新会计与新税法下的固定资产折旧年限及残值10664.docx

新会计和新税法法下的固定资资产折旧年限限和残值  一、会计方方面    固定资产产的折旧年限限和残值在新新会计准则下下和企业会计计制度下存在在一些差异，其其中，企业会会计准则第44 号固定资产产第十五条和和第十七条规规定：企业应应当根据固定定资产的性质质和使用情况况，合理确定定固定资产的的使用寿命和和预计净残值值。固定资产产的使用寿命命、预计净残残值一经确定定，不得随意意变更。但是是，符合本准准则第十九条条规定的除外外。企业应当当根据与固定定资产有关的的经济利益的的预期实现方方式，合理选选择固定资产产折旧方法。可可选用的折旧方方法包括年限限平均法、工工作量法、双双倍余额递减减法和年数总总和法等。固固定资产的折折旧方法一经经确定，不得得随意变更。但但是，符合本本准则第十九九条规定的除除外。    因为企业业选用的固定定资产折旧方方法不同，将将影响固定资资产使用寿命命期间内不同同时期的折旧旧费用，因而而对净残值和和折旧方法由由企业自身一一经确定下来来就不得随意意变更。而新新准则对各类类固定资产的的折旧年限没没有明确的年年限规定，各各企业根据自自己固定资产产的性质和使使用情况合理理确定，但同同样是一经确确定，不得随随意变更。固固定资产第十十九条规定的的除外。固定定资产第十九九条规定如下下：     企业至少少应当于每年年度终终了，对固定定资产的使用用寿命、预计计净残值和折折旧方法进行行复核。使用用寿命预计数数与原先估计计数有差异的的，应当调整整固定资产使使用寿命。预预计净残值预预计数与原先先估计数有差差异的，应当当调整预计净净残值。与固固定资产有关关的经济利益益预期实现方方式有重大改改变的，应当当改变固定资资产折旧方法法。固定资产产使用寿命、预预计净残值和和折旧方法的的改变应当作作为会计估计计变更。    二、税法法方面     将于20008年1月11日施行的中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例（中华华人民共和国国国务院令第第512号）第第五十九条和和第六十条规规定：固定资资产按照直线线法计算的折旧，准准予扣除。 企业应当自自固定资产投投入使用月份份的次月起计算折折旧；停止使使用的固定资资产，应当自自停止使用月月份的次月起起停止计算折折旧。 企业业应当根据固固定资产的性性质和使用情情况，合理确确定固定资产产的预计净残残值。固定资资产的预计净净残值一经确确定，不得变变更。除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，固定资产产计算折旧的的最低年限如如下：     （一）房房屋、建筑物物，为20年年；     （二）飞飞机、火车、轮轮船、机器、机机械和其他生生产设备，为为10年；     （三）与与生产经营活活动有关的器器具、工具、家家具等，为55年；    （四）飞飞机、火车、轮船以外外的运输工具具，为4年；     （五）电电子设备，为为3年。      新税法在在固定资产的的净残值方面面与会计口径径一致，由企企业自行确定定，但折旧方方法税法要求求须采用直线线法，各类固固定资产的折折旧年限也有有最低限定，所所以各企业在在确定固定资资产的折旧和和净残值时须须综合考虑会会计和税法的的不同要求，以以进行合理的的纳税调整。固定资产清理的的会计处理及及举例说明（1）出售售、报废和毁毁损的固定资资产转入清理理，其会计分分录为：     借：固固定资产清理理（固定资产产账面价值）        累计折旧（已提折旧）        固定资产减值准备（已计提的减值准备）      贷：固定资产（账面原价）（2）清理理过程中发生生的费用以及及应交的税金金，其会计分分录为：     借：固定资资产清理       贷贷：银行存款款           应交税金金应交营营业税（33）收回出售售固定资产的的价款、残料料价值和变价价收入等，其其会计分录为为：    借：银行存存款         原材料       