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审计学概论第十章第十章 针对评估的重大错报风险实施的程序 1、评估被审计单位重大错报风险包括两个维度：财务报表层次的重大错报风险（宏观层面）和认定层次的重大错报风险（微观层面）。2、对于宏观层面的财务报表层次重大错报风险，应在了解 整体层面的内控（限制环境）的基础上，制定总体的应对措施；对于微观层面认定层次的重大错报风险，应在了解 业务层面的限制活动的基础上，制定并实施进一步审计程序，包括限制测试和实质性程序。3、注册会计师应对重大错报风险，应当遵守以下规定：4 个 （1）针对 财务报表层次的重大错报风险 制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获得审计证据过程中保持职业怀疑看法的必要性，分派 更有阅历或具有特别技能的审计人员或利用 专家，向审计项目组供应 更多督导等。（2）针对 认定层次的重大错报风险审计和实施进一步审计程序，包括 测试限制的执行有效性以及实施 实质性程序。（3）评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获得 充分适当的审计证据。（4）将实施关键的程序形成审计工作记录。第一节 针对 财务报表层次 重大错报风险的总体应对措施 第一节包括三大内容：针对财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；增加审计程序不行预见性的方法；总体应对措施对你试试进一步审计程序的总体方案的影响。1、这册会计师应确定识别的重大错报风险食欲特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。假如是 后者，则属于财务报表层次。2、 重要->针对财务报表层次重大错报风险，应确定下列总体应对措施 P295：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑看法的必要性； （2）分派更有阅历或具有特别技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）供应更多的督导； （4）在选择进一步审计程序时，应留意使某些程序不被管理层预见或事先了解； （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。假如限制环境存在缺陷，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应考虑： 在 期末而非期中实施更多审计程序。限制环境的缺陷通常会减弱期中获得的审计证据的可信任程度。 主要依靠实质性程序获得审计证据。限制环境存在缺陷导致注册会计师可能无法信任内部限制，而主要依靠实施实质性程序。 修改审计程序的性质获得更具劝服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。 扩大审计程序的范围。如扩大样本规模，或采纳更具体的数据实施分析程序。3、增加审计程序不行预见性的思路-可以通过以下方式提高不行预见性：（1）范围：对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。（2）时间：调整实施审计程序的时间，使被审计单位不行预期。（3）选样：实行不同的审计抽样方法（eg 系统抽样 or 随机抽样），使当年抽取的测试样本与以前有所不同。（4）地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。课本 P297 有增加不行预见性的示例，可以看一看 4、财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和列报，这意味着此类风险可能够对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及实行的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案有重大影响。拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。综合性方案指注册会计师在实施进一步审计程序时，将限制测试与实质性程序结合运用。-课件上有 3 道多选题- ABC 会计师事务所的 D 注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006 年度财务报表审计的项目负责人，通过对甲公司实施的风险评估程序，已对甲公司 2006 年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。请依据针对评估的重大错报风险设计和实施的程序准则，对下列问题做出正确的推断。 1.D 注册会计师对甲公司 2006 年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施是（ ）。 A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑看法的必要性 B.分派更有阅历的审计人员，或利用专家的工作 C.在选择进一步程序时，更多地运用常规程序 D.通过更多的督导 ABD 2.D 注册会计师认为甲公司的限制环境存在严峻缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的是（ ）。 A.在期中实施更多的审计程序 B.主要依靠实质性程序获得审计证据 C.主要依靠限制测试程序获得审计证据 D.增加实质性测试的样本量 AC 3.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以提高审计程序不行预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不行预见性的是（ ）。 A.向以前审计过程中接触不多的员工询问 B.延长截止测试的期间 C.在不预先通知被审计单位的状况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 D.函证确认销售的条款 ABCD 其次节针对 认定层次 重大错报风险的进一步审计程序 这一节包括四块内容：进一步审计程序的内涵和总体要求；性质；期间；范围。1、进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括限制测试和实质性程序。2、注册会计师针对所评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。3、在设计进一步审计程序时，应考虑下列因素：5 个 （1）风险的重要性。这是指风险造成的后果的严峻程度。风险的后果越严峻，就越须要关注和重视，越须要细心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。可能性越大，越须要细心设计。（3）设计的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报产生的认定层次重大错报风险不同，须要区分对待，有针对性。（4）被审计单位采纳的特定限制的性质。不同性质的限制（不论是人工限制还是自动化限制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。（5）注册会计师是否拟获得审计证据，以确定内部限制在防止或发觉并订正重大错报方面的有效性。假如在风险评估时预期内控运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必需包括限制测试，且实质性程序自然会受到之前限制测试结果的影响。4、注册会计师应依据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。/通常，处于成本效益的考虑可以采纳综合性方案，即将测试限制运行的有效性与实质性程序结合运用。/但假如仅通过实质性程序 无法应对的重大错报风险， 必需通过实施 限制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。/假如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何限制，或认为限制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的限制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。/！但是，注册会计师始终应意识到在缺乏限制的状况下，仅通过实施实质性程序是否能够获得充分、适当的审计证据。重要->无论选择何种方案，注册会计师都应当对 全部重大的各类交易、账户余额和列报设计和实施 实质性程序。（因为内部限制存在固有的局限性，而且注册会计师可能无法充分识别全部的重大错报风险）5、进一步审计程序的性质，是指进一步审计程序的目的和类型。目的包括通过实施限制测试以确定内部限制运行的有效性，通过实施实质性程序以发觉认定层次的重大错报。类型包括检查、视察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序（即获得审计证据的方法）不同的审计程序应对特定人定错报风险的效力不同，所以在应对评估的风险时， 合理确定审计程序的性质是 最重要的。6、在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师 首先须要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。 接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险 产生的缘由，包括考虑各类交易、账户余额、列报的详细特征以及内部限制。须要说明的是，假如在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当 就信息的精确性和完整性获得审计证据。7、进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。注册会计师可以在期中或期末实施限制测试或实质性程序。在选择实施审计程序的时间时，一项基本的考虑因素是注册会计师评估的重大错报风险。8、确定何时实施审计程序，应考虑以下几个重要因素：4 个 （1）限制环境。良好的限制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性。（2）何时能得到相关信息。（3）错报风险的性质。（4）审计证据适用的期间或时点。9、进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项限制活动的视察次数等。10、确定审计程序的范围，应考虑以下因素：3 个 （1）确定的重要性水平。确定的重要性水平 越低，实施进一步审计程序的范围 越广。（2）评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获得审计证据的相关性、牢靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。（3）安排或取得保证程度。安排获得的保证程度，是指注册会计师安排通过所实施的审计程序对测试结果牢靠性所获得的信念。安排获得的保证程度越高，对测试结果牢靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。课件上 2 道例题：请依据针对评估的重大错报风险实施的程序准则，对下列问题做出正确的推断。 1.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系，但其中进一步审计程序的时间是最重要的（ ）。× 在进一步审计程序的性质、时间和范围中，性质是最重要的。 2.注册会计师应当依据评估的认定层次的重大错报风险，确定详细设计并实施实质性程序的重大交易、账户余额和列报（ ）。× 注册会计师应当对全部重大的交易、账户余额和列报设计和实施实质性程序。