企业生产经营过程核算与成本计算21413.docx

第三章 工业企业业主要生生产经营营过程核算算和成本本计算第一节 主要生产产经营过过程核算算和成本本计算一、企业业主要生生产经营营过程核核算的意意义和内内容（一）意意义正确组织织企业经经济业务务核算是是完成企企业加强强经营管管理提高高经济效效益目标标的重要要方面。（二）内内容投资人投入资金向金融机构借入资金购买材料物资支付货款及采购费用结转材料物资采购成本发出原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧及其他费用各种耗费制造产品，归集与分配生产费用产品入库、计算产品制造费用销售产品，结算货款计算结转销售产品的制造成本计算产品销售的税金、支付费用计算主营业务利润、其他业务利润、营业外收支分配净收入计提盈余公积金、公益金、分配股利上交税金、归还借款、出售固定资产、对外投资、支付职工福利费等 主要是是企业生生产经营营过程中中的资金金运动各各个阶段段的交易易或事项项。2. 供应过程3. 生产过程4. 销售过程5. 计算财务成果成成果6资金分配与退出1. 资金筹集二、成本本计算的的意义和和要求（一）什什么是成成本是指为为生产产产品、提提供劳务务而发生生的各种种耗费。（二）什什么是成成本计算算将产产品在生生产过程程中或提提供劳务务活动中中所发生生的人力力、物力力和财力力的耗费费，按照照一定对对象进行行归集和和分配，即即成本计计算。三、成本本计算的的基本要要求（一）按按国家规规定的成成本开支支范围确确认标准准、计量量方法进进行核算算，不得得多列、虚虚列、不不列或少少列费用用成本。（二）分分清支出出、费用用与成本本三者的的界限。1. 支支出、费费用与成成本的概概念支出支出范范围广泛泛，是企企业日常常活动中中发生的的经济效效益的总总流出。费用是企业业为销售售商品、提提供劳务务等日常常活动所所发生的的经济效效益流出出。成本是企业业为生产产产品、提提供劳务务而发生生的各种种耗费。2.支出出与费用用的界限限凡与与产品生生产有关关部分，并并从当期期产品销销售收入入中得到到补偿的的资金耗耗费是生生产费用用，应计计入产品品成本；凡与产产品生产产无关，而而不应从从产品销销售收入入中得到到补偿的的其他各各种支出出，不能能计入产产品成本本。3.费用用与成本本的界限限费用用是按照照一定会会计期间间汇集的的资金耗耗费，成成本则是是以产品品为对象象进行归归集，两两者计算算基础不不同，只只是在费费用按产产品对象象归集后后，才能能形成产产品成本本。(三)按按权责发发生制原原则进行行成本计计算权责发生生制是按按实际发发生的和和影响的的期限来来确认企企业的收收入和费费用。按按权责发发生制原原则计算算成本就就是应由由各期成成本负担担的费用用，不论论是否支支付，都都应全部部计入当当期成本本；而不不应由当当期成本本负担的的费用，即即便已经经支付，也也不能计计入当期期成本。四、成本本计算的的内容和和程序（一）确确定成本本计算对对象按各该该对象归归集费用用。（二）确确定成本本计算期期根据据产品生生产周期期计算成成本。（三）确确定成本本计算项项目材料成成本项目目一般为为：材料料买价和和采购费费用；产产品制造造成本项项目一般般为：直直接材料料、直接接人工、制制造费用用。（四）归归集和分分配费用用分别别直接费费用和间间接费用用，按一一定成本本对象进进行归集集和分配配。直接接费用是是直接与与该成本本计算对对象有关关的费用用，可直直接计入入该对象象的成本本，间接接费用是是同几个个成本计计算对象象有关，应应按一定定分配标标准在几几个成本本对象之之间进行行分配后后才能计计入各个个成本计计算对象象的成本本。（五）健健全成本本计算原原始记录录设立立费用、成成本明细细账及材材料费用用、工时时消耗、费费用分配配、产品品完工入入库原始始记录，据据以计算算成本。第二节 资金金筹集业业务的核核算一、 账户设置置主 要 账 户长期借款 短期借款实收资本本所有有者权益益类账户户。核算算企业按按章程规规定投资资者投入入企业的的资本。按按投资对象设明明细账。负债类账账户。核核算企业业向银行行或其他他金融机机构借入入的款项项，按借借款时间间长短（一一年以上上为长期期，一年年以下为为短期）划划分长期期或短期期。按借借款单位位设明细细账。工程物资资资产产类账户户。核算算为基建建、更改改、大修修理工程程准备的的各种材材料物资资实际成成本。按按材料、物物资的类类别和品品种设明明细账。