房地产会计实务操作（DOC129页）diui.docx

Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.房地产会计计全讲房地产产开发企业业会计是在在城市建设设综合发展展、土地有有偿使用和和住房商品品化的经济济条件下，适适应房地产产企业经营营管理的需需要而发展展起来的专专业会计。本讲讲座根据我我国20006年颁布布的企业业会计准则则及其企业会计计准则应用用指南，结结合房地产产企业生产产、经营的的实际过程程，针对房房地产开发发企业会计计的特点，全全面介绍房房地产开发发企业会计计实务处理理过程，重点介介绍房地产产企业货币币资金、存存货、投资资性房地产产、开发成成本和开发发收入和有有关税金的的核算等。本讲讲座主要面面向在房地地产开发企企业从事会会计工作的的朋友们。限于于时间与篇篇幅，本讲讲座主要介介绍房地产产开发企业业会计核算算的日常业业务。而对对企业不经经常发生的的业务，诸诸如对外投投资、发行行债券、外外汇业务的的核算等，本本讲座将不不予以介绍绍。实务中中如遇到这这些业务，可可按一般企企业的会计计实务进行行处理。本讲座座的主要内内容如下：第一一章 房地地产企业会会计核算对对象及账户户、账簿设设置第第二章 房房地产企业业货币资金金的核算第三章章 房地产产开发应收收及预付款款的核算第四章章 房地产产开发企业业存货的核核算第第五章 房房地产开发发企业固定定资产与无无形资产的的核算第六章 房地产开开发企业投投资性房地地产的核算算第七七章 房地地产开发企企业负债的的核算第八章 房地产开开发企业开开发成本与与期间费用用的核算第九章章 房地产产开发企业业收入的核核算第第十章 利利润及其分分配的核算算第十十一章 所所有者权益益的核算第十二二章 会计计报表但愿本次次讲座能对对房地产业业的广大会会计实务工工作者给予予帮助。并并诚恳希望望大家提出出宝贵意第一章 房地产企业业会计核算算对象及账账户、账簿簿设置一、房地产产开发企业业的经营范范围房房地产开发发企业是随随着我国城城乡建设的的发展，住住宅商品化化的推行，以以及城市土土地使用制制度的改革革而逐渐形形成的一个个新兴行业业。近些年年来，我国国的房地产产业进入了了一个前所所未有的发发展高潮，房房地产业已已经成为我我国国民经经济发展的的一个重要要的支柱产产业。本讲座所所指的房地地产开发企企业，是指指从事房地地产开发、经营、管管理的具有有法人资格格，实行独独立核算、自负盈亏亏的企业。房地地产开发企企业的开发发经营对象象是房地产产。房地产产是房产和和地产及其其权属的统统称。其中中：房产是是指各种房房屋财产，包包括住宅、厂房、商商铺、以及及文教、体体育、办公公用房等；地产是指指土地财产产，在我国国，土地归归国家和集集体所有，企企业只能取取得土地使使用权，所所以企业的的地产指的的是对土地地的使用权权以及地下下各种基础础设施，如如供水、供供电、供气气、供热、排水、排排污等地下下管线及地地面道路等等。房房地产开发发企业的主主要业务范范围包括：1.土地开发发和建设土地是是房地产开开发的前提提条件。土土地开发和和建设是指指对征用或或受让的土土地进行平平整、建筑筑物的拆除除、地下管管线的铺设设和道路、基础设施施的建设等等。22.房屋、建筑物的的开发建设设和经营房屋建建筑物的开开发建设是是指在已开开发完工的的土地上进进行的房屋屋和建筑物物的建设。其工作内内容主要包包括：可行行性研究、规划设计计、工程施施工、竣工工验收、交交付使用等等。房房地产开发发企业对已已开发完成成的房屋，按按用途可分分为商品房房、出租房房、周转房房和代建房房等。房地产的的经营从狭狭义上讲是是指对已建建成的房地地产进行出出售、租赁赁和抵押。目前，我我国房地产产经营主要要是指房地地产的出售售和房地产产的租赁业业务。3.配套套设施开发发和建设配套设设施的开发发和建设是是指根据城城市建设总总体规划开开发建设的的大配套设设施项目，包包括：开发发小区内公公共配套设设施，如商商店、银行行、邮局以以及幼儿园园、中小学学、医院等等。