贷：固定资产清清理（44）应由保险险公司或过失失人赔偿的损损失，其会计计分录为：     借：其他应收款款       贷：固定资资产清理（5）固定资产清清理后的净收收益，其会计计分录为：属于筹建建期间的     借：固固定资产清理理       贷：长期期待摊费用属于生产经经营期间的     借：固定资产清清理       贷：营营业外收入处置固定定资产净收益益（6）固固定资产清理理后的净损失失，其会计分分录为：属于筹建期期间的     借：长期期待摊费用       贷：固定资资产清理属于生产经经营期间由于于自然灾害等等非正常原因因造成的损失失，其会计分分录为：     借：营营业外支出非常损失失       贷：固定定资产清理属于生产产经营期间正正常的处理损损失，其会计分分录为：     借：营营业外支出处理固定定资产净损失失       贷：固定定资产清理    例 20011年9月，江江西亚泰工厂厂一座厂房由由于遭台风袭袭击，不能继继续使用，决决定予以报废废。该厂房账账面原值为44000000元，已提折折旧为1400000元；报废时的残残值变价收入入为400000元，已存存入银行；清清理过程中发发生的清理费费用为80660元，以银银行存款支付付；由于该厂厂房已投保，经经保险公司核核准，决定给给予亚泰工厂厂1600000元的保险险赔偿，款项项尚未收到；亚泰工厂适适用的营业税税税率为5。请就以上上资料作出会会计处理。    解答答江西亚泰泰工厂应进行行如下账务处处理：     （1）固固定资产转入入清理：     借：固固定资产清理理         2660000          累计折折旧              1440000       贷：固定资资产                        400000    （2）发发生清理费用用    借借：固定资产产清理     80600       贷：银行行存款              88060    （3）取取得变价收入入    借借：银行存款款         400000       贷贷：固定资产产清理              440000    （4）计计算交纳的营营业税     应交纳的的营业税440000××520000元     借：固固定资产清理理    22000       贷贷：应交税金金应交营营业税     20000    计算应应收取的保险险赔偿     借：其他他应收款     1600000       贷贷：固定资产产清理         1600000结转固定资产清清理净损益     固定定资产清理净净损失2660000806020004000001600000700060元     借：营业外支出出非常损损失    700600       贷：固定定资产清理                        770060百科名片折旧 指一定时时期内为弥补补固定资产损损耗按照规定定的固定资产产提取的固定定资产折旧，或或按统一规定定的折旧率虚虚拟计算的固固定资产折旧旧。它反映了了固定资产在在当期生产中中的转移价值值。各类企业业和企业化管管理的事业单单位的固定资资产折旧是指指实际计提的的折旧费；不不计提折旧的的政府机关、非非企业化管理理的事业单位位和居民住房房的固定资产产折旧是按照照统一规定的的折旧率和计计算的虚拟折折旧。历史发展在固定资产产的有效使用用期内对固定定资产成本进进行系统 事事理分配的过过程。 固定资产折折旧的概念基基础在第一次次产业革命以以前，会计上上几乎没有折折旧概念，此此后，由于大大机器、大工工业的发展，特特别是铁路的的发展和股份份公司的出现现，使人们产产生了的概念念，并要求区区分“资本”和和“收益”，因因此而确立了了是企业生产产过程中不可可避免的费用用。    固定资产模拟卡卡片式管理折旧概念的产生生及是企业由由收付实现制制向转变的重重要标志，其其概念基础是是权责发生制制以及体现这这一制度要求求的配比原则则。