2022年考研重点之固定资产后续支出及处置.docx

第04讲固定资产后续支出及处置知识点：后续支出及处置一、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产本钱，同时将被替换的局部账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（回忆）固定资产确认条件：一项资产如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义， 其次还要符合固定资产确实认条件：（1）能带来经济利益流入（2）本钱能够可靠计量。一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时,企业一般应当将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减 值打算转销，将其账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。L发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程核算。在固定资产发生后续支出完工并到达预 定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计 提折旧。（例7）甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：12X19年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建筑本钱为600 000元；采纳年限平 均法计提折旧；估计净残值率为固定资产原价的3 %估计使用年限为6年。22X21年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司 生产开展的需要，但假设新建生产线本钱过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高 其生产能力。假定该生产线未发生过减值。3至2X22年8月31日，完成了对这条生产线的改扩建工程，到达预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购置工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000 元，增值税税额为27 300元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。4该生产线改扩建工程到达预定可使用状态后，大大提高了生产能力，估计尚可使用年限为7年， 假定改扩建后的生产线的估计净残值率为改扩建后其账面价值的4% ,折旧方法为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账 务处理如下：1本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的 支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产确实认条件，应计入固定资产的本钱。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额= 600 000X1-3%=582 000元年折旧额=582 0006=97 000元2X20年1月1日至2X21年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：借：制造费用 97 000贷：累计折旧 97 00022X21年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元600 00097 000X2转入在建工 程：借：在建工程饮料生产线 406 000累计折旧194 000贷：固定资产饮料生产线600 0003发生改扩建工程支出：借：工程物资210 000复习重点应交税费应交增值税进项税额27 300贷：银行存款237 300发生改扩建支出时：借：在建工程饮料生产线 294 000贷：工程物资210 000应付职工薪酬84 00042X22年8月31日，生产线改扩建工程到达预定可使用状态，转为固定资产：借：固定资产饮料生产线 700 000贷：在建工程饮料生产线 700 00052X22年8月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧: 应计折旧额= 700 000X1一4%=672 000元月折旧额=672 000：7义12=8 000元2X22年应计提的折旧额为32 000元8 000X4,会计分录为：借：制造费用32 000贷：累计折旧 32 0002X23年至2X28年每年应计提的折旧额为96 000元8 000X12,会计分录为:借：制造费用96 000贷：累计折旧 96 0002X29年应计提的折旧额为64 000元8 000X8，会计分录为：借：制造费用64 000贷：累计折旧 64 0002 ,企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的局部组成局部。当发生的后续支出符合固定资产确实认条件时，应当将其计入固定资产本钱,同时将 被替换局部的 账面价值扣除。(例8) 2X22年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修觉察其中的电动机磨损严峻, 需要更换。该升降机购置于2X18年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认， 原价400 000元其中的电动机在2X18年6月30日的市场价格为85 000,估计净残值为0,估计使 用年限为10年，采纳年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购置了一台更大功率的电动 机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为10 660元，款项已通过银行转账支付； 改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。假定原电动机磨损严峻，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：(1)固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产确实认条件，应予以资本化，同时应终止确认原电动机价值；2X22 年 6 月 30 日，原电动机的价值=85 00085 000 10X4=51 000元企业账务处理如下：借：营业外支出处置非流动资产损失51 000189 000160 000400 000189 000160 000400 000在建工程升降机械累计折旧升降机械贷：固定资产升降机械 (2)企业发生更新改造支出时复习重点借：工程物资新电动机82 000应交税费应交增值税进项税额10 660贷：银行存款92 660借：在建工程升降机械97 000贷：工程物资新电动机82 000生产本钱辅助生产本钱15 000（3）在建工程转回固定本钱借：固定资产升降机械 286 000贷：在建工程升降机械 286 0003.对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据说明符合固定资产确认条件的局部,应予 以资本化计入固定资产本钱。不符合固定资产确认条件的，应当费用化,计入当期损益。（二）费用化的后续支出1 .固定资产的一般维护支出通常不满足固定资产确认条件,一般应在发生时计入当期损益（治理 费用或销售费用）。企业行政治理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入治理费用;企业 专设销售机构的,其发生的与专设机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。2.固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的,也应在发生时直接计入当期损益。