44.代建工工程开发和和建设代建工程程是指房地地产开发企企业接受当当地政府和和其他单位位的委托，代代为开发的的各种工程程项目，包包括土地开开发工程、房屋建设设工程、道道路铺设工工程，供热热、供气、供水管道道及其他公公用的设施施等。5.物业业管理和服服务有有些房地产产企业还从从事物业经经营。房地地产物业的的经营管理理是指对出出售或租赁赁后的房地地产所进行行的管理和和各种服务务，包括房房屋和基础础设施的维维修与保养养、房屋的的装饰与装装潢，住宅宅小区的清清洁与绿化化及治安和和通讯等。二、房房地产开发发企业会计计核算对象象房地地产开发企企业会计核核算的对象象是房地产产业从事房房地产开发发建设、出出售等经营营过程中的的资金运动动。这些资资金运动具具体表现为为六大会计计要素：即即资产、负负债、所有有者权益、收入、费费用和利润润。房地产产业的会计计核算，就就是对上述述六大会计计要素的增增减变动进进行监督、核算和反反映。三、房房地产开发发企业会计计核算的会会计科目和和账簿设置置（一一）房地产产开发企业业会计科目目的设置为了对对房地产企企业的经营营活动进行行会计核算算，必须要要设置相应应的会计科科目。并且且要根据设设置的会计计科目在账账簿中开设设账户。会计科科目是对各各大会计要要素所做的的进一步分分类。为了了会计核算算的需要，将将每一会计计要素又划划分为若干干具体项目目，每一个个项目就是是一个会计计科目。房地产产开发企业业根据企企业会计准准则应用指指南的统统一规定，并并根据房地地产企业会会计核算的的特点，应应设置如下下会计科目目。见讲义义表1-11。表1-1房地产开开发企业会会计科目表表 顺序号编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121401材料采购131402在途物资141403原材料151404材料成本差异161405开发产品171406发出商品181408委托加工物资191411周转材料20周转房211461融资租入资产221471存货跌价准备231501持有至到期投资241502持有至到期投资减值准备251503可供出售金融资产261511长期股权投资271512长期股权投资减值准备281521投资性房地产29投资性房地产累计折旧（累计摊销）301531长期应收款311601固定资产321602累计折旧331603固定资产减值准备341604在建工程351605工程物资361606固定资产清理371701无形资产381702累计摊销391703无形资产减值准备401711商誉411801长期待摊费用421811递延所得税资产431901待处理财产损溢二 负债类442001短期借款452101交易性金融负债462201应付票据472202应付账款482203预收账款492211应付职工薪酬502221应交税费512231应付利息522232应付股利532251其他应付款542401递延收益552501长期借款562502应付债券572701长期应付款582801预计负债592901递延所得税负债三 所有者权益类604001实收资本614002资本公积624101盈余公积634103本年利润644104利润分配四 成本类655001开发成本665101开发间接费用675301研发支出五 损益类686001主营业务收入696051其他业务收入706101公允价值变动损益716111投资收益726301营业外收入736401主营业务成本746402其他业务成本756403营业税金及附加766601销售费用776602管理费用786603财务费用796701资产减值损失806711营业外支出816801所得税费用826901以前年度损益调整上表列列示的822个会计科科目就是房房地产开发发企业所使使用的会计计科目。其其中绝大部部分都是各各类企业通通用的会计计科目，只只有个别科科目属于房房地产业专专用的会计计科目。