2022年考研重点之固定资产的核算.docx

第05讲固定资产的核算考点三固定资产的核算 （链接）存货原材料生产本钱1. 4M 心固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或 经营治理而持有的;（注意）商品：为了对外X而持有。12）使用寿命 超过一个会计年度。（例题1 单项选择题）某汽车制造企业，以下情况作为固定资产核算的是OA.正在建的生产线B.生产完成的汽车C.自用的自产汽车D.生产完成打算X的汽车（正确答案）C（答案解析）固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营治理的需要，而不像存货是为了对外X,这一特 征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。选项A,属于在建工程；选项B和选项D,属于库存商 品O2 .固定资产的科目设置（1）工程物资一在建工程一固定资产以上三个科目都属于资产类账户,增加在借方，减少在贷方，余额在借方。（2） “累计折旧属于资产备抵类账户,增加在贷方，减少在借方，余额在贷方。（3） “固定资产清理科目核算企业因X、报废、毁损等原因转出的固定资产价值以及在 清理过 程中发生的费用等。不包含盘盈“固定资产计入以前年度损益调整、盘亏“固定资产计入待处理财产损溢“固定资产减值打算科目。属于资产备抵类科目,增加在贷方，减少在借方，余额在贷方。（链接）坏账打算、存货跌价打算、无形资产减值打算、请小伙伴做笔记）长期股quan投资减值打算、投资性房地产减值打算、生产性生物资产减值打算和 使用权资产减值打算等。复习重点二、外购固定资产（一）一般纳税人外购动产的账务处理外购的固定资产的本钱包含购置价款;进口关税、车辆购置税等相关税费;使固定资产到达预定亘 使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等，简称为：蛆斑 费。本钱不包含：可以抵扣的增值税进项税额1 .购入不需要安装的动产设备）（案例1）福喜公司（一般纳税人）购入不需要安装的设备一台，价款100万元，增值税13万元，款 项用银行存款支付。会计分录如下：借：固定资产100应交税费一一应交增值税进项税额）13贷：银行存款113（例题2 单项选择题）年4月1日，某企业购入无需安装即可使用的设备一台，价款40 000元, 增值税税额5 200元，发生运费300元，增值税税额27元，均已取得增值税专用发票，全部款项以银行 存款支付。不考虑其他因素，该企业购入固定资产的入账价值为元。A.40 300 B. 40 000C. 45 500 D. 45 527（正确答案）A（答案解析）固定资产的入账价值=40 000 + 300=40 300元。会计分录：借：固定资产40 000 + 30040 300应交税费一应交增值税进项税额5 200 + 275 227贷：银行存款45 5272）购入需要安装的动产设备）（案例2） 3月1日，福喜公司（一般纳税人）购入需要安装的设备一台，价款100万元，增值税13 万元，款项用银行存款支付。3月10日用银行存款支付安装费10万元，增值税0.9万元。安装设备领用 原材料9万元，应付人工工资6万元。3月15日，设备到达可使用状态。会计分录如下：三步走：第一步，购入时：借：在建工程100应交税费一一应交增值税进项税额）13贷：银行存款113第二步，支付安装费用等时：借：在建工程10应交税费一一应交增值税进项税额）0.9贷：银行存款10.9耗用人工、材料时：借：在建工程15复习重点贷：原材料 9应付职工薪酬6第三步，安装完毕到达预定可使用状态时：借：固定资产125贷:在建工程100+10 + 9 + 6） 125（二）一般纳税人 外购不动产的账务处理（案例3） 8月1日，福喜公司（一般纳税人）购入一幢办公大楼，价款100万元，增值税9万元， 款项以银行存款支付。会计分录如下：借：固定资产100应交税费一一应交增值税进项税额）9贷：银行存款109（三）小规模纳税人外购固定资产的账务处理（案例4）小规模纳税人有喜公司购入一幢办公楼，价款50万元，增值税4.5万元，款项尚未支付。会计分录如下：小规模纳税人购入固定资产不同意抵扣进项税额借：固定资产54.5贷：应付账款54.5（四）购入多项 没有单独标价的固定资产（案例5） 8月10日，福喜公司一般纳税人一次性购入电脑、ipad （平板电脑和 ，公允价值 分别为1万元、0. 6万元和0. 9万元，还价后总成交价2万元，增值税0. 26万元，款项用银行存款支付。计算三件固定资产各自的入账价值。（分析）（1）三件固定资产公允价值合计=1 + 0. 6+0. 9 = 2. 5 1万元）（2设备本钱与公允价值的比例=购置价/公允价= 2/2. 5 = 0. 83）三件设备各自的本钱：电脑：1XO.8 = O.8 （万元）ipad： 0. 6X0. 8 = 0. 48 （万元）：0.9X0. 8 = 0. 72 （万元）（例题3 推断题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价 值的比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。 （正确答案）X（答案解析）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对 总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。三、自行建筑固定资产自行建筑资产的本钱包含到达预定可使用状态（不是竣工）前所发生的必要支出。（企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方法。）.自营工程复习重点（案例6）福喜公司（一般纳税人）自建办公楼一幢，具体业务如下：（1） 1月2日，购入工程物资100万元，增值税13万元，款已付（款未付）。会计分录如下:借：工程物资100应交税费一一应交增值税进项税额）13贷：银行存款/应付账款1131月3日，领用工程物资100万元用于建筑办公楼。会计分录如下：借：在建工程100贷：工程物资（不含税价格）100（31月10日，领用本企业外购原材料10万元。会计分录如下：借：在建工程10贷：原材料10（4）支付工程安装费30万元，增值税2.7万元。会计分录如下：借：在建工程30贷：银行存款30同时借：应交税费一一应交增值税进项税额）2.7贷：银行存款2.7（5）工程到达预定可使用状态。会计分录如下：借：固定资产按其本钱）140贷：在建工程100+10+30） 140（例题4 单项选择题）某企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2022 年10月，自营建筑厂房一幢，领用本企业生产的水泥一批，实际本钱为100 000元，不考虑其他因素, 以下各项中，该企业自营建筑厂房领用自产水泥的会计处理正确的选项是。A.借：在建工程100 000贷：工程物资100 000B.借：在建工程113 000贷：库存商品100 000应交税费应交增值税销项税额13 000C.借：在建工程 100 000贷：库存商品 100 000D.借：在建工程113 000贷：库存商品100 000应交税费一应交增值税进项税额转出13 000（正确答案）C（答案解析）会计分录：借：在建工程 100 000贷：库存商品 100 000增值税常用税率：请小伙伴做笔记复习重点2.出包工程（案例7） 8月1日，福喜公司（一般纳税人）将一幢办公大楼的建筑工程出包给有福公司（一般纳 税人）承建，按发包工程进度向有福公司结算进度款100万元，增值税税额9万元。11月11日，工程完 工后，补付工程款50万元，增值税税额4.5万元。工程完工并到达预定可使用状态。会计分录如下：（1） 8月1日，按发包工程进度支付进度款时：借：在建工程100应交税费一一应交增值税进项税额）9贷：银行存款10911月11日，补付工程款时：借：在建工程50应交税费一一应交增值税进项税额）4.5贷:银行存款54.511月11日，工程完工并到达预定可使用状态时：借：固定资产150贷：在建工程150