债务的账面价值 与转让的与转让的与转让的与转让的非现金资产公允价非现金资产公允价值值之间的差额，计入当期损益。【清偿债务之业之间的差额，计入当期损益。【清偿债务之业之间的差额，计入当期损益。【清偿债务之业之间的差额，计入当期损益。【清偿债务之业务】务】务】务】转转转转让让让让的的的的非非现现金金资资产产公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值之之间间的的的的差差差差额额额额，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益。【视视视视同同同同销销销销售售售售之之之之业业业业务】务】务】务】*例：例：A A公司应付公司应付B B公司货款公司货款350350万元，万元，到期不能偿还，到期不能偿还，B B公司同意公司同意A A公司以其生产公司以其生产的产品清偿，的产品清偿，A A公司产品的公允价值为公司产品的公允价值为200200万元，账面成本万元，账面成本120120万元，万元，A A公司为增值税公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率一般纳税人，适用增值税税率1717，B B公司公司对这对这350350万元的应收账款没有计提坏账准备。万元的应收账款没有计提坏账准备。A A公司的处理公司的处理公司的处理公司的处理借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 350 350 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 200 应交税费应交税费应交税费应交税费 34 34 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 116 116借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 120 120 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 120 120 B B公司的处理公司的处理公司的处理公司的处理借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 200 200 应交税费应交税费应交税费应交税费 34 34 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 116 116 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 350 350 （填列在（填列在（填列在（填列在附表二附表二（1 1）成本费用明）成本费用明细表细表 第第第第2020行行行行“债债债债务重组损失务重组损失务重组损失务重组损失”）*注意：注意：区分债务人的视同销售与债务清偿两区分债务人的视同销售与债务清偿两项业务；项业务；债务重组业务中，债务人应当按照债务重组业务中，债务人应当按照支付的支付的债务清偿额债务清偿额 低于低于 债务计税基础债务计税基础 的差额，的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。确认债务重组损失。在债务重组中企业发生的债权转股权业务，在债务重组中企业发生的债权转股权业务，应当分解为债务的清偿和投资两项业务应当分解为债务的清偿和投资两项业务，确认有关债务重组的所得或损失。确认有关债务重组的所得或损失。【股权投资按公允价值确认计税基础，按债权【股权投资按公允价值确认计税基础，按债权的计税基础转销债权的账面余额，债务人按的计税基础转销债权的账面余额，债务人按债务的计税基础转销债务的账面余额】债务的计税基础转销债务的账面余额】例例:甲公司应收乙公司甲公司应收乙公司600600万元，乙公司万元，乙公司到期无法清偿，甲公司同意将债权转为股到期无法清偿，甲公司同意将债权转为股权，经双方协商，乙公司以权，经双方协商，乙公司以200200万股、面值万股、面值为每股为每股1 1元、市价为元、市价为2.52.5元每股的普通股清元每股的普通股清偿甲公司的债务，甲公司作长期股权投资偿甲公司的债务，甲公司作长期股权投资处理。处理。甲公司的处理（金额：甲公司的处理（金额：甲公司的处理（金额：甲公司的处理（金额：万元）万元）万元）万元）借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 500 500 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 100 100 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 600 600（填列在（填列在（填列在（填列在附表二附表二（1 1）成本费用明）成本费用明细表细表 第第第第2020行行行行“债债债债务重组损失务重组损失务重组损失务重组损失”）乙公司的处理（金额：乙公司的处理（金额：乙公司的处理（金额：乙公司的处理（金额：万元）万元