表表中所列示示的会计科科目中，有有些会计科科目一般企企业可能不不需要，如如“应付债债券”科目目，只有发发行债券的的企业才使使用，还如如“持有至至到期投资资”科目，只只有购买了了长期债券券，才能使使用本科目目。企业如如果没有相相关的业务务，就不必必要设置相相关的科目目。总总起来说，房房地产开发发企业会计计科目分为为五大类：第一一类是资产产类科目，本本类科目用用来核算和和反映企业业各类不同同的资产增增减变化情情况，其中中包括了流流动资产和和各项长期期资产。在在资产类科科目中，“开发产品品”、“周周转房”、这两个科科目是房地地产开发企企业特设置置的科目。其他科目目是属于各各类企业通通用的科目目。第第二类科目目是负债类类科目，本本类科目用用来核算和和反映企业业各类不同同的负债增增减变化情情况，其中中包括了各各项流动负负债和各项项长期负债债。负债类类科目都是是各类企业业通用的会会计科目。第三三类是所有有者权益类类科目，是是用来核算算各项所有有者权益增增减变化的的科目。这这些科目也也是各类企企业通用的的科目。第四类类是成本类类科目，这这类科目有有三个，即即：“开发发成本”、“开发间间接费用”和“研发发支出”。其中前两两个科目是是房地产开开发企业特特有的科目目，是用于于进行房地地产企业成成本核算的的科目。如如果房地产产企业本身身也有施工工队伍，有有施工业务务，那么还还需要在成成本类科目目中增设“工程施工工”和“施施工间接费费用”、“工程结算算”、“机机械作业”等科目。第五五类科目是是损益类科科目。损益益类科目是是用于计算算企业损益益的科目。损益类科科目在会计计期末都要要转入本年年利润账户户，不留余余额。这些些科目也是是各类企业业通用的会会计科目。在使使用会计科科目时需要要注意：必必须要按统统一规定的的会计科目目编号，不不要随意打打乱和重编编。以便于于查阅账目目和实行会会计电算化化。上述会会计科目表表在许多科科目之间都都留有空号号，这是供供增设会计计科目使用用的。比如如表中第220行次资资产类科目目中的“周周转房”科科目，国家家统一科目目表中没有有设置此科科目，是房房地产开发发企业增设设的会计科科目，可按按顺序，在在所留的空空号中将本本科目编号号为“14412”号号。还还需要说明明，许多会会计科目需需要设置明明细科目，以以便设置明明细账，更更明细地反反映有关会会计信息。如房地产产开发企业业在“原材材料”总账账科目下可可设置“设设备”、“钢材”、“水泥”等二级科科目，以对对库存的各各种不同的的建筑材料料和设备分分别进行核核算和反映映。在二级级科目下，还还可以按钢钢材的品种种，设备的的种类设置置三级科目目核算，如如在“原材材料设备备”二级科科目下还应应设置“照照明设备”、“安全全监控设备备”等三级级科目，以以更详细反反映各种不不同设备和和各种不同同钢材的情情况。（二）房房地产开发发企业的账账簿设置为了全全面系统地地进行会计计核算，房房地产开发发企业必须须设置以下下三类账簿簿。11.总分类类账（也称称总账）。总分分类账是按按总账科目目（一级科科目）开设设账户，以以提供企业业总括的会会计信息。根据需要要，总分类类账通常要要开设30050个个账户，分分类反映会会计信息。总分分类账必须须采用订本本式账簿，其其账页格式式为三栏式式，即金额额的部分分分为“借方方”、“贷贷方”和“余额”三三个栏目。具体体账页格式式见表1-2。表1-22总总分类账账户名名称：××××× 年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号2.日日记账。日记账账是按经济济业务发生生的先后顺顺序，逐日日逐笔进行行记录的一一种账簿。房地产开开发企业至至少要设置置两本日记记账。即“现金日记记账”和“银行存款款日记账”。“现金日记记账”和“银行存款款日记账”也必须采采用订本式式账簿，其其账页格式式也是三栏栏式，与总总分类账的的账页格式式是相同的的。33.明细账账。明明细账是对对某些总账账科目的数数据进一步步明细记录录和反映的的账簿。对对大部分总总账科目都都需要设置置明细账。