2022年考研重点之固定资产的后续支出、处置以及清查.docx

第07讲固定资产的后续支出、处置以及清查五、固定资产的后续支出（请小伙伴做笔记）（链接）汽车更换发动机（手写）借：累计折旧4在建工程6贷：固定资产10借：营业外支出3.6贷：在建工程3.6借：工程物资5应交税费一一应交增值税（进项税额）0. 65贷:银行存款5.65借：在建工程5贷：工程物资5借：固定资产7.4贷：在建工程.7.4固定资产的后续支出主要包含 更新改造支出、修理费用等。一固定资产资本化后续支出的核算 1.固定资产的更新改造等后续支出固定资产汽车）如果有被替换替换发动机）的局部，应将被替换局部发动机）的 账面价值（不 是账面余额）从该固定资产（汽车）原账面价值中扣除。2.资本化支出账务处理（案例11） 3月1日福喜公司一般纳税人）将原价100万元（包含发动机40万元）的宝牛牌汽车 更换新发动机，截至当前，汽车已计提折旧30万元，汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元，X 旧发动机取得价款10万元，增值税1. 3万元，款已收。用银行存款支付安装费1万元，增值税0. 13万元。 3月5日，汽车到达预定可使用状态。五步走旧设备转入“在建工程”：借：在建工程70累ii折旧 30固定资产减值打算（如果有金额）请小伙伴做笔记）贷：固定资产100复习重点（提示）如果存在“固定资产减值打算,也需要转出。（2）旧部件被替换并X：旧发动机原价=40万元）旧发动机折旧额= 40X30/100 = 12 （万元）旧发动机的账面价值= 40 12 = 28万元）借：营业外支出28贷：在建工程28旧部件X借：银行存款11.3贷：营业外支出10应交税费一一应交增值税（销项税额）.1.3不影响“在建工程固定资产入账价值）（3）可资本化（形成资产）的后续支出借：在建工程60贷：工程物资60（链接）上月新发动机购置价款60万元，增值税7.8万元，款已付。借：工程物资60应交税费一一应交增值税进项税额）7.8贷：银行存款67.8支付安装费借：在建工程1应交税费一一应交增值税进项税额）.0.13贷：银行存款1.13到达预定可使用状态时借：固定资产103贷：在建工程70 28 + 60+1） 103（例题10 推断题）企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程， 并将被替换部件的变价收入冲减在建工程。（正确答案）X（答案解析）企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，被替换部件已从 在建工程中撤除，其变价收入不再影响在建工程的账面价值。二）固定资产费用化后续支出的核算不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。（案例12） 3月，福喜公司（一般纳税人）用银行存款支付设备一般修理费价款10万元，增值税L3万 元，其中行政治理部门7万元，销售部门2万元，出租设备1万元。会计分录如下：借：治理费用7销售费用2其他业务本钱1复习重点应交税费一一应交增值税进项税额）L3贷：银彳丁存款11. 3（例题11 单项选择题）某企业为增值税一般纳税人，发生治理用设备维修费50 000元，专设销 售机构专用办公设备维修费30 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为10 400元。不考虑其他 因素，以下各项中，该企业发生设备维修费的会计处理结果正确的选项是。A.治理费用增加30 000元B.治理费用增加50 000元C.制造费用增加50 000元D.治理费用增加90 400元（正确答案）B（答案解析）治理用设备发生的修理费，应计入治理费用；专设销售机构专用办公设备维修费应计入“销售 费用，会计分录为：借：治理费用50 000销售费用30 000应交税费一应交增值税进项税额10 400贷：银行存款等90 400六、固定资产处置主要指固定资产的X、报废、毁损等，不包含盘盈和盘亏。 1.固定资产转入清理（案例13）福喜公司一般纳税人）将宝牛牌汽车处置，原价100万元，已计提折旧50万元，已计 提减值打算30万元。会计分录如下：借：固定资产清理20累计折旧50固定资产减值打算30贷：固定资产100 2.发生的清理费用等（案例14）承接（案例13）,用银行存款支付宝牛牌汽车清理费1万元，增值税0.13万元。会计分 录如下：借：固定资产清理1应交税费一一应交增值税进项税额）0.13贷：银行存款1.133. X收入和材料等（案例15）承接（案例14）,销售宝牛牌汽车收到银行存款，价款10万元（30万元），增值税1.3万元3.9万元）。会计分录如下：会计分录售价10万元售价30万元借：银行存款11.333.9贷：固定资产清理1030复习重点应交税费一一应交增值税（销项税额）1. 33.9（注意）如果处置时存在残料，会计处理为: 借：原材料贷：固定资产清理 4 ,保险赔偿等借：其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益（1） X、转让产生的利得或损失记入“资产处置损益科目。净损失（案例16）承接（案例13）-（案例15）,结转处置净损失。假设X价款为10万元。会计分录如下：借：资产处置损益11贷:固定资产清理（20+1-10） 11结平“固定资产清理账户即可算出净损失。净收益（案例17）承接（案例13）-（案例15）,结转处置利得。假设X价款为30万元。