固定资产产资产产类账户户。核算算按规定定使用年年限和价价值的设设备、房房屋等的的原价。按按固定资资产品种种设明细细账。二、筹集集资金的的主要经经济业务务核算 资金筹筹集的核核算主要要是投资资者投入入资金及及向金融融机构借借入资金金等。投资者投入资本实收资本 银行存款 200 000 200 000实收资本 固定资产 250 000 250 000会 计 事 项 举 例投入货币200 000元 投入房屋、设备250 000元 借入一年期以内的借款50 000元 短期借款 银行存款 35 100 35 100 支付固定资产价款 银行存款 固定资产 35 100 35 100短期借款 银行存款金融机构借入款项50 000 50 000-1 借款存入银行短期借款 银行存款35 100 35 100-2 支付固定资产价款银行存款 固定资产35 100 35 100用长期借款购入建筑材料120 000元 -1 借款存入银行-2 支付建筑材料款长期借款 银行存款120 000 120 000银行存款 工程物资120 000 120 000筹集资金金业务115例会计计事项核核算见教教材。资金投入入企业核核算图第三节 供应应过程核核算一、账户户设置物资采购购资产产类账户户。核算算企业购购入材料料、商品品等的实实际成本本。按材材料品种种设置明明细账。主 要 账 户原材料资产产类账户户。核算算企业库库存各种种材料的的成本。按按材料分分类设二二级明细细账，按按材料品品种设三三级明细细账。应付账款款负债债类账户户。核算算企业因因购入材材料、商商品，接接收劳务务等，应应付给供供货单位位的款项项。按供供货单位位设明细细账。应付票据据负债债类账户户。核算算企业因因购入材材料、商商品，接接收劳务务而开出出承兑的的商业汇汇票、按票据接接受单位位设明细细账。应付税金金负债债类账户户。核算算企业应应交未交交的各种种税金。按按税金种种类设明明细账。二、供应应过程中中主要经经济业务务的核算算采购供应应过程业业务核算算主要是是购入材材料、支支付货款款及采购购费用，结结转材料料采购成成本等。购入材料料购入材材料466 8000元(内含进进项增值值税6 8000元)，材料验验收入库库以商业业汇票支支付会计事项举例支付货款款材料588 5000元（内内含进项项增值税税8 5500元元），材材料验收收入库支支付货款款支付采购购费用以银行行存款11 7660元、现现金4440元支支付采购购费用如果购入入材料验验收入库库，货款款未收，可可不作会会计分录录，至月月终尚未未付款，可可按计划划价入账账记入“原材料料”账户的的借方及及“应付账账款”账户的的贷方，下下月初，再再用红字字将原会会计分录录冲回。结转材料料成本商商业汇票票到期支支付货款款 银行存款 应付票据46 800 46 800结转材料料成本992 2200元元（400 0000+550 0000+2 2200）物资采购 原 材 料92 200 92 200 供应过过程核算算610例会会计事项项见教材材。供应过程程核算图图三、材料料物资采采购成本本的计算算（一）构构成材料料物资采采购成本本的项目目1. 买买价（供供应单位位发票价价格）。 2.运杂费费（包括括运输、装装卸、保保险、包包装、仓仓储等费费用）。 3.运运输途中中合理损损耗。 4.入库前前的挑选选整理费费（包括括挑选过过程中的的工资、损损耗、下下脚废料料的价值值等）。 55.购入物物资应负负担的税税金及其其他费用用。（二）材材料物资资采购成成本的计计算方法法将材料物物资过程程中所发发生的买买价和采采购费用用按一定定种类的的材料物物资进价价归集和和分配，确确定该材材料物资资的实际际成本。【例】购购入甲、乙乙、丙三三种材料料各项支支出如下下表：材 料重 量买 价运 杂杂 费费甲乙丙4 0000千克克2 0000千克克5 0000千克克32 0000元元8 0000元50 0000元元合计2 2000元计算方法法：1.分摊摊间接费费用按材料料重量分分摊运杂杂费×各个材材料重量量各该该材料应应负担的的费用×4 000800（元） 甲材料料应负担担运杂费费为： 2 20004 000022 000055 0000×2 000400（元） 乙材料料应负担担运杂费费为： 2 20004 000022 000055 0000×5 0001 000（元） 丙材料料应负担担运杂费费为： 2 2000 4 00002 00005 00002.