按照配比比原则，固定定资产的成本不仅仅仅是为取得得当期收入而而发生的成本本，也是为取取得以后各项项收入而发生生的成本，即即固定资产成成本是为在固固定资产有效效使用期内取取得收入而发发生的成本，自自然与收入相相配比。 分析折旧仅仅是是成本分析，折折旧不是对资资产进行计价价，其本身既既不是资金来来源，也不是是资金运用，因因此，固定资资产折旧并不不承担固定资资产的更新。但但是，由于会会影响企业的的，从而也会会对现金流量量产生一定影影响。 可折旧固定定资产并不是是所有固定资资产都计提折折旧，可折旧旧固定资产应应具备条件是是：使用年限限有限而且要要以合理估计计，也就是说说固定资产在在使用过程中中会被逐渐损损耗直到推动动使用价值，土土地就是典型型的不可折旧旧固定资产。 范围示例计提折旧的固定定资产（1）房屋屋建筑物； （2）在用用的机器设备备、食品仪表表、运输车辆辆、工具器具具； （3）季节节性停用及修修理停用的设设备； （4）以方方式租出的固固定资产和以以式租入的固固定资产。 不计提折旧的固固定资产（1）已提提足折旧仍继继续适用的的的固定资产； （2）以前前年度已经估估价单独入账账的土地。 （3）提前前报废的固定定资产 （4）融资资租出的固定定资产 四要素计提折旧基数计提固定资资产折旧的基基数是固定资资产的原始价价值或固定资资产的账面净净值.企业会会计制度规定定,一般以固固定资产的原原值作为计提提折旧的依据据,选用的企企业,以固定定资产的账面面净值作为计计提折旧的依依据. 固定资产折旧年年限企业在固定定资产的预计计时,应考虑以以下因素: (1)该固固定资产的预预计生产能力力或实物产量量. (2)该固固定资产的,如因设备使使用中发生磨磨损,房屋建建筑物受到自自然侵蚀等. (3)该固固定资产的无无形损耗,如如因新技术的的进步而使现现有的资产技技术水平相对对陈旧、市场场需求变化使使产品过时等等。 (4)有关关固定资产使使用的法律或或者类似的限限制. 折旧方法企业计提固固定资产折旧旧的方法有多多种,基本上上即可以分为为两类,即 (包括直线线法和)和 (包包括和双倍余余额递减法),企业应当当根据固定资资产所含预期期实现方式选选择不同的方方法.企业折折旧方法不同同,计提折旧旧额相差很大大. 企业应当按按月计提固定定资产折旧，当当月增加的固固定资产，当当月不计提折折旧，从下月月起计提折旧旧；当月减少少的固定资产产，当月仍计计提折旧，从从下月起停止止计提折旧。提提足折旧后，不不管能否继续续使用，均不不再提取折旧旧；提前报废废的固定资产产，也不再补补提折旧。 直线法设备入账帐帐面价值为XX，预计使用用N年，为YY，每年提折折旧为(X-Y)/N。 工作量法设备入账帐帐面价值为XX，以及工作作量为H（小小时），残值值为Y，单位位工作量计提提折旧为(XX-Y)/HH。 年总数和法设备入账帐帐面价值为XX，预计使用用N年，残值值为Y，则第第M年计提折折旧为(X-Y)*(NN-M+1)/(N+1)*N/2。 双倍余额递减法法设备入账帐帐面价值为XX，预计使用用N（N足够够大）年，残残值为Y。 则第一年折折旧C<1>>=X*2/N； 第二年折旧旧 C<2>>=(X-CC<1>)*2/N 第三年折旧旧 C<3>>=(X-CC<1>-CC<2>)*2/N ··· ···· 直到算出CC<m>小于于Y，则舍弃弃当前算出的的第m年的折折旧额，从新新用下面公式计算第第m年到第NN年的折旧额额 第m年折旧旧 C<m>>=(X-CC<1>-CC<2>-CC<3>. .-C<m-1>-Y)*2/N ··· ···· 第N年折旧旧 C<N>>=(X-CC<1>-CC<2>-CC<3>. .-C<N-1>-Y)*2/N 固定资产净残值值定义由预计固定定资产清理报报废时可以收收回的净残值值扣除预计清清理费用得出出. 企业会计计制度规定定，企业应当当根据固定资产的性性质和消耗方方式，合理地地确定固定资资产的预计使使用年限和预预计净值,并并根据科技发发展、环境及及其他因素，选选择合理的，即即合理的。按按照管理权限限，折旧政策策需经股东大大会或董事会会、经理（厂厂长）会议或或类似机构批批准。