明细账要要按明细科科目开设账账户。以反反映更详细细的会计数数据。如：对“应收账款款”除需要要在总账中中开设账户户外，还要要专门设一一本“应收收账款明细细账”。账账内按应收收账款的对对方单位开开设明细账账户。以反反映应收账账款的明细细情况。还如，对对“原材料料”总账账账户也要设设一本“原原材料明细细账”，账账内按材料料的名称或或类别开设设账户，以以分别记录录和反映库库存的各种种不同材料料和设备的的收发和结结存情况。每一一个房地产产开发企业业，至少要要设置二、三十本明明细账，以以对总账科科目的内容容进行更详详细的记录录和反映。明细细账一般采采用活页式式账簿，但但要注意，不不同的明细细账其账页页格式的要要求是不同同的。只反反映金额的的明细账可可以采用三三栏式，与与总分类账账的格式相相同；反映映存货的明明细账一般般需要数量量金额式；反映开发发成本和各各项费用的的明细账需需要多栏式式，以便于于对各不同同的成本、费用项目目分别进行行记录和反反映。数量金额额式明细账账和多栏式式明细账见见表1-33、1-44、1-55.表表1-3原材料明明细账材料名称称：编号：类别： 金额额计量单位位：元数量计量量单位：公公斤 年凭证号摘要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额上表11-3的明明细账属于于“数量金金额式明细细账”。数数量金额式式明细账既既要反映金金额，同时时也要反映映数量和单单价。表1-44 房屋开开发成本明明细账开发项目目：××公公寓单位：元 年凭证号摘要借方金额贷方金额借方余额借 方 明 细 项 目月日土地征用及拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费公共配套设施费开发间接费用表1-5开开发间接费费用明细账账单位位：甲开发发现场单位位：元 年凭证号摘要借方金额贷方金额借方余额借 方 明 细 项 目月日人工费折旧费办公费水电费劳保费周转房摊销其他                            （上述述表1-44、1-55的明细账账属于“多多栏式明细细账”）以上介介绍了各种种明细账簿簿的账页格格式，为了了搞好房地地产开发企企业的会计计核算，提提供出企业业内部和外外部所需要要的会计信信息，企业业在建立总总账和日记记账以外，一一定要根据据需要选好好各种明细细账页，建建好各种明明细账。第二章章房地产产企业货币币资金的核核算货币资资金的核算算是所有企企业会计核核算普遍存存在的业务务。货币资资金是企业业经营的起起点。没有有货币资金金企业就无无法开始经经营。这里所说说的货币资资金是企业业在开发经经营过程中中处于货币币形态的那那部分资金金，具体包包括了三个个部分：库库存现金、银行存款款和其他货货币资金。 第一节库库存现金的的核算一一、库存现现金的管理理库存存现金是指指存放在企企业的库存存现金。包包括库存的的人民币和和外币。库存现现金的管理理主要包括括现金的使使用范围，现现金的库存存限额和现现金的内部部控制制度度等。现金主要要是用于企企业日常的的零星开支支，使用范范围主要是是对职工的的工资、奖奖金支付，差差旅费的支支付，以及及企业的零零星采购等等，其他大大额款项的的收支都应应该通过银银行转账进进行。这样样既简化核核算业务，也也比较安全全。为为安全起见见，企业的的库存现金金不能过多多，一般够够3-5天天的零星开开支即可。企业如果果收到大额额的现金，应应该及时送送存银行。为加加强企业对对库存现金金的管理，企企业应该制制定库存现现金的内部部控制制度度，库存现现金要由出出纳人员进进行保管，现现金保管人人员不得兼兼记总账，要要做到账钱钱分管；企企业出纳人人员保管的的库存现金金必须做到到日清月结结，并要定定期与企业业总账的“库存现金金”账户进进行核对。发现库存存现金的溢溢缺必须及及时查明原原因，并按按规定进行行处理。二、库库存现金的的总分类核核算库库存现金的的总分类核核算是指库库存现金在在总账中的的核算。库库存现金的的总分类核核算是通过过编制记账账凭证进行行的。