登记记甲、乙乙、丙材材料明细细分类账账如下：“物资采采购”明细分分类账物资名称称或类别别：甲种种材料 年凭证号码摘 要借 方方 金金 额额借方金额额月日买 价采购费用合 计结余金额额13购入4 0000千克8.000分摊运杂杂费结转实际际采购成成本32 0000.00800.0032 0000.00800.0032 8800.0032 0000.0032 8800.00 发生额额和余额额32 0000.00800.0032 8800.0032 8800.00“物资采采购”明细分分类账物资名称称或类别别：乙种种材料年凭证号码摘 要要借 方 金 额额贷方金额额月日买 价采购费用合 计结余金额额13购入2 0000千克4.000分摊运杂杂费结转实际际采购成成本8 0000.000400.008 0000.000400.008 4000.0008 0000.0008 4000.000 发生额额和余额额8 0000.00400.008 4000.0008 4000.000“物资采采购”明细分分类账物资名称称或类别别：丙种种材料年凭证号码摘 要借 方方 金金 额额贷方金额额月日买 价采购费用合 计结余金额额12购入5 0000千克10.000分摊运杂杂费结转实际际采购成成本50 0000.001 0000.00050 0000.001 0000.00051 0000.0050 0000.0051 0000.00发生额和和余额50 0000.001 0000.00051 0000.0051 0000.003编制制材料物物资采购购成本计计算表如如下：物资采购购成本计计算表编制单位位：×××工厂2000×年×月 单位： 元成本项目目甲种材料料乙种材料料丙种材料料总成本（4 0000千千克）单位成本总成本（2 0000千千克）单位成本总成本（5 0000千千克）单位成本1.买价价2.采购购费用32 0000.00800.008.0000.2008 0000.000400.004.0000.20050 0000.001 0000.00010.0000.200材料采购购成本32 8800.008.2008 4000.0004.20051 0000.0010.220第四节 产品品生产过过程的核核算一、账户户设置生产成本本成本本类账户户。核算算企业进进行工业业生产、自自制工具具、材料料、设备备等所发发生的各各项生产产费用，并并据以确确定生产产成本。按按基本生生产、辅辅助生产产设置明明细账。制造费用用成本本类账户户。核算算企业为为生产产产品提供供劳务而而发生的的各项间间接费用用。按费费用项目目设置明明细账。待摊费用用资产产类账户户。核算算企业已已经支付付但应由由本期和和以后各各期负担担，在一一年内分分摊的各各项费用用。按预预付费用用项目设设置明细细账。主 要 账 户预提费用用负债债类账户户。核算算企业按按规定从从成本费费用中预预先提取取但尚未未支出的的各项费费用。按按预提费费用项目目设置明明细账。库存商品品资产产类账户户。核算算企业存存放在仓仓库中的的各种商商品的实实际成本本。按商商品类目目设二级级明细账账，按商商品品种种设置三三级明细细账。应付工资资负债债类账户户。核算算企业应应付未付付的职工工工资总总额。按按职工工工资核算算对象设设置明细细账。应付福利利费负债类类账户。核核算企业业按职工工工资总总额比例例提取的的职工福福利费。按按职工工工资核算算对象设设置明细细账。累计折旧旧 资资产类账账户。是是固定资资产原值值的抵减减账户。核核算固定定资产因因磨损而而减少的的价值。按按固定资资产分类类设置二二级明细细账，按按固定资资产品名名设置三三级明细细账。二、生产产过程中中主要经经济业务务的核算算产品生产产过程业业务核算算主要是是：领用用材料、投投入生产产，结算算职工工工资及福福利费，支支付各种种管理费费用（包包括预提提和摊销销的费用用），结结转产品品制造费费用，结结转完工工产品生生产成本本等。 产品生生产过程程核算11123例会会计事项项核算见见教材。生产过程程核算图图二、产品品制造成成本计算算（一）构构成产品品制造成成本的项项目1. 直直接材料料。2. 直直接人工工。 3. 制造费费用。（二）产产品制造造成本的的计算方方法1. 归归集和分分配制造造费用将产产品制造造过程中中所发生生的各项项制造费费用按产产品品种种或类别别进行归归集和分分配。分分配标准准有：按按生产工工人工资资或按机机器工时时、按直直接原材材料成本本、按直直接总成成本等等等。