同时，按按照法律、行行政法规的规规定，须报送送有关各方备备案，并备置置于企业所在在地 ，以供供投资者等有有关各方查阅阅。企业已经经确定并对外外报送或备置置于企业所在在地的有关固固定资产预计计使用年限和和、折旧方法法等，一经确确定不得随意意变更，如需需变更，应仍仍然按照上述述程序，经批批准后报送有有关各方备案案，并在中予予以说明。 折旧的范围企业在用的的固定资产，包括生产产经营用的固固定资产、非非生产经营用用固定资产、等等，一般均应应计提折旧。但但是，房屋和和建筑物，不不管是否使用用，都要计提提。因此，需需要计提折旧旧懂得固定资资产具体范围围包括：房屋屋和建筑物，在在用的机器设设备、仪器仪仪表、运输工工具、工具器器具、季节性性停用、大修修理停用的固固定资产，和和以经营租借借方式租出的的固定资产。已已达到预定可可使用状态的的固定资产，如如果尚未办理理，应当按照照估计价值暂暂估入帐，并并计提折旧。待待办理了竣工工决算手续后后，再按照实实际成本调整整原来的暂估估价值，不需需要调整原已已计提的折旧旧额。当期计计提的折旧作作为当期的成成本、费用处处理。 企业因更新新改造等原因因而调整故地地功能资产价价值的，应当当跟度调整后后的价值、预预计尚可使用用年限和净残残值，按选定定的折旧方法法计提折旧。 对于接受捐捐赠的旧固定定资产，应按按照企业会计计制度规定的的固定资产入入帐价值、预预计尚可使用用年限、预计计净残值以及及企业所选用用的折旧方法法计提折旧。 融资租入的的固定资产，应应当采用与自自有应计折旧旧资产相一致致的折旧政策策。能够合理理确定租借期期届满时将会会取得租借资资产所有权的的，应当在租租借资产尚可可使用年限内内计提折旧。无无法合理确定定租借期届满满时能够取得得租借资产所所有权的，应应当在租借与与租借资产尚尚可使用年限限两者中较短短的期间内计计提折旧。 加大折旧会会减少利润，从从而使所得税税减少。所以以，如果某一一年度某企业业多提了折旧旧，需然从表表面上看利润润会减少，但但实际上企业业少交了所得得税。我们把把折旧起到的的减少税赋的的作用，叫做做“折旧抵税税”或“税收收挡板”。 影响因素1，即固固定资产的成成本。 2固定资资产的净残值值，是指假定定固定资产预预计使用寿命命已满并处于于使用寿命终终了时的预期期状态，企业业目前从该项项资产处置中中获得的扣除除预计处置费费用以后的金金额。由于在计算算折旧时，对对固定资产的的残余价值和和清理费用是是人为估计的的，所以净残残值的确定有有一定的主观观性。 3，是指指固定资产已已计提的固定定资产减值准准备累计金额额。 4固定资资产的使用寿寿命，是指企企业使用固定定资产的预计计期问，或者者该固定资产产所能生产产产品或提供劳劳务的数量。固固定资产使用用寿命的长短短直接影响各各期应计提的的折旧额。在在确定固定资资产使用寿命命时，主要应应当考虑下列列因素： (1)该项项资产预计生生产能力或实实物产量； (2)该项项资产预计有有形损耗，如如设备使用中中发生磨损、房房屋建筑物受受到自然侵蚀蚀等； (3)该项项资产预计无形损损耗，如因新新技术的出现现而使现有的的资产技术水水平相对陈旧旧、市场需求求变化使产品品过时等； (4)法律律或者类似规规定对该项资资产使用的限限制。 为此，企业业应当根据固固定资产的性性质和使用情情况，合理确确定固定资产产的使用寿命命和预计净残残值，并根据据科技发展、环环境及其他因因素，选择合合理的固定资资产折旧方法法，按照管理理权限，经股股东大会或董董事会，或经经理(厂长)会议或类似似机构批准，作作为计式租出出的固定资产产和以经营租租赁方式租人人的固定资产产，不应当计计提折旧。 折旧的时间范围围简介在实际工作作中，企业一一般应按月计计提固定资产产折旧。企业业在实际计提提固定资产折折旧时，当月月增加的固定定资产，当月月不提折旧，从从下月起计提提折旧；当月月减少的固定定资产，当月月照提折旧，从从下月起不提提折旧。固定定资产提足折折旧后，不论论能否继续使使用，均不再再计提折旧；提前报废的的固定资产，也也不再补提折折旧。 