（一）库库存现金的的支出 库存现现金的支出出要根据原原始凭证（如如原始发票票、借款单单、工资结结算单等）编编制记账凭凭证，根据据记账凭证证登记总账账。例例2-1：3月1日日李明因出出差到财务务部门借款款10000元。会计人员员要根据经经批准的借借款单，编编制以下记记账凭证：答疑疑编号81110200101：针对该题题提问借：其其他应收款款李明明11000贷贷：库存现现金10000然然后根据上上述记账凭凭证登记总总账。例2-22、企业将将库存现金金50000元存入银银行。答疑编编号81110201102：针针对该题提提问对此项业业务，应根根据企业编编制的并经经银行盖章章的“送款款单”回单单联，编制制记账凭证证如下：借：银银行存款55000贷贷：库存现现金50000然然后根据记记账凭证登登记现金和和银行存款款总账。（二）现现金的收入入例22-3：企企业为了零零星开支，开开出现金支支票，从银银行提取现现金50000元。答疑疑编号81110200103：针对该题题提问对此项项业务应根根据企业开开出的现金金支票存根根这一原始始凭证，编编制记账凭凭证如下：借：库存现金金55000贷贷：银行存存款50000然后后根据上述述记账凭证证登记现金金和银行存存款总账。例22-4：企企业销售零零星材料取取得现金11000元元。答疑疑编号81110200104：针对该题题提问根据销销货发票的的记账联，编编制记账凭凭证如下：借：库存现金金11000贷贷：其他业业务收入销售材材料收入 10000然后后根据记账账凭证登记记现金总账账。需需要说明，房房地产开发发企业由于于行业的特特殊性，在在预售商品品房或大面面积拆迁安安置时，会会发生笔数数既多、数数额又大的的现金收付付业务，在在这种情况况下，为了了保证现金金安全和提提高工作效效率，建议议请开户银银行到现场场办公，由由开户银行行直接办理理款项收付付。这样，企企业可不通通过库存现现金科目，而而直接通过过银行存款款科目核算算。三、库库存现金的的序时核算算库存存现金的序序时核算，就就是在现金金日记账中中的核算。也就是由由出纳人员员登记现金金日记账。在记记账凭证核核算形式下下，现金日日记账的登登记与总账账的登记是是根据相同同的记账凭凭证同时进进行的。现金日日记账是由由出纳人员员根据记账账凭证，收收一笔记一一笔，支一一笔记一笔笔，每天结结出余额，每每日终了，要要将现金日日记账的余余额与库存存现金数进进行核对。四、库库存现金的的清查库存现金金的清查是是指对库存存现金进行行实地盘点点，并将实实存的库存存现金数与与现金日记记账的余额额数相核对对，并对盘盘亏盘盈及及时进行处处理的一种种方法。库存现现金的清查查包括了出出纳人员的的自查和清清查组所组组织的清查查两种情况况。现现金清查中中如果发现现现金溢缺缺，应通过过“待处理理财产损溢溢待处理理流动资产产损溢”账账户核算，待待查明原因因竟批准后后再进行处处理。例2-55：某房地地产开发企企业进行现现金清查时时发现盘盈盈库存现金金20000元。会计处理理如下：答疑疑编号81110200105：针对该题题提问盘盈时时：借借：库存现现金20000贷：待处理财财产损溢待处理理流动资产产损溢20000经经查，盘盈盈的原因不不明，经批批准转入营营业外收入入：借借：待处理理财产损溢溢待处处理流动资资产损溢20000贷：营业外收收入 库存现金金盘盈收入入20000例例2-6、某房地产产企业现金金清查中发发现现金盘盘缺3000元。答疑编编号81110201106：针针对该题提提问会计处理理如下：盘亏时时：借借：待处理理财产损溢溢待处处理流动资资产损溢3000贷：库库存现金300经查，现现金盘缺是是由出纳人人员失职造造成，经批批准由出纳纳人员赔偿偿：借借：其他应应收款×出纳员员3000贷：待待处理财产产损溢待处理流流动资产损损溢300出纳人人员用现金金赔偿时：借：库存现金金3000贷：其他他应收款×出纳纳员3300 第二节银银行存款的的核算一一、银行存存款的管理理银行行存款是企企业存放在在银行的货货币资金。