计算公式式如下：【例】 以例例11、112、115、220、221制造造费用在在A、BB两种产产品中按按一定分分配标准准进行归归集和分分配。（1）车车间耗用用材料55 0000元。（2）车车间管理理人员工工资1 6000元。（3）车车间管理理人员福福利费2224元元。（4）车车间使用用的固定定资产折折旧费88 0000元。（5）预预提车间间修理费费3 6676元元。合计188 5000元。假假设按生生产工人人工资为为分配标标准。则A产品品应负担担的制造造费用为为：×14 000=12 950（元）18 50014 000+600B产品应应负担的的制造费费用为：×6 000=15 550（元）18 50014 000+6 0002.计算算产品制制造成本本。（1） 计算总总成本和和单位成成本产品制制造成本本的计算算方法很很多，这这里主要要介绍一一般的最最简单的的方法。其其计算公公式为：直接材料料直接接工人制造费费用总总成本总成本÷÷完工产产品数量量单位位成本上例A产产品完工工入库1100台台，B产产品未完完工，为为此：A产品总总成本为为：30 440015 9600122 9550559 3310（元元）A产品单单位成本本为：59 3310÷÷10005993.10（元元）B产品未未完工的的在产品品成本为为：19 22006 88405 555031 5900（元）（2）登登记A、BB产品“生产成成本”明细分分类账如如下：“生产成成本”明细分分类账产品品种种或类别别：A产产品年凭证号码摘 要借方（成成本项目目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计671718生产耗用用材料分配工资资及福利利费分配制造造费用结转完工工产品生生产成本本30 440015 996012 995030 440015 996012 995059 3310借借借平30 440046 336059 3310本期发生生额和余余额30 440015 996012 995059 3310平“生产成成本”明细分分类账产品品种种或类别别：B产产品年凭证号码摘 要借方（成成本项目目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6717生产耗用用材料分配工资资及福利利费分配制造造费用19 22006 84405 555019 22006 84405 5550借借借19 220026 004031 5590本期发生生额和余余额19 22006 84405 555031 5590借31 5590（3）编编制产品品制造成成本计算算表如下下：产品生产产成本计计算表成本项目目A 产 品总成本（100台）单位成本本直接材料料直接人工工制造费用用30 4400.0015 9960.0012 9950.00304.00159.60129.50产品生产产成本59 3310.00593.10第五节 商品品销售过过程及利利润和利利润分配配的核算算一、销售售过程的的核算（一）账账户设置置主营业务务收入损益益类账户户。核算算企业销销售产品品、商品品、提供供劳务及及让渡资资产使用用权等日日常活动动中所发发生的实实际收入入。主要账户 主营业业务成本本损益益类账户户。核算算企业因因销售产产品、商商品、提提供劳务务或让渡渡资产使使用权等等日常活活动中所所发生的的实际成成本。营业费用用损益益类账户户。核算算企业销销售商品品过程中中所发生生的各种种费用，包包括运输输费、包包装费等。按按费用项项目设置置明细账账。主营业税税金及附附加损益类类账户。核核算企业业日常活活动应负负担的税税金及附附加，包包括营业业税、消费税、城城市维护护建设税税和教育育费附加加等等，按按税种设设置明细细账。应收账款款资产产类账户户。核算算企业销销售商品品、产品品、提供供劳务等等应向购购货单位位收取的的款项。按按应收款款单位设设置明细细账。（二）主主要经济济业务的的核算商品销售售过程业业务主要要是：销销售商品品、结算算货款，计计算销售售税金，支支付销售售费用，结结转销售售产品的的实际生生产成本本等。二、产品品销售成成本（一） 构成产品品销售成成本的项项目是已销销产品的的制造成成本和销销售税金金及附加加，应从从产品销销售收入中中得到补补偿。而而销售费费用则作作为期间间费用，在在当期损损益中扣扣除，不不属于产产品销售售成本组组成部分分。（二）已已销产品品的制造造成本的的计算是产产品销售售数量××产品制制造成本本单位。