注意已达到预定定可使用状态态但尚未办理理竣工决算的的固定资产，应应当按照估计计价值确定其其成本，并计计提折旧；待待办理竣工决决算后，再按按照实际成本本调整原来的的暂估价值，但但不需要调整整原已计提的的折旧额。 处于更新改改造过程停止止使用的固定定资产，应将将其账面价值值转入，不再再计提折旧。达达到预定可使使用状态转为为固定资产后后，再按照重重新确定的折折旧方法和该该项固定资产产尚可使用寿寿命计提折旧旧。 因进行大修修理而停用的的固定资产，应应当照提折旧旧，计提的折折旧额应计入入相关资产成成本或。 最新固定资产计计算折旧年限限除国务院财财政、税务主主管部门另有有规定外，固固定资产计算算折旧的最低低年限如下： （一）房屋屋、建筑物，为为20年； （二）飞机机、火车、轮轮船、机器、机机械和其他生生产设备，为为10年； （三）与生生产经营活动动有关的器具具、工具、家具具等，为5年年； （四）飞机机、火车、轮轮船以外的运运输工具，为为4年； （五）电子子设备，为33年。 释义本本条是对固定定资产最低折折旧年限的规规定。 虽然企业固固定资产折旧旧年限的长短短，只是涉及及缴纳税款的的时序问题，但但是国家每年年财政收入的的要求、通货货膨胀或者紧紧缩等情况的的变化等多种种因素的影响响决定了，若若不对固定资资产的折旧年年限作一个基基本要求，仍仍然会影响到到国家的税收收利益。所以以，国家需要要根据不同类类型的固定资资产的共有特特性，对不同同类别的固定定资产的折旧旧年限作一个个最基本的强强制规定，以以避免国家税税收利益受到到大的冲击。原内资及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力；其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年；再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年；最后，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。 本条的规定定，具体可从从以下几方面面来理解。 （一）房屋屋、建筑物的的最低折旧年年限为20年年。 房屋和建筑筑物作为最主主要的固定资资产，其构造造、属性等方方面相对较为为特殊，使用用寿命相对较较长，价值相相对较高，其其使用价值的的体现也是一一个相对较长长的过程，根根据收入与支支出配比原则则等要求，其其折旧年限也也应相对较长长，所以本条条规定，房屋屋、建筑物的的最低折旧年年限为20年年，这基本能能反映房屋、建建筑物的现实实使用情况。本本条所说的房房屋、建筑物物，是指供生生产、经营使使用和为职工工生活、福利利服务的房屋屋、建筑物及及其附属设施施，其中房屋屋，包括厂房房、营业用房房、办公用房房、库房、住住宿用房、食食堂及其他房房屋等；建筑筑物，包括塔塔、池、槽、井井、架、棚（不不包括临时工工棚、车棚等等简易设施）、场场、路、桥、平平台、码头、船船坞、涵洞、加加油站以及独独立于房屋和和机器设备之之外的管道、烟烟囱、围墙等等；房屋、建建筑物的附属属设施，是指指同房屋、建建筑物不可分分割的、不单单独计算价值值的配套设施施，包括房屋屋、建筑物内内的通气、通通水、通油管管道，通信、，电电梯，卫生设设备等。 （二）飞机机、火车、轮轮船、机器、机机械和其他生生产设备，最最低折旧年限限为10年。 飞机、火车车、轮船作为为交通工具，与与其他交通工工具相比，其其性能较强，价价值较高，使使用期限相对对较长，折旧旧年限也相应应较长；机器器、机械及其其他生产设备备等，也具有有使用年限较较长等特性，折折旧年限也应应相对较长。所所以本条规定定，此类固定定资产的最低低折旧年限为为10年，其其中火车，包包括各种机车车、客车、货货车以及不单单独计算价值值的车上配套套设施；轮船船，包括各种种机动船舶以以及不单独计计算价值的船船上配套设施施；机器、机机械和其他生生产设备，包包括各种机器器、机械、机机组、生产线线及其配套设设备，各种动动力、输送、传传导设备等。 （三）与生生产经营活动动有关的器具具、工具、家家具等，最低低折旧年限为为5年。 