凡独立核核算的企业业都必须在在当地银行行开设账户户，企业除除留存少量量的现金以以备零星支支出外，其其余货币资资金都应存存入银行。企业发生生的各种大大额的结算算款项，都都需要通过过银行转账账办理。银行存存款的管理理主要包括括企业不能能出租、出出借银行账账户；企业业不得签发发空头票据据和远期支支票；企业业要定期、不定期将将银行存款款日记账的的余额与银银行进行核核对等。二、银银行存款的的总分类核核算银银行存款的的总分类核核算，就是是银行存款款在总账账账户中的核核算。银行行存款的总总分类核算算是根据原原始凭证，通通过编制记记账凭证进进行的。（一）银银行存款收收入的核算算房地地产开发企企业银行存存款的收入入主要是来来自收取房房地产的销销售款、租租金以及企企业将库存存多余的现现金送存银银行等。例2-7、20007年33月1日某某房地产企企业将库存存多余现金金送存银行行100000元。答疑疑编号81110200107：针对该题题提问根据企企业编制的的经银行盖盖章的送款款单回单联联，编制记记账凭证如如下：借：银行行存款100000贷：库库存现金100000例2-88、20007年3月月1日企业业收到银行行收款通知知，收到某某客户购房房款800000元。答疑疑编号81110200108：针对该题题提问根据银银行收款通通知，编制制记账凭证证如下：借：银银行存款800000贷：主营业务务收入房屋销售售收入800000（二）银银行存款支支出的核算算 银银行存款支支出，包括括的项目很很多，如企企业从银行行提取现金金，购入材材料及设备备，购建固固定资产，开开发土地支支出，支付付工程款、支付各项项税金、支支付水电费费等。银行行存款支出出是通过编编制记账凭凭证进行。例22-9、22007年年3月2日日企业管理理部门报销销差旅费、办公用品品费80000元。通通过开具现现金支票支支付。答疑编编号81110201109：针针对该题提提问根据原始始发票和企企业开出的的现金支票票存根，编编制记账凭凭证如下：借：管理费用用 88000贷贷： 银行行存款 80000（注：有关房地地产开发费费用的支付付，将在房房地产开发发成本一章章进行介绍绍。） 例2-10、22007年年3月2日日企业从银银行提取现现金600000元，备备发职工工工资。答疑编编号81110201110：针针对该题提提问根据企业业现金支票票存根，编编制记账凭凭证如下：借：库存现金金600000贷：银行存款款600000三、银银行存款的的序时核算算银行行存款的序序时核算就就是通过设设置和登记记“银行存存款日记账账”进行的的核算。银银行存款日日记账由出出纳人员根根据记账凭凭按业务发发生的先后后顺序，逐逐日逐笔进进行登记的的账簿。银行存存款日记账账要每天结结出余额，以以随时反映映银行存款款的收支动动态和结存存的金额。在记记账凭证记记账程序下下，银行存存款日记账账是与总分分类账根据据相同的记记账凭证，同同时进行登登记的。根据上上述例2-7到2-10的银银行存款收收付业务，银银行存款日日记账的登登记情况如如下：答疑编编号81110201111：针针对该题提提问银行存款款日记账 2007年凭 证银行结算凭证摘 要收入支出结存月日号数种类号数31月初结存350001现金送存100001银票315收售房款800001本日合计9000012500032现支913支付管理费80002现支914提取现金600002本日合计6800057000四、银银行存款的的清查银行存款款的清查就就是要查明明企业在银银行存款的的实存数，查查清企业银银行存款日日记账的记记录是否正正确。银行存款款的清查是是通过将企企业银行存存款日记账账的记录与与银行对账账单相核对对进行的。银行定期期要为企业业的银行存存款编制“银行对账账单”。企企业收到“银行对账账单”后，要要将企业的的银行存款款日记账与与“银行对对账单”逐逐笔进行核核对。在会计实实务中，企企业的“银银行存款日日记账”余余额，与“银行对账账单”的余余额经常出出现不一致致的情况。