会计分录如下：借：固定资产清理9贷：资产处置损益（30 20 1） 9（2）报废或因自然灾害导致的毁损损失记入“营业外支出科目（净损失）o（案例18）承接（案例13）和（案例14）,固定资产丧失功能报废，结转处置净损失。会计分录如下：借：营业外支出21贷：固定资产清理（20+1） 21（例题12 推断题）企业报废的固定资产清理完毕，应将“固定资产清理科目的余额转入“资产处 置损益科目。（正确答案）X（答案解析）企业报废的固定资产清理完毕，应将“固定资产清理科目的余额转入“营业外支出,，或 “营业外收入科目。七、固定资产清查1 .固定资产盘亏（案例19）今年情人节，福喜公司一般纳税人）购置香蕉X 给CF0财务总监）游喜福使用， 价款1万元，进项税额0.13万元，后来 盘亏，该 已计提折旧0. 1万元。报经领导批准后， 损失的 一半由游喜福赔偿。会计分录如下：（1）盘亏时：借:待处理财产损溢0.9累计折旧0.1复习重点贷：固定资产1（2）转出不可抵扣的进项税额：借:待处理财产损溢0.117贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（0.13X90%） 0. 117（提示）情人节，公司购置固定资产时已抵扣进项税额0.13万元；固定资产已计提折旧0.1万元， 占原价的10%,还有90%的折旧未计提，此时，固定资产盘亏，按规定，应当转出90%的进项税额。（3）经领导批准后处理时：借：其他应收款0. 508 5营业外支出0. 508 5贷：待处理财产损溢（0.9 + 0. 117） 1.017.固定资产盘盈盘盈的固定资产，作为前期过失处理。企业应按 重置本钱确定固定资产的入账价值。（案例20）福喜公司盘盈一部，确定为去年购入的，未入账，该 重置本钱为1万元。假定福喜公 司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。会计分录如下：（1）盘盈固定资产时借：固定资产1贷：以前年度损益调整1（2）结转为留存收益时借：以前年度损益调整1贷：盈余公积一一法定盈余公积1义10%） 0.1利润分配一一未分配利润0.9（请小伙伴做笔记）注意：以前年度损益调整，如果是当期的损益类账户，期末转入本年利润，年末，本年利润转入“利 润分配、“盈余公积；如果是以前年度的损益类账户，以前年度损益调整直接进留存收益。（例题13 多项选择题）某公司年末进行固定资产清查时，觉察上年购入的一台设备未入账，其重置 本钱为10 000元，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，以下各项中，该设备盘盈的会计处理正确的有。A.借：以前年度损益调整10 000贷：盈余公积一法定盈余公积1 000利浪分酉己一未分酉己利:闰9 000B.借：待处理财产损溢10000贷：营业外收入10000C.借：固定资产10000贷：以前年度损益调整10000D.借：固定资产10000贷：待处理财产损溢10000（正确答案）AC（答案解析）会计分录：借：固定资产10 000复习重点贷：以前年度损益调整10 000借：以前年度损益调整10 000贷：盈余公积一法定盈余公积10 000X10%1 000利润分配一未分配利润9 000（例题14 多项选择题）以下各项中，企业不通过“待处理财产损溢科目核算的业务有。A.固定资产报废B.固定资产减值C.固定资产盘盈D.固定资产盘亏（正确答案）ABC（答案解析）选项A,通过“固定资产清理科目核算；选项B,会计分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值打算选项C,通过“以前年度损益调整科目核算。福喜总结：库存现金、存货和固定资产盘盈盘亏的账务处理151页）工程盘盈（现金称溢余）就亏现金称短缺）库存 现金借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入（无法查明原 因）（2021 年、2022 年、2022 年、2022 年、2022年单项选择题）借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款治理费用无法查明原因）贷：待处理财产损溢2021年、2022年、2022年单项选择题）存货借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：治理费用2022年推断题，2021年单项选择 题）借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）自然灾害造成的盘亏不需转出）借：原材料收回残料）其他应收款（应收取有关人员或保险公司赔款） 治理费用（治理不善）营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢（2022年、2022年、2022年推断题，2022年单项 选择题）固定 资产按前期过失处理借：固定资产（重置本钱）贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费一应交所得税借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配一未分配利润借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢2022年单项选择题）复习重点2022年多项选择题、推断题, 2022年单项选择题）