此类固定资资产，是除机机械、机器和和其他生产设设备之外，但但与生产经营营活动有关，即即不是直接的的，而是在生生产经营过程程中起到辅助助作用的器具具、工具、家家具等，它们们的使用寿命命相对较短，其其最低折旧年年限为5年。 （四）飞机机、火车、轮轮船以外的运运输工具，最最低折旧年限限为4年。 除了飞机、火火车、轮船以以外的其他运运输工具，相相对而言价值值较低、使用用年限较短，其其折旧年限也也就应相应较较短，所以本本条规定，此此类固定资产产的最低折旧旧年限为4年年。此类固定定资产包括汽汽车、电车、拖拖拉机、摩托托车（艇）、机机帆船、帆船船以及其他运运输工具。 （五）电子子设备，最低低折旧年限为为3年。 原外资税法法实施细则规规定，电子设设备的最低折折旧年限为55年，考虑到到现在科技日日新月异，技技术更新换代代较快、电子子设备的使用用年限相对缩缩短等各种现现实因素，本本条将电子设设备的最低折折旧年限从55年改为3年年，使企业的的折旧扣除额额向前提前。本本条所称的电电子设备，是是指由集成电电路、晶体管管、电子管等等电子元器件件组成，（包包括软件）发发挥作用的设设备，包括电电子计算机以以及由电子计计算机控制的的机器人、数数控或者程控控系统等。 （六）企业业在确定折旧旧年限上的自自主权。 前述所规定定的折旧年限限，只是各项项固定资产的的最低折旧年年限，只是一一个基本要求求，它并不排排除企业自己己规定对资产产采用比最低低折旧年限更更长的折旧时时限。也就是是说，企业可可以根据固定定资产的属性性和使用情况况，在比本条条规定的相关关资产最低折折旧年限更长长的时限内计计提折旧。 （七）国务务院财政、税税务主管部门门规定折旧年年限的权力。 国务院财政政、税务主管管部门可以作作出不同于本本条规定的最最低折旧年限限的规定。因因为考虑到现现实情况非常常复杂，各种种固定资产的的属性、使用用情况等也会会发生变化，若若不授权国务务院财政、税税务主管部门门根据实际情情况的需要而而适时调整的的权力，容易易造成僵化、机机械，难以适适应实践的需需要。所以，根根据本条的授授权，可以在在不修改条例例的情况下，国国务院财政、税税务主管部门门可以作出不不同于本条所所原则确定的的各种资产的的最低折旧年年限的规定。1 固定资产折折旧计算表 2   固定资产折旧计计算表如何选择固定资资产折旧最优优方案 新第三三十二条规定定，企业的固固定资产由于于技术进步等等原因，确需需加速折旧的的，可以缩短短折旧年限或或者采取加速速折旧的方法法。企业所得得税法实施条条例第九十八八条规定，企企业所得税法法第三十二条条所称可以采采取缩短折旧旧年限或者采采取加速折旧旧方法的固定定资产，包括括以下几个方方面： （一）由于于技术进步，产产品更新换代代较快的固定定资产； （二）常年年处于强震动动、高腐蚀状状态的固定资资产。 采取缩短折折旧年限方法法的，最低折折旧年限不得得低于本条例例第六十条规规定折旧年限限的60%；采取加速折折旧方法的，可可以采取双倍倍余额递减法法或者年数总总和法。企业业所得税法实实施条例第六六十条规定，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，固定定资产计算折折旧的最低年年限如下：（一一）房屋、建建筑物，为220年；（二二）飞机、火火车、轮船、机机器、机械和和其他生产设设备，为100年；（三）与与生产经营活活动有关的器器具、工具、家家具等，为55年；（四）飞飞机、火车、轮轮船以外的运运输工具，为为4年；（五五）电子设备备，为3年。 根据税收规规定，试举例例分析如下： 宏大公司，企企业逐年盈利利，未享受企企业所得税优优惠政策，企企业所得税税税率为25%，20088年拟购进一一项由于技术术进步产品更更新换代较快快的固定资产产，该项5000万元，预预计净残值220万元，预预计使用寿命命5年，与税税法规定的折折旧最低年限限相同。根据据税法规定，该该项固定资产产在折旧方面面可享受。假假定按年复利利利率10%计算，第11年第5年年的系数分别别为：0.9909、0.826、00.751、00.683、00.621. 