根据例例277资料已已销A产产品1000台，产产品单位位成本为为5355.522元，其其已销产产品的制制造成本本为5335.552元。说明：由由于完工工产品分分批入库库，制造造成本分分批计算算，单价价不一。需需采用加加权平均均法，移移动加权权平均法法，后进进先出法法等分批批计算出出库产品品单价，二二者单价价不一。因此例223，产产品制造造成本单单价为5593.10元，而而本例这这批已销销产品制制造成本本单价为为5355.522元。三、利润润和利润润分配的的核算（一）利利润的构构成（二）账账户设置置其他业务务收入损益益类账户户。核算算企业除除主营业业务以外外的其他他销售或或其他业业务的收收入和支出。其他业务务支出其他他业务收收入和其其他业务务支出两两个账户户相抵后后的余额额为其他他业务利利润。可可按销售售业务分分类设置置明细账账。管理费用用损益益类账户户。核算算企业为为组织和和管理企企业生产产经营所所发生的的管理费费用，按按费用项项目设置置明细账账。 账户设置财务费用用损益益类账户户。核算算企业为为筹资而而发生的的费用。与与管理费费用，营营业费用用性质相相同皆为为期间费用用，按支支出项目目设置明明细账。营业外收收入 损损益类账账户。核核算企业业发生与与生产经经营无直直接关系系各项收收入和支支出，按按收入、营业外支支出 支出项项目设置置明细账账。本年利润润所有有者权益益类账户户。核算算企业本本年度内内实现的的总利润润。 所得税税损益益类账户户。核算算企业按按规定从从本期损损益中，扣扣减的应应上交的的所得税税，按利利润总额额比例计算算。 投资收收益损益类类账户。核核算企业业对外投投资所取取得的收收益或发发生的损损失，按按被投资资单位设设置明细账。利润分配配所有有者权益益类账户户。核算算企业利利润的分分配（包包括本年年和历年年分配后后的余额额）。应付股利利负债债类账户户。核算算企业利利润的分分配。给给投资者者股利或或利润，按按投资者者设置明明细账。盈余公积积所有有者权益益类账户户。核算算按规定定从净利利润中提提取的盈盈余公积积。四、主要要经济业业务的核核算财务成果果核算主主要是：结算其其他业务务利润和和营业外外收支，计计算利润润总额和和应交所所得税，进进行利润润分配。 销售过过程及利利润和利利润分配配核算会计事事项，见见教材。销售过程程和财务务成果核核算图第六节 资金金调整和和退出的的核算一、账户户设置 涉及资资金调整整和退出出的账户户很多，有有的已在在前几节节述及，这这里主要要介绍对对外投资资及固定定资产清清理有关关账户。 短期投投资资产类类账户。核核算企业业购入能能随时变变现并且且持有时时间不准准备超过过一年的的投资，包包括各种种有价证证券等。按按投资种种类设置置明细账账。账户设置 长期股股权投资资资产产类账户户。核算算企业投投资期限限在一年年以上的的股权性性质投资资,包括股股票、其其他股权权等。按按被投资资对象设设置明细细账。 长期债债权投资资资产产类账户户。核算算企业投投资期限限在一年年以上的的债权投投资，包包括购入入在一年年内不准准备随时时变现的的债券和和其他债债权投资资。按投投资对象象设置明明细账。 固定资资产清理理资产产类账户户。核算算固定资资产因出出售、报报废、毁毁损等原原因需要要转入清清理的固固定资产产价值及及其在清清理过程程中所发发生的清清理费用用和清理理收入等等。按被被清理的的固定资资产设置置明细账账。二、主要要经济业业务核算算资金调整整和退出出过程业业务核算算除前述述利润分分配还有有归还借借款，固固定资产产出售、置置换，对对外投资以以及支付付福利费费等等。 资金调调整和退退出业务务核算会计事事项见教教材。资金调整整和退出出核算图图以上433例会计计事项发发生后都都必须要要经过编编制会计计分录，登登记分类类账结出出各个账账户本期期发生额额和期末末余额，最最后编制制试算平平衡表，为为编制会会计报表表做好准准备。这这就是借借贷记账账法在企企业会计计核算中中具体运运用的过过程。由于教学学举例，会会计事项项比较简简单只涉涉及300余个会会计科目目，只能能是企业业核算的的一个缩缩影，但但它具备备了会计计核算最最基础的的知识，今今后学员员在学习习财务会会计、专专业会计计等教材材内容时时，会计计事项会会更多更更复杂，涉涉及会计计科目也也会更多多，但会会计核算算的基本本理论和和基础知知识是一一致的，可可以此为为基础，举举一反三三，进一一步学习习。本章核算算全过程程参见教教材中的的账表。