（教师提示）固定资产期末计量固定资产按照 历史本钱进行期末计量,一般情况下，为固定资产原值扣减已经计提的累计折旧（即固 定资产 账面净值）o但对于已经计提减值打算的固定资产，那么还应当再扣除固定资产减值打算金额。固定资产账面净值=固定资产原值一累计折旧固定资产账面价值=固定资产原值一累计折旧一固定资产减值打算二、固定资产终止确认所谓终止确认，即该会计要素（通常为资产、负债或全部者权益）不再满足相关确实认条件，因此应 当从企业的账簿中转销处理。（一）固定资产终止确认的条件固定资产满足以下条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态;该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。L固定资产 处置，包含固定资产的X、转让、报废和毁损、对外投资等。2.如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件， 应予终止确认。二）固定资产的处置企业X、转让、报废固定资产或发生固定资产 毁损,应当将 处置收入扣除账面价值和相关税费后 的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产本钱扣减累计折旧和累计减值打算后的金额。固定资 产处置一般通过“固定资产清理科目进行核算。账务处理：1 .固定资产转入清理借：固定资产清理复习重点累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产2 .清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费等. X收入和取得残料等借：银行存款变价收入）原材料残料入库）贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）3 .保险赔偿的处理借：其他应收款（保险公司/过失人赔偿的损失）贷：固定资产清理4 .清理净损益的处理情形1：因已丧失使用功能或因自然逅发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业 外收支。（1）清理净损失借：营业外支出一一非常损失自然灾害等非正常原因）处置非流动资产损失（生产经营期间正常报废清理损失）贷：固定资产清理（2）清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入情形2：因 瓜量让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入“资产处置损益 o（1）清理净损失借：资产处置损益贷：固定资产清理（2）清理净收益借：固定资产清理贷：资产处置损益（三）其他方法减少的固定资产对于以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债 务重组和非货币性资产交换的处理原那么进行核算。（教师提示）固定资产盘亏固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。账务处理：1 .企业在财产清查中盘亏固定资产时借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢累计折旧复习重点固定资产减值打算贷：固定资产2 .按治理权限报经批准后处理时借：其他应收款（可收回的保险/过失人赔偿）营业外支出一一盘亏损失贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢附录1：固定资产相关工程的列报要求L资产负债表中，“固定资产工程，应依据“固定资产和“固定资产清理科目的期末余额， 减去“累计折旧和“固定资产减值打算科目的期末余额后的金额填列；“在建工程工程,应依据“在建工程和“工程物资科目的期末余额，扣减“在建工程减值打 篁和“工程物资减值打算科目的期末余额后的金额填列。2 .利润表中的“资产处置收益工程，反映企业X处置 未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生 产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。3 .在现金流量表中，购建固定资产时支付的现金流量，反映在投资活动现金流量下“购建固定资产、 无形资产和其他长期资产支付的现金o相关现金流量包含内容在现金流量表中，处置固定的净现金流量，反映在投资活动现金流量下“处置固定资产、无形资产 和其他长期资产所收到的现金净额中。包含的现金支 出&购置机器设备所支付的现金&建筑工程支付的现金&支付在建工程人员的工资不包含的现金 支出为购建固定资产而发生的借款利息资本化局部由于自然灾重等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入,在本工程中 反映。附录2：固定资产的“会、税差异1 .近旧方法不.同，会计上有直缱法、工作量法年数总和法亍双倍余额递减法。税法上一般只有直 线法,不别情姓下何以加速明，但必须国税认可。2：折旧脉不同；会计冷钿 受逊确兑法:上领明埠*了各类资产的一般折旧年限。3；估计飕值不同，桧Hi可自行估量,史蛋上一般给出各类资产的估计净残值率。4.固定资产减值打算上的差异：会计上计提减值打算，并由此而调羲了账面价值，税法上对于减值打算金额不抵旧方法折旧年限预计残值减值准备历年经典题目讲解（2022年多项选择题）以下各项中，应计入企业固定资产入账价值的有。复习重点A.固定资产的估计弃置费用的现值B.固定资产的一般维修费C.固定资产建筑期间因平安事故停工4个月的借款费用D.满足资本化条件的固定资产改建支出（正确答案）AD（答案解析）选项B,计入治理费用、销售费用等；选项C,固定资产建筑期间发生的平安事故停工属于 非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。（2022年多项选择题）以下各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有OA.机动车交通事故责任强制保险费B.更换飞机发动机本钱C.办公楼一般修理费D.生产线改进支出（正确答案）AC（答案解析）选项B、D,满足资本化条件的应予以资本化。（2022年多项选择题）以下各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有OA.因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧B.已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧C.专设销售机构发生的固定资产一般修理费用计入销售费用D.行政治理部门发生的固定资产一般修理费用计入治理费用（正确答案）ABCD（答案解析）以上内容均符合固定资产后续计量的原那么规定。（2021年推断题）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止 确认。（正确答案）V（答案解析）固定资产满足以下条件之一的，应当予以终止确认：1该固定资产处于处置状态；2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（2022年单项选择题）甲公司系增值税一般纳税人。2022年12月31日，甲公司X一台原价为 452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为 25.5万元，X该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司X该生产设备的利 得为万元。（正确答案）A（答案解析）处置生产设备确认的利得=150一4523648 = 54万元（2022年推断题）企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。（正确答案）X复习重点（答案解析）企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出。