平均年限法的固固定资产折旧旧方案一：采取通通常折旧方法法。企业不考考虑税收优惠惠政策而按通通常折旧方法法计提折旧，以以计提折旧，即即将固定资产产的均衡地分分摊到固定资资产预计使用用寿命内。固固定资产折旧旧年限5年，年年折旧额为（5500200）÷5=996万元，现现值合计为 96×0.909+996×0.8826+966×0.7551+96××0.6833+96×00.621=363.884万元，因因折旧可税前前扣除，相应应抵税3633.84×225%=900.96万元元。 方案二：采采取缩短折旧旧年限方法。企企业选择最低低折旧年限为为固定资产预预计使用寿命命的60%，则则该固定资产产最低折旧年年限为5×660%=3年年，按年限平平均法分析，年年折旧额为（5500-200）÷3=1160万元，累累计折旧现值值合计为1660×0.9909+1660×0.8826+1660×0.7751=3997.76万万元，因折旧旧可税前扣除除，相应抵税税397.776×25%=99.444万元。 方案三：采采取双倍递减减法。即在不不考虑固定资资产预计净残残值的情况下下，根据每期期期初固定资资产原价减去去累计折旧后后的金额和双双倍的直线法法折旧率计算算固定资产折折旧。第1年年折旧额为5500×2÷÷5=2000万元，第22年折旧额为为（500-200）××2÷5=1120万元，第第3年折旧额额为（5000-200-120）××2÷5=772万元，第第4年、第55年折旧额为为（500-200-1120-722-20）××2=44万万元。累计折折旧现值合计计为 2000×0.9009+1200×0.8226+72××0.7511+44×00.683+44×0.621=3392.3668万元，因因折旧可税前前扣除，相应应抵税 3992.3688×25%=98.0992万元。 方案四：采采取年数总和和法。即将固固定资产的原原价减去预计计净残值后的的余额，乘以以一个固定资资产可使用寿寿命为分子、以以预计使用寿寿命逐年数字字之和为分母母的逐年递减减的分数计算算每年的折旧旧额。第1年年折旧额为（5500-200）×5÷115=1600万元，第22年折旧额为为（500-20）×44÷15=1128万元，第第3年折旧额额为（5000-20）××3÷15=96万元，第第4年折旧额额为（5000-20）××2÷15=64万元，第第5年折旧额额为（5000-20）××1÷15=32万元，累累计折旧现值值合计为 1160×0.909+1128×0.826+996×0.7751+644×0.6883+32××0.6211=386.848万元元，因折旧可可税前扣除，相相应抵税 3386.8448×25%=96.7712万元。 对上述4种种方案比较分分析，采取缩缩短折旧年限限或加速折旧旧方法，在固固定资产预计计使用寿命前前期计提的折折旧较多，因因效应，较采采取通常折旧旧方法抵税效效益明显。在在上述4种方方案中，方案案一采取通常常折旧方法抵抵税最少，方方案二采取缩缩短折旧年限限方法抵税最最多，采取缩缩短折旧年限限方法较正常常折旧方法多多抵税99.44-900.96=88.48万元元；方案三双双倍余额递减减法次之，采采取双倍余额额递减法较正正常折旧方法法多抵税988.092-90.966=7.1332万元；采采取方案四年年数总和法，较较正常折旧方方法多抵税996.7122-90.996=5.7752万元。 上例中，如如果采取缩短短折旧年限方方法所选用的的最低折旧年年限为固定资资产预计使用用寿命的800%，即折旧旧年限按5××80%=44年计算，则则累计折旧现现值合计为 380.228万元，因因折旧可税前前扣除，相应应抵税3800.28×225%=955.07万元元，较通常折折旧方法多抵抵税95.007-90.96=4.11万元，则则四种方案中中采取双倍余余额递减法效效果最好。 