这种情况况的发生，除除了记账可可能有错误误以外，更更主要的是是由未达账账项所造成成。所谓未未达账项，就就是因为凭凭证传递的的时间先后后而造成的的银行和企企业之间一一方已收到到凭证登记记入账，而而另一方尚尚未接到凭凭证而没有有入账的情情况。企业对银银行存款的的清查，首首先要查明明未达账项项。未未达账项的的存在通常常有四种情情况：1.企业业送存银行行的各种款款项，企业业已经入账账，但银行行由于未办办完有关的的手续而尚尚未入账。2.企业已开开出支票等等付款凭据据，并已付付款入账，而而银行尚未未收到凭证证或未办完完有关手续续而尚未入入账。3.企业业委托银行行代收的款款项，银行行已收到并并已入账，但但企业尚未未收到银行行的收款通通知而尚未未入账。4.银银行为企业业代付的款款项，银行行已付款入入账，但企企业尚未收收到银行的的付款通知知而尚未入入账。由于上述述未达账项项的存在，就就会造成企企业的银行行存款日记记账与银行行对账单的的余额不一一致。所以以企业必须须将未达账账项进行调调节，将调调节后的银银行存款日日记账的余余额与调节节后的银行行对账单的的余额进行行核对。如如果双方记记账无误，调调节后的余余额是应该该相符的。对未未达账项的的调节是通通过编制银银行存款余余额调节表表进行的。在银行存存款余额调调节表中，要要把双方的的未达账项项补充登记记齐全，然然后计算出出调节后的的余额，再再进行核对对。例例2-111：某房地地产开发企企业20007年122月31日日银行存款款日记账的的账面余额额为599900元，银银行对账单单上的企业业银行存款款的余额是是664000元。经经逐笔核对对后发现有有以下几笔笔未达账账账项。1）企业业于月末将将从其它企企业收到的的转账支票票50000元已送交交银行，企企业已入账账，银行尚尚未入账。2）企企业于月末末开出转账账支票60000元，企企业已付款款入账，但但持票人尚尚未到银行行办理转账账，银行尚尚未入账。3）企企业委托银银行代收出出租房租金金80000元，银行行已经收款款入账，但但企业尚未未收到银行行收款通知知，尚未入入账。4）银行行为企业代代付水电费费25000元，企业业尚未收到到银行付款款通知，尚尚未入账。答疑疑编号81110200112：针对该题题提问根据据查明的上上述未达账账项，企业业编制银行行存款余额额调节表如如下： 银行存款款余额调节节表22007年年12月331日 项目金额项目金额企业银行日记账余额59900银行对账单余额66400加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付80002500加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付50006000调节后的余额65400调节后的余额65400经过对上述述未达账项项的调节，调调节后的银银行日记账账的余额与与银行对账账单的余额额相等。如如果调节后后的余额相相符，一般般表明双方方记账没有有差错。如如果调节后后的余额仍仍不相等，就就表明记账账有差错，要要进一步查查明原因，进进行更正。需要要说明，银银行存款余余额调节表表，只是为为了查清未未达账项，从从而查明银银行存款的的实际余额额。它不是是原始凭证证，也不是是记账凭证证。不能根根据它调整整账面记录录。对企业业尚未记录录的那些未未达账项，只只有等到有有关银行结结算凭证到到达企业，才才能据以进进行账务处处理。最后需要要指出：在在货币资金金核算中还还包括其他他货币资金金的核算。其他货币币资金包括括“外埠存存款”、“银行汇票票存款”、“银行本本票存款”、“存出出投资款”等。其他货币币资金通过过“其他货货币资金”账户进行行核算。为为核算不同同种类的其其他货币资资金，企业业应按“外外埠存款”、“银行行汇票存款款”、“银银行本票存存款”等明明细账户设设置其他货货币资金明明细账。如如：其其他货币资资金外外埠存款银行汇汇票存款银行本本票存款等等。第二章 房地产开发发应收及预预付款的核核算应收及及预