再以上例分分析，如果该该项固定资产产预计净残值值5万元，预预计使用寿命命5年，按年年复利利率110%计算，采采取正常折旧旧方法抵税3304.1228万元，采采取缩短折旧旧年限方法抵抵税359.205万元元，采取双倍倍余额递减法法抵税3399.121万万元，采取年年数总和法抵抵税346.914万元元，也是采取取缩短折旧年年限方法抵税税最多。 在实际工作作中，企业设设定的固定资资产折旧年限限与税法所规规定的最低折折旧年限不一一定相同，对对此，企业应应具体情况具具体分析，将将计提的折旧旧与税法规定定不一致的进进行纳税调整整，并据此选选择合理有效效的折旧方法法。 总之，企业业在未享受企企业所得税优优惠期间，如如购置的固定定资产符合税税法规定可以以采取缩短折折旧年限或者者采取加速折折旧方法条件件，应依法合合理进行比较较筹划，从中中选择一种有有效的方法，以以充分享受税税收优惠政策策。 固定资产折旧的的会计分录1、取得 价值构成（达达到预定可使使用状态前发发生的一切合合理、必要的的支出） 价款（含）+运杂费+包包装费+安装装成本+税金金+（资本化化的）借款利利息+外币借借款折合差价价+分摊的工工程人员+专业人员服服务费+其他他间接费用（契契税、车辆购购置税、耕地地占用税）等等 A、外购不不需安装的 借：固定资资产 3贷： B、外购需需安装的 （11）借：在建建工程 贷：银行存存款（支付的的买价、运杂杂费等） （2）借：在建工程 贷：银行存存款（支付的的安装费等） （3）借：固定资产 贷：在建工工程达到到预定可使用用状态时结转转 C、自行建建造 （1）购购买借：工程程物资（含增增值税） 贷：银行存存款 （2）领用用工程物资 借：在建工工程 贷：工程物物资 （3）领用用本企业产成成品 借：在在建工程 贷：库存商商品帐面面成本 应交税金-应交增值税税（销项税） （4）领用用本企业外购购原材料 借借：在建工程程 贷：原材料料（等） 应交税金-应交增值税税（） （5）工程程物资转做企企业存货 借借：原材料 应交税金-应交增值税税（进项税） 贷：工程物物资 （6）联合合试车发生费费用 借：一年内内 贷：银行存存款支付的的费用 原材料使用本本企业外购材材料 应交税金-应交增值税税（进项税） 应付工资应应支付的工资资 （8）辅助助生产车间提提供的劳务 借：在建工工程 贷：生产成成本-辅助生生产成本 （7）完工工交付 借：固定资产 贷：在建工工程 （8）改扩扩建 借：在在建工程 贷：银行存存款（等） （9）改扩扩建变价收入入 借：营业业外收入 贷：在建工工程 （10）参参照预计可收收回净额与改扩建+（原成本-累计折旧）熟低确认新的投资成本 借：固定资资产 >>时 贷：在建工工程 C、投资者者投入（投资资各方确认的的价值） 借：固定资资产 贷：实收资资本（股本） D、（1）收收到补价 借借：银行存款款收到的补价价 固定资产 贷： （2）支付付补价 借：固定资产 贷：应收账账款 银行存款.支支付的补价 D、换入（举举例） （1）收到到补价 确认的收益益补价/（换换出资产）公公允价 *（换换出资产）帐帐面价+补价价/（换出资资产）公允价价 *应交税金金和 借：银行存存款 固定资产 贷：原材料料 应交税金-应交增值税税（进项税额额转出） 营业外收入入-非货币性性交易收益 （2）支付付补价 借：固定资产 贷：原材料料 应交税金-应交增值税税（进项税额额转出） 银行存款 E、接受捐捐赠 （1）借借：固定资产产 贷：待转资资产价值-接接受捐赠 （2）借：待转资产价价值 贷：应交税税金-应交消消费税 资本公积-接受非现金金资产准备 F、无偿调调入（按调出出单位帐面价价值+相关） 借：固定资资产 贷：资本公公积 银行存款 G、通过“” 入帐价值：1）市价-依新旧程度度估计的损耗耗 2）预计未未来现金流量量（1不可使使用情况下） （1）借：固定资产 贷：待处理理财产损溢 （2）借：待处理财产产损溢 贷：营业外外收入 H、（1）付付款或补付工工程款 借：在建工程-x 工程 贷：银行存存款 （2）完工工交付 借：固定资产 贷：在建工工程 I、租入（暂暂略） J、融资租租赁 （1）借借：固定资产产-融资租入入固定资产需安安装的先入在在 建工